Salário razoável de médico, dentista ou terapeuta em corporação S

Que salário é razoável para o dono de uma corporação S que é médico, dentista ou terapeuta?

Uma corporação S precisa pagar ao acionista que trabalha no consultório uma remuneração razoável por esses serviços antes de fazer distribuições que não sejam salário a esse acionista. O Código e os regulamentos não dão diretrizes específicas, como um valor em dólares ou um percentual por profissão, e os tribunais decidem cada caso pelos fatos (ficha do IRS; IRS: remuneração em corporações S).

A regra vale para um consultório profissional como para qualquer outro negócio. Um diretor de corporação que trabalha no consultório é empregado da corporação (Publication 15), então o que você recebe por esse trabalho é salário. O dinheiro retirado além de um salário razoável pode ser uma distribuição.

O teste começa pela origem da receita do consultório: os serviços do próprio proprietário, os serviços de empregados que não são acionistas, ou o capital e os equipamentos (IRS: remuneração em corporações S). Quanto mais da receita vem do seu próprio trabalho, mais do que você retira é remuneração de trabalho. Para um profissional que atende sozinho, sem equipe nem equipamento que gere receita, a receita vem em grande parte dos seus próprios serviços, e os fatores abaixo influenciam o valor. O IRS também diz que a remuneração razoável nunca passa do valor que o acionista recebe, direta ou indiretamente (IRS: remuneração em corporações S).

O caso não é simples quando:

• outros profissionais, como associados, higienistas ou terapeutas empregados, produzem parte da receita;
• você trabalha meio período no consultório ou tem outro emprego;
• a sua escrituração não mostra os recebimentos por profissional, ou o seu pagamento e as distribuições são registrados juntos;
• você retirou principalmente distribuições por um ano ou mais;
• um aviso, ou o seu preparador, questionou o valor.

Os dois últimos casos podem significar que anos anteriores precisam de correção, e não apenas de um valor novo. Veja “E no seu caso?” no fim.

Reúna antes de definir o valor: as suas horas e funções em uma semana típica, a receita por profissional no ano, os registros de pagamento da equipe e dos associados, os seus contratos do consultório, e o seu último W-2, Form 1120-S e declarações da folha de pagamento.

Quais receitas do meu consultório contam como trabalho meu?

A receita que você mesmo produz, e o trabalho administrativo que mantém o resto funcionando, é remuneração de trabalho. A receita produzida por outras pessoas ou por equipamentos não é. O IRS traça a linha assim (IRS: remuneração em corporações S):

O texto do IRS fala de empregados que não são acionistas. Se os seus associados são pagos como prestadores de serviços com o Form 1099, veja prestadores de serviços que podem ser empregados.

Para separar o que é seu no consultório, extraia do sistema de cobrança ou de agenda os recebimentos do ano por profissional que prestou o serviço e marque as linhas que são suas. O IRS não dá um percentual de corte, então guarde o relatório e o método que você usou. O consultório continua pagando salário próprio aos seus associados e à sua equipe.

Quanto ganham como empregados os profissionais da minha área, e como uso esse número?

O pagamento de empregados pelo mesmo trabalho é a primeira comparação habitual. O IRS lista o que empresas comparáveis pagam por serviços semelhantes como um fator (ficha do IRS), e o regulamento sobre a dedução de remuneração diz que, em geral, é justo presumir que a remuneração razoável é a que normalmente se pagaria por serviços semelhantes em empresas semelhantes e em circunstâncias semelhantes (26 CFR 1.162-7(b)(3)). O guia do IRS para a sua própria equipe de avaliação pergunta quanto se pagaria a quem não é proprietário pelo mesmo cargo em uma empresa parecida (guia do IRS). O guia diz que não é posição oficial do IRS e não pode ser citado como autoridade, então leia-o como uma visão de como o IRS pode abordar a questão.

O Bureau of Labor Statistics (BLS, órgão de estatísticas do trabalho dos EUA) publica a mediana de pagamento dessas ocupações. São medianas nacionais de trabalhadores assalariados, de maio de 2025:

Use a mediana como um dado de apoio, nesta ordem:

1. Combine o cargo e o lugar. O BLS define a mediana como o salário em que metade dos trabalhadores de uma ocupação ganhou mais e metade ganhou menos (BLS: dentistas). Ela mistura áreas de atuação e níveis de experiência. O BLS publica estimativas para o país, para cada estado e para áreas metropolitanas (estatísticas salariais do BLS), então procure o seu estado ou a sua região. Se a sua profissão não está na tabela, como quiropraxista ou optometrista, encontre a ocupação nas mesmas estatísticas do BLS e use-a da mesma forma.
2. Combine as horas. O BLS diz que as suas estimativas de salário anual pressupõem uma jornada em tempo integral, o ano todo, de 2.080 horas (perguntas frequentes do BLS). Ajuste proporcionalmente às horas que você trabalha no consultório.
3. Saiba quem fica de fora. O BLS diz que a pesquisa não cobre autônomos nem proprietários e sócios de empresas não constituídas como pessoa jurídica, e que os números são só de salários, sem o custo de benefícios do empregador (perguntas frequentes do BLS). As medianas descrevem, em sua maioria, pessoas empregadas por terceiros.
4. Ajuste e depois anote o porquê. Formação, experiência e demanda local mudam o valor. A mediana não é uma regra de segurança (safe harbor).

A comparação local mais próxima costuma ser a sua própria folha de pagamento. O IRS lista os pagamentos a empregados que não são acionistas como um fator, então o que o consultório paga a um associado ou terapeuta empregado por trabalho parecido tem peso (ficha do IRS).

Como as minhas horas, funções e trabalho de gestão mudam o valor?

Mais horas e funções mais amplas elevam a comparação, e menos horas a reduzem. O IRS lista formação e experiência, funções e responsabilidades, e tempo e esforço dedicados ao negócio como fatores, e diz que o trabalho de gestão conta como remuneração de trabalho mesmo quando o gestor não produz receita diretamente (IRS: remuneração em corporações S).

Divida a sua semana por função. O guia do IRS descreve separar as horas do proprietário por função, avaliar cada uma pelo que o mercado paga por aquele cargo e somar as partes. Ele adverte contra somar salários integrais de vários cargos, porque isso superestima as horas que uma pessoa trabalha. Também classifica esse método como o menos usado e observa que as horas são difíceis de distribuir e que o pagamento de mercado em meio período é difícil de achar (guia do IRS). Use a divisão para conferir a comparação com o mercado, não para substituí-la. Para o proprietário de um consultório, as horas clínicas se comparam com o pagamento de um profissional clínico, e as horas gastas administrando o consultório se comparam com o pagamento desse cargo de gestão. A mediana do BLS para gerentes de serviços médicos e de saúde é US$123.860.

A divisão é um método, não uma regra. Um título, ou uma lista de funções sem horas por trás, prova pouco.

E se eu trabalho meio período no meu consultório ou também trabalho em outro lugar?

Tempo e esforço dedicados ao negócio são um dos fatores, então o proprietário de meio período é comparado com o pagamento de meio período pelo mesmo trabalho (ficha do IRS). O guia do IRS tem a mesma visão: um empregado tem direito a pagamento de meio período por trabalho de meio período (guia do IRS).

A declaração também pergunta as suas horas. Quando a receita total, como as instruções do Form 1120-S a definem, é de $500.000 ou mais, o Form 1125-E lista o percentual do tempo que cada diretor dedica ao negócio (Form 1125-E; instruções do Form 1120-S). Informe as mesmas horas que você documenta.

Horas que não batem com a receita precisam de explicação, porque o teste começa por quem produziu a receita. Se você trabalha três dias por semana, mas os seus próprios pacientes geram a maior parte da receita, o arquivo deve explicar por que o pagamento de três dias é adequado. Se outros profissionais produzem a maior parte dela, os recebimentos por profissional mostram isso. Guarde:

• a sua agenda de consultas ou sessões;
• a agenda do outro empregador e os registros de pagamento dele, mantidos separados dos do consultório;
• a decisão de pagamento datada, com as horas que ela pressupõe.

Como documento o valor para que ele se sustente?

Anote como você escolheu o valor, quando e com base em quê, antes de definir o pagamento. O regulamento sobre a dedução de remuneração olha as circunstâncias na época em que o acordo de pagamento foi feito, e não quando ele é questionado, então date a decisão (26 CFR 1.162-7(b)(3)). A intenção do proprietário de limitar o salário não decide: em um caso do 8º Circuito citado pelo IRS, o acionista recebia $24.000 por ano em salário ao lado de distribuições altas, a corporação disse que pretendia pagar só isso, e o tribunal entendeu que o teste é se os pagamentos eram de fato remuneração por serviços (IRS: diretores de corporações). A mesma página do IRS descreve casos do Tax Court contra uma clínica veterinária e contra a corporação de um contador, em que o tribunal tratou como salário pagamentos que o proprietário chamava de distribuições ou dividendos. O arquivo é a prova.

Os fatores vêm da ficha do IRS. O teste da origem da receita vem de IRS: remuneração em corporações S.

O valor aparece então em três lugares: no seu W-2, pela folha de pagamento; na linha 7 do Form 1120-S, para a remuneração de diretores; e no Form 1125-E, quando a receita total atinge o limite acima (instruções do Form 1120-S). As instruções do Form 1120-S dizem que os pagamentos a um diretor devem ser tratados como salário na medida em que sejam remuneração razoável. Para o primeiro pagamento, veja como montar a folha de pagamento. Para registrar o pagamento e as distribuições, veja escrituração contábil de corporação S.

O meu salário deve mudar quando o lucro do consultório muda?

Os fatores do IRS giram em torno do trabalho, mas a situação financeira da empresa também pesa, então o lucro não é ignorado (guia do IRS). O salário muda principalmente quando mudam as suas horas, as suas funções ou a equipe e os equipamentos que geram receita. Um ano bom ou ruim, sozinho, não decide. Para um consultório com lucro menor que a comparação, ou para o primeiro ano, veja salário do proprietário de corporação S.

O IRS lista o histórico de dividendos e o uso de uma fórmula entre os fatores (ficha do IRS). Ele não publica nenhuma fórmula, e um salário calculado de trás para a frente a partir do lucro do ano não responde aos fatores baseados no trabalho acima. Revise o valor pelo menos uma vez por ano e sempre que as suas funções mudarem.

O que o IRS faz se decidir que o meu salário é baixo demais?

O IRS pode reclassificar distribuições como salário na medida em que sejam pagamento razoável pelos seus serviços, e já fez isso em processos judiciais (IRS: remuneração em corporações S). O consultório pode então dever imposto sobre a folha sobre o salário adicional, e a parte do empregado desse imposto também se aplica.

O imposto de Social Security é de 6,2% para cada um, empregador e empregado, sobre salários até $184.500. O imposto de Medicare é de 1,45% para cada um, sem limite de salário (Publication 15). Cada empregador geralmente conta, para o limite de salário do Social Security, apenas os salários que ele próprio paga, então o pagamento de outro emprego não consome o limite do consultório (seção 3121(a)(1)). Um empregado que teve imposto de Social Security retido em excesso por vários empregadores pode pedir um crédito na declaração pessoal (IRS Topic 608). O salário adicional acima do limite que o próprio consultório paga sofre apenas o imposto de Medicare, então o custo difere entre um terapeuta e um médico. Os empregados também devem 0,9% de Additional Medicare Tax sobre os salários somados de todos os empregadores acima de um limite que depende do status de declaração (instruções do Form 8959). O empregador começa a retê-lo sobre os salários que paga acima de $200.000, não importa o que outros empregadores paguem, e ele não tem parte do empregador (instruções do Form 8959; Publication 15). Uma médica de meio período com dois empregos pode, assim, dever esse imposto ao entregar a declaração, mesmo que nenhum dos empregadores o retenha.

Multas e juros sobre imposto sobre a folha não pago podem vir em seguida (atraso nos impostos da folha de pagamento). Uma pessoa responsável por reter e recolher os impostos dos empregados que deixa de fazê-lo intencionalmente também pode ser pessoalmente responsável pela multa de recuperação de fundos retidos (trust fund recovery penalty) (seção 6672; IRS). O manual do IRS diz que ela não se aplica ao imposto lançado às alíquotas reduzidas da seção 3509, que cobrem alguns trabalhadores tratados por engano como não empregados (IRM 4.23.8). Veja a multa de recuperação de fundos retidos para saber quem conta como responsável e qual é o prazo.

Um ano só com distribuições, ou sem nenhuma folha de pagamento, exige mais do que um valor novo. Veja salário do proprietário de corporação S para corrigir anos anteriores, e se você nunca rodou a folha de pagamento para o ano atual.

Exemplo

Estes exemplos são ilustrativos, em dólares americanos. Não são referências de salário.

Uma terapeuta autônoma que retira principalmente distribuições

Uma terapeuta de casal e família licenciada trabalha em tempo integral, sozinha. O consultório dela tem US$140.000 depois dos outros custos operacionais, antes do salário dela e do imposto do empregador sobre ele. Ela se paga US$30.000 de salário bruto. O imposto do empregador de Social Security e Medicare soma US$2.295 (7,65%), restando US$107.705 antes do imposto de seguro-desemprego e de outros custos da folha, e ela retira US$105.000 como distribuições. As sessões dela produzem quase toda a receita. A mediana do BLS para terapeutas de casal e família é US$66.940, mais que o dobro do salário dela (um conselheiro ou assistente social usaria a linha da ocupação correspondente na tabela acima). Sem associados nem equipamentos por trás do lucro, um salário tão abaixo do pagamento pelo mesmo trabalho pode gerar questionamentos. Ela parte do seu arquivo, e não de um percentual: o que um empregador pagaria a um terapeuta em tempo integral no estado dela, ajustado pela experiência e por qualquer trabalho de gestão. Os US$140.000 cobrem um salário na mediana mais o imposto do empregador com folga, então o lucro não limita essa comparação.

Um dentista proprietário com duas higienistas e um associado

Um dentista proprietário trabalha 40 horas por semana: cerca de 35 atendendo pacientes e 5 administrando o consultório. Um relatório por profissional mostra que o próprio atendimento dele gerou cerca de 60% dos recebimentos. O dentista associado e as higienistas produziram o resto. O consultório tem lucro líquido de US$400.000 antes do pagamento do proprietário.

Só o trabalho clínico e de gestão do proprietário precisa ser tratado como salário. A produção do associado e das higienistas, e o equipamento, não, e o consultório paga a eles salários próprios. Os 60% mostram de quem foi o trabalho que gerou a receita; não são um percentual de salário, e a comparação dele é calculada pelas suas horas. Uma forma de conferir com o pagamento de mercado é 35 de 40 horas na mediana de dentistas do BLS de US$176.110, mais 5 de 40 horas na mediana de gerentes de US$123.860. Isso dá cerca de US$170.000, antes de ajustar pela área, pelo estado e pela experiência dele. Ele guarda junto o relatório por profissional, o registro de horas e os registros de pagamento da equipe.

Uma médica de meio período na própria corporação

Uma médica trabalha cerca de 60% de um período integral na sua corporação S e o resto como empregada em outro lugar. Tempo e esforço dedicados à corporação são um fator expresso, então ela compara o seu salário com o pagamento de meio período pelo mesmo trabalho. Sessenta por cento da mediana de médicos do BLS de US$275.930 é cerca de US$165.600, antes de ajustar pela área, pelo estado e pela experiência dela. Ela guarda a agenda da clínica, a agenda do outro empregador e uma decisão de pagamento datada. O salário do outro empregador paga outro trabalho e fica separado nos registros dela.

E no seu caso?

• Um aviso ou o seu preparador questionou um salário baixo, você retirou principalmente distribuições por um ano ou mais, ou o seu consultório tem vários profissionais e você não sabe quais receitas são suas: o valor depende das suas horas, receitas e registros reais, e anos anteriores podem precisar de correção. Comece por salário do proprietário de corporação S e veja a ajuda com impostos de corporação para definir o valor com as suas horas, receitas e registros reais.
• A sua escrituração não consegue mostrar os recebimentos por profissional, ou o pagamento do proprietário e as distribuições estão em uma só conta: o arquivo que esta página pede começa na escrituração. Veja escrituração contábil de corporação S e ajuda com a escrituração contábil.
• Você quer a regra geral, a ideia do 60/40 ou saber como corrigir anos anteriores pagos só em distribuições: veja salário do proprietário de corporação S.
• Você não rodou a folha de pagamento para si mesmo neste ano: veja corporação S que nunca rodou a folha de pagamento.
• Você ainda está decidindo se a opção pela corporação S compensa: veja Vale a pena optar pelo regime de corporação S? e Como as corporações S são tributadas.
• Você quer saber como o salário afeta a dedução da renda empresarial qualificada: veja dedução QBI para proprietários de corporação S.
• Você quer seguro-saúde ou contribuições de aposentadoria para o proprietário: veja seguro-saúde para proprietários.
• Você retirou mais do que o seu custo-base nas ações (basis): veja distribuições de corporação S acima do custo-base.
• Um cônjuge ou familiar trabalha no consultório: o IRS pode ajustar itens quando um familiar de um acionista presta serviços sem remuneração razoável (instruções do Form 1120-S); veja como pagar familiares na folha de uma corporação S.
• Seu consultório é uma LLC que não optou pelo regime tributário de corporação S: veja como se pagar a partir de uma LLC.