S 公司醫師、牙醫、治療師的合理薪金怎麼定

身為醫師、牙醫或治療師的 S 公司所有者，薪金多少才合理？

S 公司在向在診所工作的股東進行非工資分配之前，必須先就其提供的服務向該股東支付合理薪酬。《稅法》（Code）和法規並未給出具體指引，例如某個專業的金額或百分比，由法院根據每個案件的事實來裁決（IRS 說明；IRS：S 公司薪酬）。

這項規則適用於專業診所，與任何其他企業一樣。在診所工作的公司高級職員是公司的雇員（Publication 15），所以您為這項工作所得的報酬就是工資。超過合理工資的取款，可以屬於分配。

測試從診所收入的來源開始：所有者本人的服務、非股東雇員的服務，或資本和設備（IRS：S 公司薪酬）。來自您本人工作的收入越多，您取出的款項中屬於工資性工作的就越多。對於沒有員工、也沒有設備創造收入的個人執業者，收入大多來自您本人的服務，下文的各項因素會影響金額。IRS 還指出，合理薪酬絕不會超過股東直接或間接收到的金額（IRS：S 公司薪酬）。

出現以下情況時，案件就不簡單：

• 其他臨床人員，例如受聘醫師、牙科衛生員或受僱治療師，創造了一部分收入；
• 您在診所兼職工作，或有另一份工作；
• 您的帳簿沒有按提供者列出收款額，或您的薪酬和分配記在一起；
• 您一年或更久主要以分配方式取款；
• 通知書或您的報稅員質疑過這個數字。

最後兩項可能表示過去的年度需要更正，而不只是定一個新數字。見文末的「您的情況不同嗎？」。

訂定之前請先收集：您典型一週的工時和職責、全年按提供者分列的收入、員工和受聘醫師的薪酬記錄、診所的各項協議，以及您最近的 W-2 表、1120-S 表和工資稅申報資料。

診所收入中，哪些算是我自己的工作？

您自己創造的收入，以及維持其餘部分運作的行政工作，都屬於工資性工作；由其他人或設備創造的收入則不是。IRS 是這樣劃線的（IRS：S 公司薪酬）：

IRS 的文字講的是非股東雇員。如果您的受聘醫師以承包人的身份領取 1099 表，見可能是雇員的承包人。

要分清您自己的診所，請從收費或排班記錄中調出全年按提供服務者分列的收款額，並標出屬於您的項目。IRS 沒有給出百分比界線，所以請保留這份報告和您使用的方法。診所仍要向受聘醫師和員工支付他們各自的工資。

我這個行業的人當雇員賺多少？我怎麼運用這個數字？

同樣工作的雇員薪酬，通常是第一個比較對象。IRS 把可比企業為類似服務支付的薪酬列為一項因素（IRS 說明）；關於薪酬扣除的法規則指出，一般可以認為，合理薪酬就是類似企業在類似情況下通常為類似服務支付的金額（26 CFR 1.162-7(b)(3)）。IRS 為自己的估值人員編製的工作輔助文件，問的是同類公司裡非所有者做同一份工作會領多少（IRS 工作輔助文件）。該文件說明它不是 IRS 的正式立場，也不能引為依據，所以請把它視為 IRS 可能如何處理這個問題的參考。

美國勞工統計局（BLS）公布這些職業的薪酬中位數。以下是 2025 年 5 月領取工資和薪金的工作者全國中位數：

請按以下順序，把中位數當作一項參考依據：

1. 對準職業和地區。BLS 把中位數定義為：一個職業中，有一半工作者賺得比它多，另一半賺得比它少（BLS：牙醫）。它混合了各個專科領域和不同資歷的人。BLS 公布全國、各州和各都會區的估計數（BLS 工資統計），所以請查您自己所在的州或地區。如果您的專業不在表中，例如脊椎按摩師或驗光師，請在同一份 BLS 統計中找到它的職業，並以同樣方式使用。
2. 對準工時。BLS 表示，它的年度工資估計數假設全職、全年的 2,080 小時工時（BLS 常見問題）。請按您為診所工作的工時調整。
3. 了解哪些人不在其內。BLS 表示，這項調查不涵蓋自僱人士，也不涵蓋非公司制企業的所有者和合夥人，並且數字只包含工資，不含雇主的福利成本（BLS 常見問題）。這些中位數主要反映受僱於他人的人。
4. 調整，然後寫下原因。培訓、資歷和當地需求都會改變這個數字。中位數不是安全港。

最接近的本地比較，往往就是您自己的工資單。IRS 把支付給非股東雇員的款項列為一項因素，所以診所為類似工作付給受僱的受聘醫師或治療師的薪酬，很有分量（IRS 說明）。

我的工時、職責和管理工作如何影響這個數字？

工時越多、職責越廣，比較的數字就越高；工時越少，數字越低。IRS 把培訓和資歷、職責和責任，以及投入業務的時間和精力列為因素，並指出管理工作即使管理者本人沒有直接創造收入，也算工資性工作（IRS：S 公司薪酬）。

請按職責拆分您的一週。IRS 工作輔助文件介紹的做法，是把所有者的工時拆分為各項職責，按市場為該工作支付的水準給每項定價，再把各部分相加。它提醒不要把幾份全職工作的薪金相加，因為那會高估一個人能工作的時數。它還把這種做法列為最少使用的一種，並指出工時難以分配，兼職的市場薪酬也難以找到（IRS 工作輔助文件）。請用拆分來檢驗市場比較，不要用它取代市場比較。對診所所有者而言，臨床工時與臨床人員的薪酬比較，經營診所的工時則與該管理工作的薪酬比較。醫療和健康服務管理人員的 BLS 中位數是 $123,860。

拆分是一種方法，不是規則。只有職稱，或只列出職責而沒有工時支持，幾乎證明不了什麼。

如果我只在自己的診所兼職，或同時在別處工作，怎麼辦？

投入業務的時間和精力是其中一項因素，所以兼職的所有者，與同樣工作的兼職薪酬比較（IRS 說明）。IRS 工作輔助文件持同樣看法：雇員做兼職工作，有權領取兼職薪酬（IRS 工作輔助文件）。

稅表也會問您的工時。當按 1120-S 表填表說明所定義的總收入達到 $500,000 或以上時，1125-E 表要列出每位高級職員投入業務的時間百分比（1125-E 表；1120-S 表填表說明）。請申報與您記錄在案相同的工時。

與收入不相符的工時需要解釋，因為測試是從誰創造了收入開始的。如果您每週工作三天，但大部分收入由您本人的病人創造，檔案就應當說明為什麼三天的薪酬是合適的。如果大部分收入由其他臨床人員創造，按提供者分列的收款額會顯示這一點。請保留：

• 您的診所排班或療程安排表；
• 另一家雇主的排班表及其薪酬記錄，與診所的記錄分開保存；
• 標明日期的薪酬決定，並寫明它所假設的工時。

我如何記錄這個數字，使它站得住腳？

請在薪酬確定之前，寫下您如何選定這個數字、什麼時候選定，以及依據什麼。關於薪酬扣除的法規，看的是薪酬安排訂立時的情況，而不是被質疑時的情況，所以請為決定標註日期（26 CFR 1.162-7(b)(3)）。所有者想限制工資的意圖並不起決定作用：在 IRS 引用的一宗第 8 巡迴上訴法院案件中，股東每年領取 $24,000 的工資，同時取得大額分配，公司稱只打算支付這個數額，法院卻認定，測試標準是這些款項是否真正是服務的報酬（IRS：公司高級職員）。同一個 IRS 頁面還介紹了針對一家獸醫診所和一家會計師公司的美國稅務法院案件，法院把所有者稱為分配或股息的款項視為工資。檔案就是證據。

這些因素來自 IRS 說明。收入來源測試來自 IRS：S 公司薪酬。

這個數字隨後會出現在三個地方：透過工資核算進入您的 W-2 表；1120-S 表第 7 行的高級職員薪酬；以及總收入達到上述門檻時的 1125-E 表（1120-S 表填表說明）。1120-S 表填表說明指出，對高級職員的付款，在屬於合理薪酬的範圍內，必須作為工資處理。第一張薪水支票見設立工資核算。薪酬和分配的記錄方式見 S 公司記帳。

診所的利潤變動時，我的薪金要隨之改變嗎？

IRS 的各項因素以工作為中心，但公司的財務狀況也在考慮之列，所以利潤並非不予理會（IRS 工作輔助文件）。薪金主要在您的工時、職責，或創造收入的員工和設備發生變化時才調整。僅憑一個好年或壞年，並不能決定薪金。診所淨利低於比較數字，或是第一年，見 S 公司所有者的薪金。

IRS 把股息歷史和公式的使用列為因素（IRS 說明）。它沒有公布任何公式，而從當年利潤倒推出來的工資，無法回答上述以工作為基礎的各項因素。請至少每年檢討一次這個數字，並在職責變化時隨時檢討。

如果 IRS 認為我的薪金太低，會怎麼做？

IRS 可以把分配重新歸類為工資，範圍以屬於您的服務的合理報酬為限，並且在法院案件中已經這樣做過（IRS：S 公司薪酬）。診所隨後可能要為增加的工資繳納僱傭稅，這項稅款中雇員負擔的部分也適用。

社會安全稅方面，雇主和雇員各自按工資的 6.2% 繳納，工資上限為 $184,500。醫療保險稅雙方各按 1.45% 繳納，沒有工資上限（Publication 15）。每位雇主一般只把自己支付的工資計入社會安全稅工資上限，所以另一份工作的收入不會用掉診所的上限（第 3121(a)(1) 條）。若多家雇主多扣繳了雇員的社會安全稅，雇員可以在個人稅表上申請抵免（IRS Topic 608）。診所自己支付的、超過上限的新增工資，只須繳納醫療保險稅，所以治療師與醫師的成本不同。雇員還須就所有雇主的工資合計超過按申報身份而定的門檻部分，繳納 0.9% 的額外醫療保險稅（8959 表填表說明）。雇主在其支付的工資超過 $200,000 後開始預扣這項稅，不論其他雇主付多少，並且雇主沒有對應的負擔份額（8959 表填表說明；Publication 15）。因此，在兩處工作的兼職醫師，即使兩位雇主都沒有預扣，她提交稅表時也可能要繳這項稅。

未繳僱傭稅還可能產生罰款和利息（落後的工資稅）。負責代收和繳納雇員稅款的人如果故意不做，還可能要為信託基金追繳罰款承擔個人責任（第 6672 條；IRS）。IRS 手冊指出，這項罰款不適用於按第 3509 條的較低稅率評定的稅款，該條涵蓋部分被錯誤視為非雇員的工作者（IRM 4.23.8）。誰算責任人以及時限，見信託基金追繳罰款。

某一年只有分配，或完全沒有運行工資核算，需要的不只是一個新數字。補救過去年度見 S 公司所有者的薪金，今年的處理見從未運行工資核算怎麼辦。

舉例

這些舉例僅供說明，金額以美元計。它們不是薪酬基準。

主要以分配方式取款的個人執業治療師

一位持有執照的婚姻及家庭治療師獨自全職工作。她的診所在扣除其他營運成本後、扣除她的工資及其雇主工資稅之前，有 $140,000。她給自己發放 $30,000 的稅前工資。雇主負擔的社會安全稅和醫療保險稅另加 $2,295（7.65%），在計入失業稅和其他工資成本之前剩餘 $107,705，她把 $105,000 作為分配取走。幾乎所有收入都來自她本人的療程。婚姻及家庭治療師的 BLS 中位數是 $66,940，是她的工資的兩倍以上（輔導員或社會工作者，則使用上表中該職業的一行）。在沒有受聘醫師或設備支撐利潤的情況下，工資遠低於同樣工作的薪酬水準，可能引來質疑。她應從自己的檔案入手，而不是從某個百分比入手：雇主在她所在的州，會付給全職治療師多少，再按她的資歷和任何管理工作調整。這 $140,000 足以涵蓋中位數工資加上雇主稅，還有餘裕，所以利潤並不限制這項比較。

有兩位牙科衛生員和一位受聘醫師的牙醫所有者

一位牙醫所有者每週工作 40 小時：約 35 小時為病人診療，5 小時用於經營診所。一份按提供者列出的報告顯示，他本人的診療創造了約 60% 的收款額。受聘牙醫和牙科衛生員創造了其餘部分。診所在扣除所有者薪酬前淨利為 $400,000。

只有所有者的臨床工作和管理工作需要按工資處理。受聘牙醫和牙科衛生員創造的收入以及設備則不需要，診所另外向他們支付各自的工資。這個 60% 顯示的是收入由誰的工作創造，它不是薪金百分比，他的比較數字是按他的工時定價的。對照市場薪酬的一種檢驗方法是：40 小時中的 35 小時，按 BLS 牙醫中位數 $176,110 計算，再加上 40 小時中的 5 小時，按管理人員中位數 $123,860 計算。總額約為 $170,000，這還沒有按他的專科、所在州和資歷調整。他應把按提供者列出的報告、工時記錄和員工薪酬記錄一併保存。

在自己的公司兼職的醫師

一位醫師在自己的 S 公司工作的時間約為全職的 60%，其餘時間在別處當雇員。投入公司的時間和精力是明列的因素，所以她把自己的工資與同樣工作的兼職薪酬比較。BLS 醫師中位數 $275,930 的 60% 約為 $165,600，這還沒有按她的專科、所在州和資歷調整。她保存了診所排班表、另一位雇主的排班表，以及標明日期的薪酬決定。來自另一位雇主的工資是為另一份工作而付，在她的記錄中保持分開。

您的情況不同嗎？

• 通知書或您的報稅員質疑過偏低的薪金，您一年或更久主要以分配方式取款，或您的診所有多位提供者，您無法分清哪些收入屬於您：這個數字取決於您實際的工時、收入和記錄，過去的年度也可能需要更正。請先看 S 公司所有者的薪金，並見公司稅務協助，根據您實際的工時、收入和記錄來處理這個數字。
• 您的帳簿無法顯示按提供者列出的收款額，或所有者薪酬與分配都放在同一個帳戶：本頁要求的檔案，要從帳簿做起。見 S 公司記帳和記帳協助。
• 您想了解一般規則、60/40 的說法，或如何補救過去只以分配方式取款的年度：見 S 公司所有者的薪金。
• 您今年還沒有為自己運行工資核算：見S 公司從未運行工資核算。
• 您還在考慮 S 公司選擇是否划算：見是否應該選擇 S 公司身份？和S 公司如何課稅。
• 您想了解薪金如何影響合資格營業收入扣除：見S 公司所有者的 QBI 扣除。
• 您想為所有者安排健康保險或退休供款：見所有者的健康保險。
• 您取出的款項超過了股票計稅基礎：見 S 公司超出計稅基礎的分配。
• 配偶或家人在診所工作：如果股東的家人提供服務而沒有領取合理薪酬，IRS 可能調整有關項目（1120-S 表填表說明）；見在 S 公司的工資單上給家人發薪。
• 您的診所是一家沒有選擇 S 公司稅務身份的 LLC：見從 LLC 給自己發薪。