Salaire raisonnable : médecin, dentiste, thérapeute (société S)

Quel salaire est raisonnable pour le propriétaire d'une société de type S qui est médecin, dentiste ou thérapeute?

Une société de type S doit verser à l'actionnaire qui travaille dans le cabinet une rémunération raisonnable pour ces services avant de lui faire des distributions qui ne sont pas un salaire. L'Internal Revenue Code et les règlements ne donnent aucune ligne directrice précise, comme un montant en dollars ou un pourcentage pour une profession, et les tribunaux tranchent chaque cas selon ses faits (fiche de l'IRS; IRS : rémunération dans une société de type S).

La règle s'applique à un cabinet professionnel comme à toute autre entreprise. Un dirigeant d'une société qui travaille dans le cabinet est un employé de la société (Publication 15); votre rémunération pour ce travail est donc un salaire. L'argent prélevé au-delà d'un salaire raisonnable peut être une distribution.

Le test commence par l'origine des recettes du cabinet : les services du propriétaire lui-même, les services d'employés qui ne sont pas actionnaires, ou le capital et l'équipement (IRS : rémunération dans une société de type S). Plus la part des recettes qui vient de votre propre travail est grande, plus la part de ce que vous retirez qui est un salaire est grande. Pour un praticien seul, sans personnel ni équipement qui produit des recettes, les recettes viennent en grande partie de vos propres services, et les facteurs ci-dessous influencent le montant. L'IRS précise aussi que la rémunération raisonnable ne dépasse jamais le montant que l'actionnaire reçoit, directement ou indirectement (IRS : rémunération dans une société de type S).

Un cas n'est pas simple lorsque :

• d'autres cliniciens, comme des associés, des hygiénistes ou des thérapeutes employés, produisent une partie des recettes;
• vous travaillez à temps partiel dans le cabinet ou occupez un autre emploi;
• vos livres ne montrent pas les encaissements par professionnel, ou votre rémunération et vos distributions sont inscrites ensemble;
• vous avez surtout pris des distributions pendant un an ou plus;
• un avis, ou votre préparateur, a mis le montant en question.

Les deux derniers cas peuvent signifier que des années passées doivent être corrigées, et pas seulement qu'il faut un nouveau montant. Voyez « Votre situation est différente? » à la fin.

Rassemblez avant de fixer le montant : vos heures et vos fonctions pendant une semaine typique, les recettes par professionnel pour l'année, les registres de paie du personnel et des associés, vos ententes de cabinet, ainsi que votre dernier W-2, votre dernier formulaire 1120-S et vos dernières déclarations de paie.

Quelles recettes de mon cabinet comptent comme mon propre travail?

Les recettes que vous produisez vous-même, et le travail administratif qui permet au reste de fonctionner, relèvent du salaire. Les recettes produites par d'autres personnes ou par de l'équipement n'en relèvent pas. L'IRS trace la ligne ainsi (IRS : rémunération dans une société de type S) :

Le texte de l'IRS parle d'employés non actionnaires. Si vos associés sont payés comme entrepreneurs indépendants sur le formulaire 1099, consultez entrepreneurs indépendants qui pourraient être des employés.

Pour classer les recettes de votre propre cabinet, tirez les encaissements de l'année par professionnel traitant à partir des registres de facturation ou de rendez-vous et marquez les lignes qui sont les vôtres. L'IRS ne donne aucun seuil en pourcentage; conservez donc le rapport et la méthode que vous avez utilisée. Le cabinet verse toujours à ses associés et à son personnel des salaires qui leur sont propres.

Combien gagnent les employés de mon domaine, et comment utiliser ce chiffre?

La rémunération d'un employé pour le même travail est la première comparaison habituelle. L'IRS énumère comme facteur ce que des entreprises comparables paient pour des services semblables (fiche de l'IRS), et le règlement sur la déduction de la rémunération dit qu'il est en général juste de présumer qu'une rémunération raisonnable est ce qui serait ordinairement payé pour des services semblables par des entreprises semblables dans des circonstances semblables (26 CFR 1.162-7(b)(3)). L'aide-mémoire de l'IRS destiné à son propre personnel d'évaluation demande ce qui serait payé à un non-propriétaire pour le même poste dans une entreprise semblable (aide-mémoire de l'IRS). L'aide-mémoire précise qu'il ne constitue pas la position officielle de l'IRS et ne peut pas être cité comme autorité; lisez-le comme un aperçu de la façon dont l'IRS peut aborder la question.

Le Bureau of Labor Statistics (BLS), l'agence américaine des statistiques du travail, publie le salaire médian de ces emplois. Voici les médianes nationales pour les travailleurs salariés, en mai 2025 :

Utilisez une médiane comme un élément parmi d'autres, dans cet ordre :

1. Faites correspondre l'emploi et l'endroit. Le BLS définit la médiane comme le salaire pour lequel la moitié des travailleurs d'une profession gagnaient plus et l'autre moitié gagnaient moins (BLS : dentistes). Elle regroupe des champs de pratique et des niveaux d'expérience variés. Le BLS publie des estimations pour le pays, pour chaque État et pour des régions métropolitaines (statistiques salariales du BLS); cherchez donc votre propre État ou région. Si votre profession ne figure pas dans le tableau, comme un chiropraticien ou un optométriste, trouvez sa profession dans les mêmes statistiques du BLS et utilisez-la de la même façon.
2. Faites correspondre les heures. Le BLS indique que ses estimations de salaire annuel supposent un horaire à temps plein, toute l'année, de 2 080 heures (questions fréquentes du BLS). Ajustez-les aux heures que vous consacrez au cabinet.
3. Sachez qui est exclu. Le BLS indique que son enquête ne couvre pas les travailleurs autonomes ni les propriétaires et associés d'entreprises non constituées en société, et que ses chiffres ne comprennent que les salaires, sans le coût des avantages sociaux de l'employeur (questions fréquentes du BLS). Les médianes décrivent surtout des personnes employées par d'autres.
4. Ajustez, puis écrivez pourquoi. La formation, l'expérience et la demande locale font bouger le chiffre. Une médiane n'est pas une règle refuge.

La comparaison locale la plus proche est souvent votre propre paie. L'IRS énumère comme facteur les paiements aux employés non actionnaires; ce que le cabinet paie à un dentiste associé ou à un thérapeute employé pour un travail semblable a donc du poids (fiche de l'IRS).

Comment mes heures, mes fonctions et mon travail de gestion changent-ils le chiffre?

Plus d'heures et des fonctions plus larges font monter la comparaison, et moins d'heures la font baisser. L'IRS énumère comme facteurs la formation et l'expérience, les fonctions et les responsabilités, ainsi que le temps et l'effort consacrés à l'entreprise, et précise que le travail de gestion compte comme un travail salarié même si le gestionnaire ne produit aucune recette directement (IRS : rémunération dans une société de type S).

Divisez votre semaine par fonction. L'aide-mémoire de l'IRS décrit la division des heures d'un propriétaire en fonctions, l'évaluation de chacune au prix que le marché paie pour cet emploi, puis l'addition des parties. Il déconseille d'additionner les salaires à temps plein de plusieurs emplois, parce que cela exagère les heures qu'une seule personne travaille. Il classe aussi cette approche comme la moins utilisée et note que les heures sont difficiles à répartir et que la rémunération du marché à temps partiel est difficile à trouver (aide-mémoire de l'IRS). Utilisez la division pour vérifier la comparaison avec le marché, et non pour la remplacer. Pour le propriétaire d'un cabinet, les heures cliniques se comparent à la rémunération d'un clinicien, et les heures consacrées à la direction du cabinet se comparent à la rémunération de ce poste de gestion. La médiane du BLS pour les gestionnaires de services médicaux et de santé est de 123 860 $.

La division est une méthode, et non une règle. Un titre, ou une liste de fonctions sans heures à l'appui, prouve peu de chose.

Et si je travaille à temps partiel dans mon cabinet ou ailleurs aussi?

Le temps et l'effort consacrés à l'entreprise sont l'un des facteurs; un propriétaire à temps partiel est donc comparé à une rémunération à temps partiel pour le même travail (fiche de l'IRS). L'aide-mémoire de l'IRS adopte le même point de vue : un employé a droit à une rémunération à temps partiel pour un travail à temps partiel (aide-mémoire de l'IRS).

La déclaration demande aussi vos heures. Lorsque les recettes totales, au sens des instructions du formulaire 1120-S, atteignent 500 000 $ ou plus, le formulaire 1125-E indique le pourcentage de temps que chaque dirigeant consacre à l'entreprise (formulaire 1125-E; instructions du formulaire 1120-S). Déclarez les mêmes heures que celles que vous documentez.

Des heures qui ne correspondent pas aux recettes demandent une explication, parce que le test commence par la question de savoir qui a produit les recettes. Si vous travaillez trois jours par semaine alors que vos propres patients produisent la plupart des recettes, le dossier devrait expliquer pourquoi une rémunération pour trois jours convient. Si d'autres cliniciens produisent la plupart des recettes, les encaissements par professionnel le montrent. Conservez :

• votre horaire de clinique ou de séances;
• l'horaire de l'autre employeur et ses registres de paie, gardés à part de ceux du cabinet;
• la décision de rémunération datée, qui indique les heures qu'elle suppose.

Comment documenter le montant pour qu'il tienne?

Notez comment vous avez choisi le montant, quand et à partir de quoi, avant de fixer la rémunération. Le règlement sur la déduction de la rémunération examine les circonstances au moment où l'entente de rémunération a été conclue, et non au moment où elle est contestée; datez donc la décision (26 CFR 1.162-7(b)(3)). L'intention d'un propriétaire de limiter le salaire ne tranche pas : dans une affaire du 8e circuit (cour d'appel fédérale) que cite l'IRS, l'actionnaire recevait 24 000 $ par année en salaire à côté de fortes distributions, la société disait avoir voulu verser seulement ce montant, et le tribunal a jugé que le critère est de savoir si les paiements rémunéraient réellement des services (IRS : dirigeants d'une société). La même page de l'IRS décrit des affaires de la Tax Court (tribunal fiscal américain) contre une clinique vétérinaire et la société d'un comptable, où le tribunal a traité comme des salaires des paiements que le propriétaire appelait distributions ou dividendes. Le dossier est la preuve.

Les facteurs viennent de la fiche de l'IRS. Le test de l'origine des recettes vient de IRS : rémunération dans une société de type S.

Le montant apparaît ensuite à trois endroits : votre W-2, par la paie; la ligne 7 du formulaire 1120-S, pour la rémunération des dirigeants; et le formulaire 1125-E, lorsque les recettes totales atteignent le seuil indiqué plus haut (instructions du formulaire 1120-S). Les instructions du formulaire 1120-S précisent que les paiements à un dirigeant doivent être traités comme un salaire dans la mesure où ils constituent une rémunération raisonnable. Pour le premier chèque de paie, consultez mettre en place la paie. Pour l'inscription de la rémunération et des distributions, consultez la tenue de livres d'une société de type S.

Mon salaire doit-il changer quand le bénéfice du cabinet change?

Les facteurs de l'IRS portent surtout sur le travail, mais la situation financière de l'entreprise est aussi pesée; le bénéfice n'est donc pas ignoré (aide-mémoire de l'IRS). Le salaire change surtout quand vos heures, vos fonctions, ou le personnel et l'équipement qui produisent des recettes changent. Une bonne ou une mauvaise année ne décide pas à elle seule. Pour un cabinet dont le bénéfice net est inférieur à la comparaison, ou pour une première année, consultez le salaire du propriétaire d'une société de type S.

L'IRS énumère l'historique des dividendes et l'utilisation d'une formule parmi les facteurs (fiche de l'IRS). Elle ne publie aucune formule, et un salaire calculé à rebours à partir du bénéfice de l'année ne répond pas aux facteurs fondés sur le travail ci-dessus. Révisez le montant au moins une fois par année et chaque fois que vos fonctions changent.

Que fait l'IRS si elle juge mon salaire trop bas?

L'IRS peut requalifier des distributions en salaire dans la mesure où elles constituent une rémunération raisonnable de vos services, et elle l'a fait dans des affaires judiciaires (IRS : rémunération dans une société de type S). Le cabinet peut alors devoir l'impôt sur l'emploi sur le salaire ajouté, et la part de l'employé de cet impôt s'applique aussi.

La cotisation de sécurité sociale (Social Security) est de 6,2 % pour l'employeur et pour l'employé, sur les salaires jusqu'à 184 500 $. La cotisation Medicare est de 1,45 % pour chacun, sans plafond de salaire (Publication 15). Chaque employeur ne compte généralement que les salaires qu'il verse dans le plafond de la sécurité sociale; la rémunération d'un autre emploi n'épuise donc pas le plafond du cabinet (article 3121(a)(1)). Un employé dont plusieurs employeurs ont retenu un excédent de cotisation de sécurité sociale peut demander un crédit dans sa déclaration de particulier (IRS Topic 608). Le salaire ajouté au-dessus du plafond que le cabinet verse lui-même n'entraîne que la cotisation Medicare; le coût diffère donc entre un thérapeute et un médecin. Les employés doivent aussi 0,9 % de cotisation Medicare additionnelle sur l'ensemble des salaires de tous leurs employeurs au-dessus d'un seuil fixé selon le statut de production (instructions du formulaire 8959). Un employeur commence à la retenir sur les salaires qu'il verse au-dessus de 200 000 $, peu importe ce que paient les autres employeurs, et elle n'a pas de part de l'employeur (instructions du formulaire 8959; Publication 15). Une médecin à temps partiel qui a deux emplois peut donc la devoir au moment de produire sa déclaration, même si aucun des deux employeurs ne la retient.

Des pénalités et des intérêts sur l'impôt sur l'emploi impayé peuvent s'ajouter (retard dans les charges sociales). Une personne responsable de percevoir et de verser l'impôt des employés qui omet volontairement de le faire peut aussi être tenue personnellement responsable de la pénalité de recouvrement de l'impôt détenu en fiducie (article 6672; IRS). Le manuel de l'IRS indique qu'elle ne s'applique pas à l'impôt établi aux taux réduits de l'article 3509, qui visent certains travailleurs traités à tort comme des non-employés (IRM 4.23.8). Consultez la pénalité de recouvrement de l'impôt détenu en fiducie pour savoir qui est une personne responsable et connaître le délai.

Une année avec seulement des distributions, ou sans aucune paie, demande plus qu'un nouveau chiffre. Consultez le salaire du propriétaire d'une société de type S pour corriger les années passées, et si vous n'avez jamais fait rouler la paie pour l'année en cours.

Exemple

Ces exemples sont donnés à titre d'illustration, en dollars américains. Ce ne sont pas des repères de salaire.

Une thérapeute seule qui prend surtout des distributions

Une thérapeute conjugale et familiale titulaire d'un permis travaille à temps plein, seule. Son cabinet dégage 140 000 $ après les autres frais d'exploitation, avant son salaire et les charges sociales de l'employeur sur celui-ci. Elle se verse 30 000 $ de salaire brut. Les cotisations de sécurité sociale (Social Security) et Medicare de l'employeur ajoutent 2 295 $ (7,65 %), ce qui laisse 107 705 $ avant l'impôt de chômage et les autres coûts de paie, et elle prend 105 000 $ en distributions. Ses propres séances produisent presque toutes les recettes. La médiane du BLS pour les thérapeutes conjugaux et familiaux est de 66 940 $, plus du double de son salaire (un conseiller ou un travailleur social utiliserait la ligne de sa profession dans le tableau ci-dessus). Sans associés ni équipement derrière le bénéfice, un salaire aussi inférieur à la rémunération du même travail peut susciter des questions. Elle part de son dossier, et non d'un pourcentage : ce qu'un employeur paierait à un thérapeute à temps plein dans son État, ajusté selon son expérience et son travail de gestion, s'il y a lieu. Les 140 000 $ couvrent un salaire médian plus les charges de l'employeur avec une bonne marge; le bénéfice ne limite donc pas cette comparaison.

Un dentiste propriétaire avec deux hygiénistes et un associé

Un dentiste propriétaire travaille 40 heures par semaine : environ 35 à soigner des patients et 5 à diriger le cabinet. Un rapport par professionnel montre que ses propres traitements ont produit environ 60 % des encaissements. Le dentiste associé et les hygiénistes ont produit le reste. Le cabinet dégage 400 000 $ avant la rémunération du propriétaire.

Seuls le travail clinique et le travail de gestion du propriétaire doivent être traités comme un salaire. La production de l'associé et des hygiénistes, ainsi que l'équipement, ne le sont pas, et le cabinet leur verse des salaires qui leur sont propres. Les 60 % montrent à qui revient le travail qui a produit les recettes; ce n'est pas un pourcentage de salaire, et sa comparaison est évaluée à partir de ses heures. Une façon de vérifier selon le marché est de prendre 35 heures sur 40 à la médiane du BLS pour les dentistes, soit 176 110 $, plus 5 heures sur 40 à la médiane des gestionnaires, soit 123 860 $. Cela donne environ 170 000 $, avant ajustement selon son domaine, son État et son expérience. Il conserve avec cela le rapport par professionnel, le registre des heures et les registres de paie du personnel.

Une médecin à temps partiel dans sa propre société

Une médecin travaille environ 60 % d'un temps plein dans sa société de type S et le reste comme employée ailleurs. Le temps et l'effort consacrés à la société sont un facteur énoncé; elle compare donc son salaire à une rémunération à temps partiel pour le même travail. Soixante pour cent de la médiane du BLS pour les médecins, soit 275 930 $, donne environ 165 600 $, avant ajustement selon son domaine, son État et son expérience. Elle conserve son horaire de clinique, l'horaire de l'autre employeur et une décision de rémunération datée. Les salaires de l'autre employeur rémunèrent un autre travail et restent séparés dans ses registres.

Votre situation est différente?

• Un avis ou votre préparateur a mis en question un salaire trop bas, vous avez surtout pris des distributions pendant un an ou plus, ou votre cabinet compte plusieurs professionnels et vous ne savez pas quelles recettes sont les vôtres : le montant dépend de vos heures, de vos recettes et de vos registres réels, et des années passées peuvent devoir être corrigées. Commencez par le salaire du propriétaire d'une société de type S et consultez l'aide en fiscalité des sociétés pour établir le montant à partir de vos heures, recettes et registres réels.
• Vos livres ne peuvent pas montrer les encaissements par professionnel, ou la rémunération du propriétaire et les distributions sont dans un même compte : le dossier que cette page demande commence dans les livres. Consultez la tenue de livres d'une société de type S et l'aide en tenue de livres.
• Vous voulez la règle générale, l'idée du 60/40, ou savoir comment corriger des années passées payées seulement en distributions : consultez le salaire du propriétaire d'une société de type S.
• Vous n'avez pas fait rouler la paie pour vous-même cette année : consultez société de type S : paie jamais faite.
• Vous hésitez encore sur la rentabilité du choix de société de type S : consultez Faut-il choisir le statut de société de type S? et Comment les sociétés de type S sont imposées.
• Vous voulez savoir comment le salaire influe sur la déduction pour revenu d'entreprise admissible : consultez la déduction QBI pour les propriétaires de sociétés de type S.
• Vous voulez une assurance maladie ou des cotisations de retraite pour le propriétaire : consultez l'assurance maladie des propriétaires.
• Vous avez retiré plus que le coût de base de vos actions : consultez les distributions d'une société de type S qui dépassent le coût de base.
• Un conjoint ou un membre de la famille travaille dans le cabinet : l'IRS peut ajuster des éléments lorsqu'un membre de la famille d'un actionnaire rend des services sans rémunération raisonnable (instructions du formulaire 1120-S); consultez payer des membres de la famille par la paie dans une société de type S.
• Votre cabinet est une LLC qui n'a pas choisi le statut fiscal de société de type S : consultez se payer à partir d'une LLC.