Cidadão dos EUA com empresa no Canadá: regras do IRS

Um cidadão dos EUA que mora no Canadá pode ser dono de uma corporação privada sob controle canadense?

Sim. A cidadania dos EUA, por si só, não impede que uma corporação canadense seja uma CCPC (Canadian-controlled private corporation, corporação privada sob controle canadense). A questão canadense decisiva é se o proprietário é residente no Canadá e se não residentes, corporações de capital aberto ou certas corporações listadas controlam a empresa. Um cidadão dos EUA que mora no Canadá pode ser residente canadense para essa finalidade; cidadania e residência são testes diferentes. Analise todos os direitos de voto e a propriedade indireta, não só o endereço do proprietário (CRA: type of corporation).

A condição de CCPC determina o acesso à dedução para pequenas empresas do Canadá, mas não decide o teste de CFC dos EUA. Uma empresa pode ser, ao mesmo tempo, uma CCPC no Canadá e uma CFC para o imposto dos EUA. Veja proprietários dos EUA de empresas estrangeiras para os testes de propriedade e as categorias do Form 5471.

O que o IRS tributa quando a corporação mantém o lucro?

Se a corporação canadense é uma CFC e você é um US shareholder (acionista dos EUA) pelas regras dos EUA, o IRS (Internal Revenue Service, a receita federal dos EUA) pode tributar a sua parte de certa renda da corporação no ano em que ela a obtém, mesmo que você não receba dinheiro. As duas principais regras de renda corrente são a Subpart F e o net CFC tested income da section 951A, antes chamado de GILTI (US Code: section 951A). Um ano fiscal de CFC iniciado antes de 2026 ainda pode trazer cálculos da lei anterior para uma declaração dos EUA de 2026. Alguns formulários do IRS ainda usam o nome antigo, GILTI.

O imposto corporativo canadense pertence à corporação. Um acionista pessoa física geralmente não pode pedir o imposto canadense da corporação como crédito direto de imposto estrangeiro pessoal. A dedução da section 250, de 40%, e o crédito de imposto presumidamente pago (deemed-paid) da section 960, de 90%, foram escritos para corporações dos EUA. Uma pessoa física pode obter um tratamento semelhante ao de corporação por meio de uma opção da section 962 para um ano fiscal; ela também pode afetar distribuições futuras. O proprietário faz a opção anexando uma declaração à declaração dos EUA daquele ano (US Code: sections 250 e 960; eCFR: section 1.962-2). Veja proprietários dos EUA de empresas estrangeiras para as regras detalhadas de inclusão e de opção.

O imposto corporativo canadense dá direito à exclusão de imposto alto dos EUA (high-tax exclusion)?

Possivelmente. Um item de renda de uma CFC só pode ser deixado de fora do cálculo do net CFC tested income se uma opção de imposto alto estiver em vigor e a alíquota efetiva estrangeira calculada pelas regras dos EUA desse item for maior que 18,9%. A regra compara o imposto de renda estrangeiro sobre o item com a renda calculada pelas regras dos EUA; ela não se limita a ler a alíquota de um T2 canadense (eCFR: high-tax exclusion).

A opção, a base de cálculo do imposto da corporação, deduções, créditos, filiais e qualquer imposto reembolsado depois podem mudar o resultado. O imposto canadense que é reembolsável quando um dividendo é pago exige análise à parte; um reembolso esperado não pode simplesmente ser tratado como imposto pago em definitivo (IRS: Publication 514; CRA: refundable dividend tax).

Os acionistas controladores dos EUA fazem a opção de imposto alto para o ano da CFC entregando uma declaração junto com a declaração original dos EUA, apresentada no prazo. Uma declaração retificadora pode fazê-la em até 24 meses após a data de vencimento original, sem prorrogação, da declaração original, sujeita às exigências de entrega e pagamento dos outros acionistas. A opção cobre os itens de renda testada da CFC naquele ano, e um grupo de CFCs pode ter de fazer a opção em conjunto (eCFR: section 1.951A-2(c)(7)(viii)).

Por que a alíquota de pequena empresa pode levar a um resultado diferente nos EUA?

A dedução canadense para pequenas empresas reduz o imposto corporativo sobre a renda de atividade empresarial ativa qualificada, o que pode deixar a mesma renda abaixo do limite de imposto alto dos EUA. A renda tributada pela alíquota geral tem mais chance de superá-lo, mas só a alíquota efetiva do item decide. A Colúmbia Britânica ilustra a diferença; outras províncias, e as regras próprias de Quebec, exigem números próprios (CRA: corporation tax rates; BC: corporate rates).

Pagar mais imposto canadense só para atingir o limite dos EUA não é automaticamente vantajoso. Os efeitos no Canadá e nos EUA precisam ser calculados em conjunto. Para a elegibilidade e as alíquotas no Canadá, veja como as corporações são tributadas.

O proprietário cidadão dos EUA deve receber salário ou dividendos?

Não há um vencedor fixo. Um salário razoável pelo trabalho pode reduzir o lucro da corporação e uma inclusão corrente de CFC nos EUA, mas gera renda de emprego e possíveis custos de folha de pagamento no Canadá. Um dividendo não reduz o lucro da corporação e pode seguir uma inclusão anterior nos EUA; o imposto de renda pessoal canadense pode surgir quando ele é pago. Compare o imposto corporativo e o pessoal dos dois países, os custos de folha de pagamento e o momento de cada um (Income Tax Act, section 67; US Code: section 951A). Um dividendo não pode usar a exclusão de renda do trabalho no exterior dos EUA (IRS: foreign earned income).

O valor e o momento devem ser definidos com as duas declarações em vista. Para a escolha do proprietário-gestor no Canadá, veja salário ou dividendos. Para o crédito de imposto estrangeiro em comparação com a exclusão sobre o salário nos EUA, veja americanos que moram no Canadá.

Como os dividendos canadenses são tributados no T1 e no Form 1040?

Um dividendo tributável de uma corporação canadense vai no T1 do residente no Canadá, com o gross-up (acréscimo) e o crédito de imposto sobre dividendos aplicáveis. A corporação declara os dividendos em um informe T5 quando exigido. O Form 1040 dos EUA geralmente parte do dividendo efetivamente recebido, não do valor com gross-up do T1 canadense. O dividendo de uma corporação canadense pode ter direito às alíquotas reduzidas dos EUA para dividendos qualificados se a corporação e o período de detenção do proprietário cumprirem as condições dos EUA; confira isso em vez de presumir (CRA: dividend reporting; CRA: T5 slip rules; IRS: Publication 550).

Se os EUA já tributaram os mesmos lucros pela Subpart F ou pela section 951A, uma distribuição posterior pode ser previously taxed earnings and profits (PTEP, lucros já tributados) e ficar fora da renda bruta dos EUA. O Canadá determina separadamente o tratamento fiscal do pagamento: um dividendo tributável vai no T1, enquanto um dividendo de capital válido pode ser isento de imposto. A condição de PTEP nos EUA, por si só, não resolve esse resultado (CRA: capital dividends). Uma opção da section 962 pode tornar parte da PTEP tributável de novo quando distribuída (US Code: sections 959 e 962). Variações cambiais também podem gerar ganho ou perda ordinária separada nos EUA em uma distribuição de PTEP (US Code: section 986(c); IRS: Form 5471 instructions).

O seu imposto de renda pessoal canadense sobre um dividendo pode ser creditável contra o imposto dos EUA sobre a mesma renda, sujeito aos limites do crédito de imposto estrangeiro dos EUA. O tratado geralmente preserva o imposto dos EUA sobre seus cidadãos pelo Article XXIX(2), enquanto o Article XXIV define a ordem dos créditos e pode alterar a fonte da renda para aliviar a dupla tributação. O imposto corporativo canadense é imposto de outro contribuinte. Se o Canadá tributa um dividendo de PTEP que os EUA excluem, o proprietário pode pedir crédito pelo imposto de renda pessoal canadense qualificado no Form 1116, sujeito aos limites de crédito dos EUA. Para a PTEP de uma inclusão da section 951A após 28 de junho de 2025, a section 960(d)(4) não permite 10% do imposto estrangeiro relacionado. Acompanhe a PTEP e os impostos por ano de inclusão e por categoria (IRS: Form 1116 instructions; US Code: section 960(d)(4); Canada–US treaty).

Como o T2, o T1 e o Form 1040 se encaixam?

A corporação canadense e o proprietário têm anos fiscais e rendas separados. O T2 usa o ano fiscal canadense da corporação; o T1 e o Form 1040 do proprietário geralmente usam o ano-calendário. Para o imposto dos EUA, a section 898 geralmente obriga uma CFC controlada por um acionista dos EUA com ano-calendário a usar o ano-calendário, mesmo que o T2 tenha outro encerramento de exercício. O antigo diferimento de um mês foi revogado para anos de specified foreign corporation iniciados após 30 de novembro de 2025, e a transição pode gerar um ano curto nos EUA. Relacione cada período de CFC nos EUA aos períodos do T2 correspondentes (US Code: section 898). Para anos de CFC iniciados após 2025, a inclusão segue o ano do proprietário nos EUA que contém o último dia em que ele foi dono das ações durante o ano da CFC; um ano iniciado antes segue a regra de momento anterior. Salário e dividendos geralmente seguem o ano em que são recebidos (CRA: T2 filing year; US Code: section 951).

Guarde o T2, as demonstrações financeiras, os registros de propriedade, os informes de folha de pagamento e T5, os avisos de lançamento fiscal canadenses, os schedules anteriores do Form 5471 e as contas de PTEP, e as duas declarações pessoais. Converta os valores declaráveis nos EUA usando as regras cambiais aplicáveis do IRS, e não uma única taxa conveniente para todas as linhas (IRS: Form 5471 instructions).

E se a corporação mantém renda de investimentos?

Juros retidos, dividendos de carteira, aluguéis e muitos ganhos de investimento podem gerar uma inclusão da Subpart F para um proprietário dos EUA de uma CFC antes de qualquer dividendo. A Subpart F tem uma opção de imposto alto própria, feita pelos acionistas controladores dos EUA com uma declaração original ou retificadora; certos juros de carteira de fonte dos EUA não podem se qualificar. A opção do net CFC tested income, por si só, não resolve a renda de investimentos (US Code: section 954; eCFR: section 1.954-1(d)).

O Canadá também tributa a renda de investimentos de uma CCPC por regras que podem criar saldos de imposto reembolsável sobre dividendos e reduzir o limite de pequena empresa dela no futuro. Por isso, o dividendo e o reembolso finais importam para a análise do imposto dos EUA (CRA: refundable dividend tax; CRA: T2 guide). Para uma holding ou um plano de investir lucros retidos, veja corporações holding e de investimento. Se a corporação tem fundos mútuos ou ETFs canadenses, um proprietário dos EUA também pode ter de declarar PFIC indireta (IRS: Form 8621 instructions); veja fundos comprados fora dos EUA.

Quais declarações e formulários vencem a cada ano?

Uma corporação residente no Canadá normalmente entrega um T2 mesmo em um ano sem imposto. O proprietário cidadão dos EUA geralmente entrega um T1 canadense e um Form 1040 dos EUA quando as obrigações de entrega se aplicam, e pode precisar do Form 5471 mesmo que a corporação não pague dividendos. Antes de entregar, relacione o exercício da corporação com o ano da declaração do proprietário nos EUA (CRA: T2 filing requirement; IRS: Form 5471 instructions).

Se declarações anteriores do Form 5471 podem estar faltando, veja como regularizar declarações atrasadas dos EUA para conhecer as opções de declaração.

Exemplo

Apenas ilustrativo. Todos os valores estão em dólares canadenses; nenhum imposto dos EUA é calculado. Um cidadão dos EUA residente na Colúmbia Britânica é dono de todas as ações de uma corporação canadense. A empresa obtém C$100.000 de lucro de atividade empresarial ativa antes da remuneração do proprietário e o mantém. Considere que o mesmo lucro é tributável nos dois países, sem outras deduções nem créditos e sem renda de investimentos.

Se a renda tiver direito às alíquotas canadenses de pequena empresa, o imposto federal e o da BC somam C$11.000, e sobram C$89.000 na empresa. Essa alíquota nominal é de 11%, abaixo do limite de imposto alto dos EUA, de 18,9%. O proprietário pode ter uma inclusão corrente da section 951A nos EUA sem receber dividendo. Se a renda, em vez disso, for tributada pelas alíquotas gerais, o imposto federal e o da BC somam C$27.000, uma alíquota nominal de 27%. Isso pode sustentar uma exclusão de imposto alto, mas só depois do cálculo por item e da opção nos EUA. Nenhum dos dois valores canadenses é automaticamente crédito pessoal do proprietário nos EUA.

No caso da alíquota de pequena empresa, se os EUA tributarem de fato pelo menos C$40.000 desses lucros do proprietário e a corporação pagar depois um dividendo tributável de C$40.000 a partir deles, ele é declarado no T1 canadense. Os EUA podem excluí-lo como PTEP, mas uma opção da section 962 ou um ganho cambial pode mudar o resultado nos EUA. Os registros devem identificar os lucros de qual ano financiaram o pagamento.

É diferente no seu caso?

• Você está decidindo se abre ou reestrutura a corporação: compare o imposto canadense, as inclusões nos EUA e a remuneração do proprietário antes de mudar ações ou opções. Veja impostos entre países.
• Você quer as regras detalhadas de CFC, do Form 5471 ou da section 962: veja proprietários dos EUA de empresas estrangeiras.
• A sua corporação tem atividade empresarial nos EUA: ela pode precisar do Form 1120-F mesmo que um tratado isente o lucro empresarial dela nos EUA (IRS: Form 1120-F instructions). Veja declaração de imposto dos EUA de uma corporação canadense.
• Você deixou de entregar declarações dos EUA ou o Form 5471: veja como regularizar declarações atrasadas dos EUA.
• Você pode ter de declarar as contas bancárias ou as ações da corporação: veja declaração de contas no exterior.
• A corporação mantém fundos ou você pretende investir os lucros retidos: veja fundos comprados fora dos EUA e corporações holding e de investimento.
• Você pode vender as ações da corporação: a dedução canadense de ganhos de capital para ações qualificadas não exclui, por si só, o ganho da renda mundial tributada nos EUA (CRA: qualifying shares; IRS: Publication 54). Peça uma análise dos dois países antes da venda por meio de impostos entre países.