S corporation 소유주 CP05A: EFTPS 납부 세금

S corporation에서 급여를 받는데 CP05A를 받았다면 무슨 뜻인가요?

CP05A는 IRS가 환급을 내주기 전에 신고서에 적은 소득과 연방 원천징수세를 확인할 서류가 필요하다는 뜻입니다(IRS: CP05A 통지서). 본인이 급여를 주는 법인의 소유주라면 이 확인의 양쪽에 모두 있습니다. 본인이 제출한 Form 1040과 법인이 제출한 W-2와 Form 941입니다.

규칙은 간단합니다. Form 1040의 공제는 급여에서 실제로 공제된 소득세에 대한 것이며(Treas. Reg. 1.31-1), IRS는 W-2 box 2에서 그 금액을 확인합니다. S corporation이 임원에게 지급하는 금액은 용역에 대한 적정 보수에 해당하는 범위에서 급여로 처리해야 합니다(IRS: S corporation 보수).

CP05A가 나올 수 있는 불일치는 이런 경우입니다. Form 1040은 원천징수 줄에 EFTPS 납부액을 청구했지만 W-2 box 2는 그보다 작습니다. 다음 단계는 납부가 어디에 반영되었는지에 달려 있습니다. 본인 SSN으로 추정세로 납부했다면 추정세 납부 줄에 속하며, 급여 신고서는 바꾸지 않습니다. 법인의 EIN으로 납부했거나, W-2에 급여에서 빠져나가지 않은 세금이 표시되어 있다면 Form 941과 W-2를 살펴봐야 합니다.

다음에 해당하면 간단하지 않습니다.

• 의도와 다른 세금 종류, EIN, SSN, 기간으로 EFTPS에 돈이 들어갔다.
• 법인이 자기 은행 계좌에서 냈다.
• W-2나 Form 941에 급여에서 빠져나가지 않은 원천징수가 표시되어 있다.
• Form 1040에서 이미 그 납부액을 원천징수로 청구했다.
• 해당 연도가 마감되어 Form 941-X와 W-2c로 바꿀 수 있는 범위가 제한된다.

어느 경우에 해당하는지는 납부 내역과 급여 기록으로 정해지므로 거기서 시작하세요. 먼저 모을 자료는 EFTPS 납부 내역, 4개 분기 전체의 Form 941, W-2, 급여 대장과 급여 명세서, 통지서, 제출한 Form 1040입니다. 급여 서비스 업체가 Form 941과 W-2를 제출한다면 4개 분기 신고서, 급여 대장, 납부 보고서를 요청하세요. CP05나 CP05A가 일반적으로 무엇인지는 CP05, 4464C, 5071C: 심사나 신원 확인으로 보류된 환급을 참고하세요.

제 EFTPS 납부는 원천징수였나요, 추정세 납부였나요?

납부할 때 선택한 세금 종류와 반영된 번호에 따라 달라집니다. EFTPS는 소득세, 고용세, 추정세, 소비세 등 연방세 납부를 받으므로(IRS: EFTPS) 같은 은행 출금이 다른 곳에 반영될 수 있습니다.

돈이 어디로 갔는지 보려면 납부 내역을 확인하세요. EFTPS는 15개월의 내역을 보관합니다. 개인 온라인 계정에는 추정세 납부를 포함해 최대 5년의 납부 내역이 표시됩니다(IRS: 개인 온라인 계정). S corporation의 지정 책임자(현재 W-2 직원이면서 법인을 법적으로 대표할 수 있는 임원이나 관리 구성원)는 사업자 세금 계정(Business Tax Account)에서 납부 내역과 계정 사본에 모두 접근할 수 있습니다. Schedule K-1을 받는 주주는 접근이 제한되어, K-1이 등록된 것으로 IRS가 표시한 연도에만 볼 수 있으며, 확인하려는 연도가 포함되지 않을 수도 있습니다(IRS: 사업자 세금 계정). 세금 계정 사본(tax account transcript)에는 납부 종류가 표시됩니다(IRS: 계정 사본의 종류). 기록에 납부가 엉뚱한 계정에 반영된 것으로 나타나면, IRS에는 납부를 추적하고 법인 계정에서 개인 계정으로를 포함해 공제액을 이전하는 내부 절차가 있으며 EFTPS EFT 번호가 증거가 됩니다(IRM 21.5.8). 이는 IRS의 처리 절차이며, 유효한 급여세 납부를 다시 분류할 권리가 아닙니다.

분류에 따라 시점도 달라집니다. 원천징수된 세금은 다르게 입증하지 않는 한 일반적으로 추정세 납부 기한마다 균등하게 납부된 것으로 봅니다. 반면 추정세 납부는 납부한 기간에 대해 인정됩니다. 연말에 늦게 낸 추정세 납부는 앞선 기간이 부족한 것으로 처리되어 Form 2210에 따른 과소 납부 가산세가 붙을 수 있습니다(IRS: Form 2210 작성 안내; IRS: Pub. 505).

W-2 box 2의 연방 소득세 원천징수액에는 무엇이 포함되나요?

급여에서 실제로 원천징수된 세금만 포함됩니다. box 2에는 그해 직원의 급여에서 원천징수된 연방 소득세 총액이 표시됩니다(IRS: W-2와 W-3 작성 안내). Form W-2로 원천징수된 세금을 적는 Form 1040의 줄(최신 서식에서는 25a번 줄)은 box 2 금액을 합산합니다(IRS: Form 1040 작성 안내).

원천징수는 급여를 지급할 때 이루어집니다. Publication 505는 이미 지나간 급여 기간의 원천징수를 채우기 위해, 또는 추정세로 고용주에게 돈을 줄 수 없으며, 원천징수 변경은 새 Form W-4로 한다고 설명합니다(IRS: Pub. 505). 나중에 일시금으로 보낸 돈은 지나간 급여에서 공제한 세금이 아닙니다.

법인이 제 세금을 내 줬지만 급여에서는 공제하지 않았다면 어떻게 되나요?

이 내용은 돈이 법인의 Form 941 계정에 들어간 경우에 해당합니다. 본인 SSN으로 한 납부는 위 표에서 다룹니다.

법인이 급여를 지급하면서 원천징수해야 했던 소득세를 공제하지 않았다면 section 3402에 따른 원천징수 불이행입니다. 요구된 금액 외에 본인이 선택해서 추가로 낸 세금은 요구되는 원천징수가 아닙니다. 고용주가 원천징수하지 않았더라도 직원 본인의 그 급여에 대한 소득세가 나중에 납부되었다면 IRS는 같은 세금을 고용주에게서 징수하지 않습니다. 가산세와 추가 세금은 그대로 적용되며, 고용주는 소득세가 납부되었음을 증명할 수 있어야 합니다(26 U.S.C. 3402(d); Treas. Reg. 31.3402(d)-1).

IRS에는 이를 증명하는 서식이 있습니다. Form 4669에서 직원은 지급액이 신고서에 보고되었고 세금이 납부되었다고 진술합니다. 고용주는 이를 Form 4670과 함께 보내 세금 구제를 신청하며, Form 4670은 가산세가 남는다고 설명합니다. 소득세 원천징수의 경우 조사 보고서와, 세금이 이미 납부되었다면 Form 941-X 같은 수정 신고서도 요구하므로, 이 경로가 개별 사안에 맞는지는 전문가가 판단해야 합니다.

비슷해 보이지만 서로 다른 두 가지 사실이 있습니다. 법인이 실수로 보낸 초과 납부액은 본인을 위해 낸 세금이 아닙니다. 그러나 법인이 본인에게 부과된 소득세를 급여에서 공제하지 않고, 상환도 받지 않은 채 대신 냈다면 규정은 그 금액을 추가 급여로 봅니다(Treas. Reg. 31.3401(a)-1(b)(6)). Form 941-X 작성 안내도 직원을 대신해 낸 세금에 대해 같은 설명을 하며, Form 941-X와 Form W-2c로 급여를 정정하라고 안내합니다. 따라서 급여에서 공제하지 않았다는 사실만으로 box 2에 무엇이 표시되어야 하는지가 정해지지 않습니다.

IRS 조사 매뉴얼은 추가로, 원천징수하지 않았지만 고용주가 급여 연도의 12월 31일 이후에 납부한 소득세는 직원 신고서에서 원천징수세 공제로 인정할 수 없다고 설명합니다. 이는 구속력 있는 법이 아니라 IRS 내부 지침입니다(IRM 4.23.8.2). 여기에 인용한 IRS 안내는 본인과 같은 연말 EFTPS 납부를 어떻게 분류하는지 설명하지 않습니다. 이는 무엇을, 누구의 계좌에서, 어떤 번호와 세금 종류로, 언제 납부했는지와 상환받을 권리가 있었는지에 달려 있으며, 전문가가 납부 내역을 보고 판단합니다.

Form 941과 W-2는 어떻게 일치해야 하고, IRS는 무엇을 비교하나요?

서로 일치해야 합니다. IRS는 4개 분기 Form 941을 Form W-3에 합산된 W-2 금액과 비교합니다. 비교 항목은 소득세 원천징수, 사회보장 급여, 사회보장 팁, 메디케어 급여와 팁입니다. 차이가 있으면 IRS나 SSA가 고용주에게 연락할 수 있습니다(IRS: Form 941 작성 안내). 타당한 사유가 있는 차이도 있으며, 고용주는 그 조정 내역을 보관합니다(IRS: W-2와 W-3 작성 안내).

Form 941의 3번 줄은 원천징수한 세금 또는 원천징수해야 했던 세금을 묻는 반면, box 2에는 실제로 원천징수한 세금만 표시할 수 있습니다. 그래서 원천징수해야 했던 세금을 공제하지 않은 법인은 Form 941과 W-2가 서로 다를 수 있습니다. 그 차이가 바로 설명이 필요한 부분입니다(IRS: Form 941 작성 안내).

Form 941과 W-2는 어떻게 바로잡나요(Form 941-X와 W-2c)?

실제로 원천징수된 금액과, 법인이 본인의 세금을 급여로 부담했는지(위 참고)에서 시작하세요. 급여 기록이 W-2를 정하고, W-2가 공제액을 정합니다. box 2를 정정하면 Form 1040의 원천징수 공제가 달라집니다. 제출한 신고서가 실제 원천징수액보다 많이 청구했다면 환급이 줄거나 납부할 세금이 생길 수 있으며, 그 납부가 추정세 납부 줄에 대신 기재되는 경우는 예외인데, 이는 납부가 어디에 반영되었는지에 달려 있습니다(Treas. Reg. 1.31-1). Form 941-X는 제출한 Form 941을 정정하며 별도로 제출합니다. Form W-2c는 제출한 W-2를 정정합니다. Form W-3c와 함께 SSA에 제출하고 직원에게도 사본을 줍니다. 둘 다 오류를 발견한 뒤 가능한 한 빨리 해야 합니다. W-2c에는 그에 맞는 Form 941-X가 필요할 수 있습니다(IRS: W-2와 W-3 작성 안내; IRS: Pub. 15).

두 서식은 정정 가능한 범위를 원천징수된 소득세로 제한합니다.

• Form W-2c, box 2: 행정상 오류에만 해당합니다. 행정상 오류란 box 2 금액이 실제로 원천징수된 금액이 아닌 경우입니다. 이 표현에 따르면 급여에서 빠져나간 적이 없는 box 2 금액은 실제로 원천징수된 금액이 아니지만, 법인이 그 세금을 급여로 부담한 경우(위 참고)는 예외입니다(IRS: W-2와 W-3 작성 안내).
• Form 941-X, 원천징수된 소득세: 일반적으로 급여를 지급한 같은 역년에 발견한 오류에만 해당합니다. 이전 연도의 경우 안내는 "행정상" 오류만 허용하는데, 이는 3번 줄 금액이 실제로 원천징수된 금액이 아닌 경우를 뜻하며, 이어서 자리 바꿈이나 계산 오류만 인정된다고 주의를 줍니다. 다른 예외인 section 3509 세율은 직원을 직원이 아닌 것으로 처리한 경우에 적용되며 이 경우에는 맞지 않습니다(IRS: Form 941-X 작성 안내).

마감된 연도에는 이 두 해석이 서로 맞지 않으며, 안내는 이를 조정하지 않습니다. 규정은 행정상 오류를 "원천징수액을 부정확하게 보고한" 오류로 정의합니다(Treas. Reg. 31.6413(a)-2(c)(2)). 이와 별도로, 원천징수해야 할 정확한 소득세보다 IRS에 더 많이 납부한 고용주는 환급을 청구할 수 있지만, 직원에게서 공제하거나 원천징수한 세금에 대해서는 청구할 수 없습니다(Treas. Reg. 31.6414-1). 진정한 초과 납부는 이 규정에 해당할 수 있으며, 본인 신고서에 원천징수 공제를 만들어 주지는 않습니다. Pub. 15는 계산 및 자리 바꿈 오류를 행정상 오류의 예로 들고, Form 941-X 작성 안내는 그것만 행정상 오류라고 설명합니다(IRS: Pub. 15). 따라서 어떤 정정이 가능한지는 사실관계에 달려 있습니다. Form 941-X에는 기한도 있습니다. 초과 보고한 세금의 정정은 Form 941 제출일부터 3년 이내 또는 세금 납부일부터 2년 이내 중 늦은 날까지이고, 과소 보고한 세금의 정정은 제출일부터 3년 이내입니다. 다음 해 4월 15일 전에 제출한 Form 941은 4월 15일에 제출한 것으로 봅니다(IRS: Form 941-X 작성 안내). CP05A는 Form 1040을 제출한 뒤에 오므로 급여 연도는 보통 이미 끝났고 이전 연도 규칙이 적용됩니다. 급여 처리 정정에 대한 일반적인 내용은 급여 오류: 과다 지급 급여, Form 941-X, W-2c 바로잡기를 참고하세요.

개인 신고서에는 이 납부를 어떻게 기재하나요?

납부의 성격에 맞는 줄에 기재합니다. W-2로 원천징수된 세금은 원천징수 줄에, 본인이 낸 추정세 납부는 별도의 추정세 납부 줄(최신 서식에서는 26번 줄)에 기재합니다(IRS: Form 1040 작성 안내). 안내는 본인이 낸 납부를 공제한다고 설명할 뿐, 법인의 EIN으로 반영된 납부를 어떻게 청구하는지는 설명하지 않습니다.

제출한 신고서에서 이미 그 납부를 원천징수로 청구했다면 Form 1040-X에는 원천징수와 추정세 납부를 위한 별도의 줄이 있습니다(12번과 13번 줄). 원천징수를 바꾸려면 수정된 W-2를 첨부해야 합니다(IRS: Form 1040-X 작성 안내). 통지서에 대한 답변으로 우편 발송하는 Form 1040-X는 통지서에 적힌 주소로 보냅니다. 수정 신고를 먼저 할지 통지서에 먼저 답할지는 CP05, 4464C, 5071C: 심사나 신원 확인으로 보류된 환급에서 다룹니다.

CP05A에 답할 때 무엇을 보내야 하나요?

통지서에 적힌 날짜까지, 실제로 원천징수된 연방세를 보여 주는 서류로 답하세요. IRS는 연말 명세서를 포함한 급여 명세서 또는 급여 수령 증빙 3건 이상, 또는 회사 레터헤드에 작성한 고용주의 서신을 요구하며, W-2 사본은 보내지 말라고 안내합니다(IRS: CP05A 통지서).

원천징수가 없는 급여 명세서는 원천징수 청구를 뒷받침하지 못하므로, 답하기 전에 그 납부가 어느 줄에 속하는지 먼저 정리하세요. 그 납부가 추정세 납부인데 신고서에서 원천징수로 청구했다면 서류가 그 청구를 뒷받침하지 못합니다. 통지서에는 답변 기한이 있으며, 어느 줄에 속하는지 묻는 일이 그 기한을 늦추지는 않습니다. 먼저 수정할지 먼저 답할지, 서류를 어떻게 보낼지, 얼마나 기다릴지는 CP05, 4464C, 5071C: 심사나 신원 확인으로 보류된 환급에서 다룹니다.

앞으로 제 세금을 제대로 납부하려면 어떻게 하나요?

납부는 둘 중 하나로 인정됩니다. 본인 SSN으로 낸 본인의 추정세이거나, 급여에서 원천징수된 세금입니다.

• 추정세 납부. 본인 SSN으로 추정세로 납부하세요. IRS는 개인이 더 이상 새 EFTPS 계정을 만들 수 없다고 안내합니다(IRS: EFTPS). 다른 납부 방법은 S corporation 소유주의 추정세를 참고하세요.
• 원천징수. 법인에 새 Form W-4를 주고 Step 4(c)에 급여마다 추가 금액을 적으세요. 고용주는 이를 받은 날부터 30일이 지난 뒤 끝나는 첫 급여 기간부터 적용해야 합니다(IRS: Pub. 505). 그러면 세금이 급여에서 공제되어 급여 명세서와 Form 941 3번 줄에 나타나고 W-2 box 2에 포함됩니다.

얼마를 언제 납부할지는 같은 가이드에 있습니다.

예시

이 예시는 설명을 위한 것입니다. 모든 금액은 미국 달러입니다.

본인 SSN으로 추정세로 납부한 경우

S corporation 소유주가 급여 US$90,000을 받고 한 해 동안 급여에서 US$12,000을 원천징수당했습니다. 연말에 본인 SSN으로 추정세 납부로 EFTPS를 통해 US$25,000을 냈습니다. 그렇게 반영되었다면 Form 1040에는 US$12,000이 W-2 원천징수 줄에, US$25,000이 추정세 납부 줄에 기재되며 W-2나 Form 941은 바뀌지 않습니다.

법인의 EIN으로 납부했고 원천징수는 없었던 경우

급여 US$90,000에 US$12,000이 원천징수된 S corporation 소유주가 연말에 법인의 EIN으로 US$25,000을 Form 941 납부로 보냈지만 급여에서 줄어든 금액은 없습니다. 그 분기의 일반 급여세는 보고되어 전액 납부되었고, US$25,000은 본인을 위해 낸 세금이 아니라 초과 납부라고 가정합니다. Form 941이 실제로 원천징수된 금액인 US$12,000 하나만 보고하면, 추가 납부분은 그 분기 세금을 넘어 Form 941의 초과 납부로 표시되고 W-2 box 2는 US$12,000 그대로입니다. 3번 줄에는 납부한 금액이 아니라 지급한 급여에 대해 원천징수한 또는 원천징수해야 했던 세금을 적습니다. 3번 줄에 추가 US$25,000이 포함되면 W-2와 맞지 않아 설명이 필요합니다. 반대로 법인이 급여에서 공제하거나 상환받지 않고 본인의 세금을 냈다면 US$25,000은 추가 급여이며 급여 신고서가 달라집니다. 그것이 추가 급여인지, 초과 납부인지, 잘못 반영된 본인의 추정세 납부인지는 납부 내역으로 판단합니다.

W-2에는 원천징수가 없는데 신고서에서는 청구한 경우

S corporation 소유주의 W-2 box 2는 US$0이고, 급여 명세서에도 원천징수가 없는데, Form 1040에서는 US$25,000을 원천징수로 청구했습니다. CP05A는 원천징수를 확인하는 서류를 요청하는데, 이 서류들에는 원천징수가 없습니다. 다음 단계는 납부가 어디에 반영되었는지 찾는 것입니다. 본인 SSN으로 추정세로 반영되었다면 원천징수 줄이 아니라 추정세 납부 줄에 속합니다.

상황이 다르다면?

• CP05A를 받았거나 환급이 보류되었는데, 납부가 잘못된 세금 종류, EIN, SSN에 들어가 있거나 W-2에 급여에서 빠져나가지 않은 원천징수가 표시되어 있다면: 납부 내역과 급여 기록으로 어느 계정에 돈이 있는지, Form 941-X와 W-2c가 필요한지, IRS에 무엇을 보낼지 정해집니다. EFTPS 내역, Form 941, W-2, 급여 대장, 통지서, Form 1040을 법인 세무 도움에 가져오세요.
• CP05나 CP05A가 무엇이고 어떻게 답하는지만 알고 싶다면: CP05, 4464C, 5071C: 심사나 신원 확인으로 보류된 환급을 참고하세요.
• 납부를 놓쳤거나, Form 941 가산세를 받았거나, 개인 책임이 걱정된다면: 급여세 체납: 신고서, 가산세, 책임을 참고하고 법인 세무 도움을 받으세요.
• 급여 대장, 은행 기록, 장부가 지급, 원천징수, 납부 내역에서 서로 맞지 않는다면: 정정을 제출하기 전에 이 기록들이 일치해야 합니다. 장부 관리 도움을 참고하세요.
• 급여 서비스 업체가 Form 941을 제출했는데 납부 내역이 낸 금액과 맞지 않는다면: 급여 서비스 업체가 세금을 납부하지 않은 경우: IRS 통지서와 대처 방법을 참고하세요.
• 급여를 얼마나 받아야 할지 모르겠다면: S corporation 소유주 급여: 적정 금액과 과거 연도 바로잡기를 참고하세요.
• 급여 처리가 잘못되었거나 과다 지급되었다면: 급여 오류: 과다 지급 급여, Form 941-X, W-2c 바로잡기를 참고하세요.
• 올해 본인의 급여 처리를 한 번도 하지 않았다면: S corporation 급여 처리를 안 한 경우: 연말까지 소유주 급여 따라잡기를 참고하세요.
• 개인 추정세를 설정해야 한다면: S corporation 소유주의 추정세를 참고하세요.