Dividendo antes ou depois do fim do ano: qual ano conta?

O dividendo é tributado quando é declarado ou quando é pago?

Um dividendo tributável de uma corporação canadense geralmente entra na renda do acionista pessoa física no ano-calendário em que é recebido, conforme a seção 82 do Income Tax Act.

A orientação de auditoria da CRA diz que um dividendo creditado contra um débito de empréstimo de acionista é recebido na medida em que reduz essa dívida. Guarde as resoluções, os lançamentos contábeis e os registros bancários para provar a data do recebimento.

A corporação pode declarar um dividendo depois do fim do seu exercício?

Sim. Uma corporação pode declarar um dividendo depois do fim do exercício fiscal se a lei societária que a rege, os termos das ações e a sua situação financeira permitirem.

Para uma empresa constituída no âmbito federal, a seção 42 do Canada Business Corporations Act proíbe declarar ou pagar um dividendo quando há motivo razoável para acreditar que a empresa não consegue pagar suas obrigações à medida que vencem, ou que seus ativos realizáveis ficariam abaixo da soma dos passivos com o capital declarado. Uma declaração em dezembro e um pagamento em janeiro precisam passar nesse teste nas duas datas. Os administradores que autorizarem um pagamento contrário a essa regra podem responder pessoalmente por devolver o que a corporação não conseguir recuperar; uma ação contra eles com base na seção 118 deve começar em até dois anos da resolução. As leis provinciais de constituição podem ser diferentes. Confira o contrato social e as finanças antes de decidir. Para a resolução e as etapas de entrega, veja como declarar e pagar um dividendo.

Se a corporação tiver imposto de renda a pagar pelo ano do pagamento ou por um ano anterior, a seção 160 pode tornar o acionista sem relação de independência (non-arm's-length) que recebe um dividendo responsável por esse imposto, até o valor recebido. A CRA pode lançar essa responsabilidade a qualquer momento.

Um dividendo declarado depois do fim do ano reduz o imposto anterior da corporação?

Não. Um dividendo comum distribui lucro aos acionistas; não é uma dedução contra a renda tributável da corporação que paga, seja declarado antes ou depois do fim do ano. O Department of Finance descreve os dividendos comuns como não dedutíveis. Não coloque um dividendo posterior no T2 anterior para reduzir o lucro da empresa.

Há outro efeito fiscal para a corporação que deve ser verificado. Uma corporação privada com imposto reembolsável sobre dividendos disponível (refundable dividend tax on hand) pode receber um reembolso de dividendos no T2 quando paga um dividendo tributável durante o ano fiscal dessa corporação. Declarar um dividendo antes do fim do ano e pagá-lo depois geralmente não leva o reembolso para o ano anterior; um dividendo presumidamente pago (deemed-paid) pode ser diferente. O reembolso também depende dos saldos reembolsáveis da corporação para dividendos qualificados (eligible) e não qualificados e do tipo do dividendo (guia do T2 da CRA; Income Tax Act, seção 129). O exercício fiscal do pagamento também define o saldo de renda à alíquota geral (general rate income pool) usado para limitar dividendos qualificados; a corporação normalmente deve avisar os acionistas por escrito quando paga um deles (seção 89). Um bônus segue regras de dedução diferentes; veja salário ou dividendos.

O exercício da minha corporação não termina em 31 de dezembro: qual T5 e qual declaração valem?

O fim do exercício fiscal da corporação não define o ano do seu dividendo pessoal. O seu T5 e a sua declaração pessoal seguem o ano-calendário do recebimento. O guia do T5 da CRA trata dos dividendos tributáveis pagos a residentes no Canadá e exige a entrega do T5 até o último dia de fevereiro após o ano-calendário em questão, quando o informe é obrigatório. Em Quebec, o dividendo também entra na declaração provincial (Revenu Québec), com um RL-3 quando exigido (Revenu Québec).

Um dividendo declarado, mas não pago, é tributável?

Uma declaração, por si só, geralmente não gera renda de dividendos para o acionista. A seção 82 usa a palavra “recebido” (received).

O caso difícil é o dividendo lançado como a pagar ou creditado na conta do acionista sem que haja movimentação de dinheiro. A data do imposto depende do que o lançamento fez e de você poder ou não usar o valor. Um simples rótulo contábil não resolve uma data em disputa. Guarde a resolução, a data de pagamento, os dois lados da conta do acionista e a prova de quando os fundos ficaram disponíveis; peça uma análise dos fatos antes de escolher o ano do T5.

Devo receber em dezembro ou esperar até janeiro?

Um pagamento em dezembro geralmente coloca o dividendo no ano fiscal pessoal em curso e pode levar um reembolso de dividendos para o ano fiscal atual da corporação, se pago antes do fim do exercício dela. Um pagamento em janeiro geralmente coloca o dividendo na declaração pessoal do ano seguinte. Se houver parcelas do imposto estimado, parte do imposto pode vencer durante esse ano; veja lembretes de parcelas do imposto (seção 82; datas das parcelas da CRA).

Compare os dois anos, não só a próxima declaração. Se um dividendo de dezembro passar para janeiro e outro dividendo for pago mais tarde no mesmo ano-calendário, os dois entram em uma única declaração pessoal. Isso pode mudar a faixa de tributação aplicável, os créditos e os benefícios que dependem da renda. O resultado também depende de o dividendo ser qualificado (eligible) ou não qualificado, da sua província e das suas outras rendas. O guia imposto sobre dividendos da sua corporação trata desse cálculo.

O que devo decidir antes de 31 de dezembro?

Defina a data de recebimento pretendida antes de movimentar dinheiro ou lançar algo na conta do acionista. Depois, concilie o que você já retirou, confira se a corporação pode pagar legalmente e estime o imposto pessoal em cada ano-calendário.

1. Concilie cada retirada do proprietário e cada lançamento na conta do acionista. Resolva salário, bônus e parcelas do imposto estimado com os guias abaixo.
2. Confira os saldos de imposto reembolsável sobre dividendos da corporação e o fim do exercício fiscal, e então escolha a data do pagamento. Confirme o caixa e os limites da lei societária antes da declaração e do pagamento.

Exemplo

Os valores são ilustrativos, em dólares canadenses. Nenhum imposto é calculado.

Início em outubro, exercício encerrado em dezembro

Em 1º de outubro, um proprietário revisa C$50.000 em dividendos pagos e registrados e outros C$20.000 retirados sem classificação. Antes do fim do ano, ele concilia os C$20.000 e decide se são salário, outro dividendo ou empréstimo de acionista. Ele confere a parcela pessoal exigida de 15 de dezembro antes dessa data. Chamar a retirada de dividendo mais tarde não estabelece quando um dividendo foi recebido.

Exercício da corporação encerrado em junho

Uma corporação cujo exercício termina em 30 de junho declara um dividendo em 28 de dezembro de 2026, pagável e pago em 5 de janeiro de 2027. Supondo que o acionista não tenha recebido antes nenhum crédito nem devolução de dívida, ele entra no T5 de 2027 e na declaração pessoal de 2027. Qualquer reembolso de dividendos da corporação pertence ao exercício fiscal que contém 5 de janeiro, sujeito às regras do reembolso, e não ao exercício de junho já encerrado.

O mesmo dividendo, de um lado ou do outro da virada do ano

Um dividendo de C$30.000 pago em 30 de dezembro de 2026 entra na declaração pessoal de 2026, com qualquer saldo geralmente devido em 30 de abril de 2027. Se for pago em 2 de janeiro de 2027, entra na declaração de 2027. Nesse caso, o saldo geralmente vence em 30 de abril de 2028, um domingo, então o pagamento recebido na segunda-feira, 1º de maio, está no prazo pela regra do próximo dia útil da CRA. Se o próximo dividendo de C$30.000 for pago em dezembro 2027, a declaração de 2027 inclui C$60.000 de dividendos em dinheiro; se forem não qualificados, eles contam como C$69.000 de renda de dividendos tributável pela seção 82. Se esse segundo pagamento for movido para janeiro 2028, as declarações de 2027 e de 2028 incluem, cada uma, C$30.000 de dividendos em dinheiro. Compare os dois anos antes de mudar qualquer uma das datas.

Sua situação é diferente?

• Você retirou dinheiro sem registrar o que era: concilie-o em empréstimos de acionista antes de definir uma data de dividendo.
• Você é não residente quando o dividendo é pago ou creditado: não use o T5; confira a retenção e o informe NR4 em proprietários não residentes de uma corporação canadense.
• Você quer um salário ou um bônus acumulado: as regras de dedução e de pagamento são diferentes; veja salário ou dividendos.
• Você precisa das etapas da resolução ou do T5: use como declarar e pagar um dividendo.
• Você tem um lembrete de parcela pessoal do imposto estimado: use lembretes de parcelas do imposto.
• Você está considerando outro fim de exercício fiscal: veja como escolher ou mudar o fim do exercício.
• Sua corporação tem imposto reembolsável sobre dividendos ou uma data de pagamento em disputa: leve os saldos do T2, o livro-razão do acionista e as resoluções para imposto corporativo e peça uma análise específica do ano.