T1135 em atraso para conta nos EUA: multas e como regularizar

Minha conta de corretora nos EUA exigia o T1135?

Uma pessoa física residente no Canadá geralmente deve entregar o Form T1135, a Foreign Income Verification Statement (declaração de verificação de renda estrangeira), quando o custo combinado dos bens estrangeiros específicos passa de C$100.000 em algum momento do ano. A cidadania não controla essa obrigação canadense de declaração (Income Tax Act, seção 233.3).

Ações dos EUA contam mesmo quando uma corretora canadense as mantém: ações de uma corporação não residente são bens estrangeiros específicos. Dinheiro depositado ou mantido fora do Canadá também pode contar; a moeda sozinha não decide. Some todos os bens estrangeiros sujeitos a declaração em vez de testar cada conta separadamente (seção 233.3).

Use dólares canadenses, geralmente convertendo cada compra pela taxa em vigor quando você a fez. Custo geralmente significa custo-base ajustado (grosso modo, o que você pagou), e não o valor de mercado de hoje nem apenas o saldo do extrato de dezembro. O maior custo no fim de um mês pode substituir o maior custo durante o ano, e um bem recebido como doação ou herança custa seu valor justo de mercado nessa data (CRA: instruções do Form T1135; CRA: perguntas sobre o T1135).

Verifique as exclusões antes de tratar todo ano omitido como uma falha de declaração:

• Bens estrangeiros mantidos em um RRSP (plano canadense de poupança para aposentadoria), RRIF (fundo de renda de aposentadoria do Canadá), PRPP (plano de pensão registrado agrupado), RPP (plano de pensão registrado) ou TFSA (conta canadense de poupança livre de impostos) estão excluídos (CRA: informações sobre o imposto federal).
• Um investimento em um fundo mútuo constituído como trust no Canadá (mutual fund trust) não é bem estrangeiro específico; um investimento em um fundo mútuo não residente é informado como esse investimento, e não pelos ativos que o fundo mantém (CRA: perguntas sobre o T1135).
• Uma pessoa física está isenta no ano em que se tornou residente do Canadá pela primeira vez (seção 233.7). Para investimentos mantidos na chegada, o custo inicial nos anos seguintes é o valor justo de mercado nessa data (CRA: perguntas sobre o T1135).
• O tempo como não residente não conta: se você se mudou para o Canadá ou saiu dele durante o ano, a CRA pede informações sobre bens apenas do período em que você foi residente (CRA: perguntas sobre o T1135). Uma pessoa que o tratado entre o Canadá e os EUA considera residente apenas dos EUA é considerada não residente do Canadá (seção 250(5)).

Os residentes de Quebec também entregam uma declaração separada de bens estrangeiros (TP-1079.8.BE-V), mas apenas para anos fiscais encerrados depois de 30 de dezembro de 2025. O T1135 não a substitui. Um ano omitido encerrado depois dessa data exige os dois; anos anteriores não têm declaração de Quebec (Revenu Québec: declaração de bens estrangeiros).

O teste completo de bens e a tabela de multas estão em declaração de bens e afiliadas no exterior.

Informei todos os dividendos e juros dos EUA. Quão grave é o formulário que faltou?

Informar toda a renda não elimina a obrigação do T1135. A multa por atraso é cobrada pelo formulário que faltou, e não por imposto não pago, e chega a C$2.500 por cada ano omitido (seção 162(7)). Multas maiores exigem falha consciente ou negligência grave.

Confira a declaração T1 entregue com os registros da corretora antes de concluir que só o formulário falta. Informe juros e dividendos estrangeiros em dólares canadenses pelo valor bruto; não subtraia o imposto estrangeiro retido, que pode dar direito a um crédito por imposto estrangeiro (CRA: linha 12100; Rendimentos estrangeiros na declaração do Canadá). Renda reinvestida e vendas também merecem conferência.

Quando o prazo da multa para de contar, e quando se aplicam multas maiores?

A multa ordinária por atraso do T1135 é de C$25 por dia, com mínimo de C$100 e máximo de C$2.500 por declaração anual. A contagem diária termina quando o formulário é entregue ou depois de 100 dias, o que ocorrer primeiro; portanto, um formulário com mais de 100 dias de atraso já está no máximo. O formulário continua sendo exigido, e os juros correm sobre a multa a partir da data de vencimento do formulário, e não da data do lançamento (seção 161(11); CRA: tabela de multas).

O T1135 vence na data de entrega da sua declaração de imposto de renda, mesmo que nenhuma declaração seja exigida: geralmente 30 de abril, ou 15 de junho se você ou seu cônjuge ou companheiro em união estável (common-law) é autônomo. Estabeleça a data de vencimento de cada ano antes de contar os dias de atraso (CRA: prazo de entrega; instruções do T1135).

Multas maiores exigem mais do que atraso. Falha consciente ou negligência grave fixa a multa em C$500 por cada mês ou fração de mês em que o formulário falta, até C$12.000 em 24 meses, menos a multa por atraso. Ignorar conscientemente ou por negligência grave uma exigência formal da CRA de entrega dobra esse valor (C$1.000 por mês, até C$24.000). Quando se aplica uma multa mensal, um formulário ainda em falta depois de 24 meses pode elevar o total a 5% do maior custo total dos bens estrangeiros específicos do ano, depois de creditadas as multas anteriores. Uma declaração falsa ou omissão consciente ou por negligência grave tem multa própria: o maior entre C$24.000 e 5% do maior custo dos bens a que se refere. Mais de 24 meses de atraso não estabelece, por si só, negligência grave. A tabela de multas está em declaração de bens e afiliadas no exterior (seção 162(10) e (10.1); seção 163(2.4)).

Separadamente, a CRA tem três anos a mais do que o prazo habitual para refazer o lançamento de um ano quando duas condições se somam: a renda de bens estrangeiros (dividendos, juros ou ganho tributável na venda) foi deixada de fora da declaração de imposto de renda, e o T1135 estava atrasado, ausente ou continha uma declaração falsa ou omissão. O atraso, sozinho, não aciona essa extensão (CRA: Foreign Income Verification Statement; seção 152(4)(b.2)). Sem limite de prazo, a CRA pode refazer o lançamento quando uma declaração ou outra informação contém uma declaração falsa atribuível a negligência, descuido ou omissão intencional, ou fraude (seção 152(4)(a)(i)).

Em que ordem devo regularizar?

Escolha o caminho de correção antes de enviar os formulários que faltam ou os ajustes de renda. Um pedido do Programa de Divulgação Voluntária (VDP, Voluntary Disclosures Program) é uma divulgação coordenada; a entrega em atraso comum seguida de um pedido de alívio é um caminho separado.

Para uma correção comum, fora do VDP:

1. Revise a residência, as exclusões e o custo combinado dos bens estrangeiros de cada ano.
2. Prepare os T1135 exigidos, começando pelo ano mais antigo que falta e avançando, para que os registros fechem. Essa é uma ordem prática de preparação, não uma regra de entrega da CRA.
3. Entregue os formulários que faltam e, ao mesmo tempo, peça a alteração de qualquer T1 que deixou renda de fora. Uma declaração T1 com a renda completa não precisa ser alterada só porque o T1135 faltou.
4. Envie o pedido de alívio da multa do T1135 com a cronologia, as provas de apoio e as confirmações de entrega.
5. Entregue o T1135 de cada ano novo no prazo enquanto regulariza.

Uma T1 lançada pode ser alterada pelo serviço online disponível ou por um pedido em papel do Form T1-ADJ; espere primeiro o aviso de lançamento original (CRA: como alterar uma declaração). Entregar o T1135 não altera, por si só, a renda de uma T1.

Como entrego o T1135 de um ano passado?

Entregue um T1135 separado para cada ano que exigia um. O formulário atual diz que serve para anos fiscais de 2015 em diante; anos anteriores exigem a edição daquele período na página de formulários do T1135 da CRA.

Pessoas físicas podem entregar o T1135 eletronicamente para os anos fiscais de 2017 em diante; anos anteriores devem ser entregues em papel. Guarde o número de confirmação eletrônica ou a prova de postagem (CRA: perguntas sobre o T1135). Um T1135 em papel pode ser anexado a uma declaração em papel ou enviado separadamente ao Winnipeg Tax Centre; use as instruções do formulário atual para o endereço (CRA: Foreign Income Verification Statement).

Para um ano passado, você pode usar a Parte A simplificada se o custo total passou de C$100.000, mas ficou abaixo de C$250.000 durante todo o ano. Se chegou a C$250.000 em algum momento do ano, esse ano exige a Parte B detalhada (CRA: instruções do T1135; CRA: perguntas sobre o T1135). As duas partes pedem a renda bruta do bem e seu ganho ou perda na alienação; por isso, concilie-as com a T1 antes de entregar. Declaração de bens e afiliadas no exterior explica as duas.

Reconstitua os números de cada ano a partir dos extratos e dos registros de transações; o saldo de hoje não os substitui. A exceção da lei para informações indisponíveis não cobre o T1135 (seção 233.5; CRA: tabela de multas).

A CRA pode cancelar a multa, e o que meu pedido deve dizer?

A CRA pode conceder alívio da multa do T1135 mediante pedido por escrito, analisado conforme as circunstâncias de cada caso. O alívio é discricionário (CRA: perguntas sobre o T1135). Pode ser concedido antes de a multa ser lançada (dispensa, waiver) ou depois (cancelamento) (IC07-1R1, parágrafo 22).

Um pedido útil de alívio do T1135 liga a explicação a cada prazo perdido. Inclua:

• Os anos afetados, os dados das contas e as multas que você quer ver dispensadas ou canceladas.
• Quando a obrigação de entrega surgiu, quando você descobriu a omissão e quando a corrigiu.
• Se toda a renda de investimentos estrangeiros foi informada, com as informações relevantes da T1 e os resumos da corretora.
• O que impediu a entrega no prazo, por quanto tempo isso afetou você e os documentos que sustentam essa explicação.
• Cópias dos formulários corrigidos, das confirmações de entrega e da correspondência relevante da CRA.

A CRA pede uma descrição completa e provas de como as circunstâncias impediram o cumprimento (CRA: como pedir alívio).

Doença grave ou erros da CRA podem justificar alívio, e a CRA pondera o cuidado tomado, o histórico de cumprimento e a rapidez com que a omissão foi corrigida (IC07-1R1, parágrafos 25, 26 e 33). Os contribuintes geralmente respondem por erros ou atrasos do preparador, embora o alívio possa ser considerado quando uma circunstância extraordinária fora do controle do preparador impediu o cumprimento. Não saber de uma regra de entrega não está entre as situações listadas para alívio, mas as diretrizes não são vinculantes; por isso, explique com honestidade como a regra passou despercebida e o que você fez ao descobrir (IC07-1R1, parágrafos 23–24 e 35–36).

Peça em até 10 anos depois do fim do ano-calendário em que terminou o ano fiscal em questão (IC07-1R1, parágrafos 12 e 13). Para o envio do pedido (Form RC4288) e a revisão de uma recusa, veja Multas, juros e alívio.

Devo usar o Programa de Divulgação Voluntária em vez disso?

O VDP pode cobrir um T1135 omitido mesmo quando a omissão diz respeito a uma declaração informativa, e não a renda não declarada. Em geral, exige informações com pelo menos um ano de atraso em relação à data de vencimento, multas ou juros que poderiam se aplicar, divulgação completa e as demais condições do programa (CRA: elegibilidade ao VDP).

O VDP geralmente não cobre multas ou juros já lançados; por isso, a ordem das etapas pode importar. Uma auditoria ou investigação iniciada contra você ou um contribuinte relacionado sobre as informações divulgadas impede que o pedido seja voluntário (IC00-1R7, parágrafos 10, 11 e 17).

Para elegibilidade, os níveis atuais de alívio e o processo de pedido, veja renda não declarada e divulgação voluntária.

O que muda se a CRA já cobrou uma multa ou me escreveu?

Uma multa do T1135 já lançada exige conferir o lançamento e considerar o alívio ao contribuinte. Uma carta da CRA exige identificar o que a CRA iniciou; nem toda carta tem o mesmo efeito. Um lembrete automático do T1135 no aviso de lançamento de uma T1 não prova que a CRA deixou de receber o formulário; por isso, confira sua confirmação de entrega (CRA: perguntas sobre o T1135).

Uma carta de conscientização (education letter) pode deixar um pedido de VDP espontâneo (unprompted: sem contato sobre um problema identificado); uma carta que identifica uma omissão específica pode torná-lo provocado (prompted). Uma auditoria ou investigação sobre as informações divulgadas é outra barreira (IC00-1R7, parágrafos 17–20). Guarde a carta e o prazo de resposta; uma exigência formal de entrega é o que mais importa, pois ignorá-la conscientemente leva à multa maior descrita acima. Para o processo de resposta, veja revisões e auditorias da CRA.

Se você contesta a base legal ou o cálculo, não dependa apenas de um pedido de alívio discricionário. Um aviso de contestação (notice of objection) geralmente deve ser apresentado em até 90 dias contados do dia em que o aviso foi enviado; para o lançamento de um ano de uma pessoa física, vale o prazo que terminar por último entre esse e um ano depois da data de vencimento da entrega (Income Tax Act, seção 165). Os juros podem continuar correndo enquanto o alívio é considerado (IC07-1R1, parágrafo 22.1).

A mesma conta nos EUA cria uma obrigação de regularização com o IRS ou do FBAR?

Um T1135 canadense omitido não é um formulário dos EUA omitido. O FBAR (relatório de contas bancárias e financeiras no exterior) se aplica a pessoas dos EUA (US persons) com contas qualificadas fora dos Estados Unidos; quem não é pessoa dos EUA não tem obrigação de FBAR por essa regra (FinCEN), e uma conta localizada nos Estados Unidos não está em um país estrangeiro para fins do FBAR (31 CFR 1010.350).

O imposto dos EUA sobre rendimentos de investimento é outra questão. Pagamentos de fonte americana a um não residente podem envolver retenção, e o Form W-8BEN documenta a condição de estrangeiro e, quando aplicável, os benefícios do tratado (IRS: instruções do W-8BEN). Um não residente que não exerce atividade empresarial nos EUA (US trade or business) geralmente só precisa entregar uma declaração dos EUA sobre essa renda se nem todo o imposto dos EUA devido tiver sido retido (IRS: instruções do Form 1040-NR, Table A); veja como manter uma conta de corretora nos EUA depois de se mudar para o Canadá para os detalhes. Corrigir o T1135 não resolve nenhuma dessas questões.

Cidadãos dos EUA, titulares de green card e outros residentes fiscais dos EUA devem revisar a omissão de declarações de contas canadenses em FBAR ou TFSA não entregues depois de entregar declarações dos EUA.

Quando devo procurar ajuda, e o que reunir?

Procure orientação profissional antes de enviar quando houve renda omitida, a CRA entrou em contato com você, a residência é incerta ou pode ser alegada falha consciente ou negligência grave. Esses fatos mudam o caminho de correção ou a multa possível.

Prepare os extratos da corretora de todos os anos afetados, os registros de compras e vendas, os cálculos de custo em dólares canadenses, as T1 entregues, os avisos de lançamento, as confirmações do T1135 e todas as cartas da CRA. Inclua a data em que você se tornou residente do Canadá pela primeira vez e uma cronologia curta de como descobriu e corrigiu a omissão.

Exemplo

Apenas ilustrativo; todos os valores estão em dólares canadenses.

Um residente do Canadá manteve ações dos EUA que custaram C$150.000 em uma conta de corretora não registrada por três anos seguidos. Nenhuma isenção do primeiro ano de residência se aplica. O residente informou todos os C$5.000 anuais de dividendos e juros, mas não entregou nenhum T1135. Cada formulário está com mais de 100 dias de atraso.

Pela regra ordinária de atraso, a multa potencial é de C$2.500 por ano, ou C$7.500 em três anos, antes de juros e de qualquer alívio. Isso supõe que não haja falha consciente, negligência grave nem agravamento por exigência formal.

O residente confere a elegibilidade ao VDP antes de enviar as correções. Se optar pela entrega comum, ele preenche cada T1135 que falta, usando a Parte A porque o custo ficou abaixo do limite do método simplificado, e pede alívio com uma cronologia e provas. Informar todos os dividendos não apaga as multas, mas a extensão de três anos para novo lançamento descrita acima não se aplica: ela exige renda estrangeira omitida e também um formulário atrasado. Se os dividendos tivessem sido omitidos, as T1 e o caminho de divulgação também precisariam de revisão.

E no seu caso?

• Vários anos em falta, renda omitida ou possível multa maior: leve os registros e as cartas da CRA para ajuda com impostos entre países antes de enviar as correções.
• Uma corporação, e não você, mantém a conta: uma corporação tem sua própria obrigação de T1135; veja declaração de bens e afiliadas no exterior.
• Você está avaliando o VDP, inclusive correções em uma declaração de Quebec: veja renda não declarada e divulgação voluntária.
• A CRA iniciou uma revisão ou auditoria, ou a cobrança já foi lançada ou o alívio foi recusado: veja como responder a revisões e auditorias da CRA e Multas, juros e alívio.
• Sua empresa ou LLC dos EUA pode ser uma afiliada estrangeira: veja declaração de afiliada estrangeira omitida para uma empresa dos EUA.
• Você é uma pessoa dos EUA (US person) com formulários de contas estrangeiras dos EUA omitidos: veja FBAR ou TFSA não entregues.
• Sua mudança para o Canadá alterou os registros da conta ou do investimento: veja como manter uma conta de corretora nos EUA depois de se mudar para o Canadá.