דיבידנד לפני סוף השנה או אחריה: לאיזו שנה הוא נחשב?

האם דיבידנד ממוסה כשמכריזים עליו או כשמשלמים אותו?

דיבידנד חייב במס מחברה קנדית נכנס בדרך כלל להכנסת בעל מניות יחיד בשנת הלוח שבה הוא התקבל, לפי סעיף 82 ב-Income Tax Act.

הנחיות הביקורת של CRA קובעות שדיבידנד שנזקף כנגד חוב של בעל מניות נחשב כמתקבל במידה שהוא מקטין את החוב. שמרו החלטות, רישומי כרטסת ודפי בנק כדי להוכיח את מועד הקבלה.

האם החברה יכולה להכריז על דיבידנד אחרי סוף שנת הכספים שלה?

כן. חברה יכולה להכריז על דיבידנד אחרי סוף שנת הכספים שלה, אם דיני החברות שחלים עליה, תנאי המניות ומצבה הכספי מאפשרים זאת.

לגבי חברה מאוגדת פדרלית, סעיף 42 ב-Canada Business Corporations Act אוסר להכריז על דיבידנד או לשלם אותו כשיש יסוד סביר להאמין שהחברה אינה יכולה לשלם את התחייבויותיה במועדן, או שהנכסים הניתנים למימוש שלה ירדו מסך ההתחייבויות בתוספת ההון הרשום. הכרזה בדצמבר ותשלום בינואר חייבים לעמוד במבחן הזה בשני התאריכים. דירקטורים שהתירו תשלום בניגוד לכלל הזה עלולים לשאת באחריות אישית להחזיר מה שהחברה אינה יכולה לגבות; תביעה נגדם לפי סעיף 118 חייבת להתחיל תוך שנתיים מההחלטה. דיני התאגידים בפרובינציות עשויים להיות שונים. בדקו את התקנון ואת המצב הכספי לפני שמחליטים. לשלבי ההחלטה וההגשה ראו הכרזה על דיבידנד ותשלומו.

אם לחברה יש חבות במס הכנסה לשנת התשלום או לשנה קודמת, סעיף 160 יכול להטיל על בעל מניות שהוא צד קשור (non-arm's-length) וקיבל דיבידנד חבות במס הזה, עד לשווי שקיבל. CRA רשאית לקבוע את החבות הזו בכל עת.

האם דיבידנד שהוכרז אחרי סוף השנה מקטין את מס החברה של השנה הקודמת?

לא. דיבידנד רגיל מחלק רווח לבעלי המניות; הוא אינו ניכוי מההכנסה החייבת של החברה המשלמת, בין שהוכרז לפני סוף השנה ובין שהוכרז אחריה. Department of Finance מתאר דיבידנדים רגילים כבלתי מותרים בניכוי. אל תכללו דיבידנד מאוחר יותר ב-T2 של השנה הקודמת כדי להקטין את הרווח העסקי.

יש השפעה אחרת על מס החברה שכדאי לבדוק. חברה פרטית שיש לה מס דיבידנד בר החזר (refundable dividend tax on hand) עשויה לקבל החזר דיבידנד ב-T2 כשהיא משלמת דיבידנד חייב במס במהלך שנת המס של אותה חברה. הכרזה על דיבידנד לפני סוף השנה ותשלומו אחריה אינם מכניסים בדרך כלל את ההחזר לשנה הקודמת; דיבידנד שנחשב כמשולם יכול להיות שונה. ההחזר תלוי גם ביתרות הניתנות להחזר של דיבידנד מזכה ושל דיבידנד רגיל בחברה ובסוג הדיבידנד (מדריך T2 של CRA; Income Tax Act, סעיף 129). שנת הכספים של התשלום קובעת גם את מאגר ההכנסה בשיעור הכללי שמגביל דיבידנדים מזכים; החברה חייבת בדרך כלל להודיע לבעלי המניות בכתב כשהיא משלמת דיבידנד כזה (סעיף 89). בונוס כפוף לכללי ניכוי אחרים; ראו משכורת או דיבידנד.

שנת הכספים של החברה שלי אינה מסתיימת ב-31 בדצמבר: איזה T5 ואיזה דוח?

שנת הכספים של החברה אינה קובעת את שנת הדיבידנד האישית שלכם. ה-T5 והדוח האישי שלכם נקבעים לפי שנת הלוח של הקבלה. מדריך T5 של CRA עוסק בדיבידנדים חייבים במס ששולמו לתושבי קנדה, ודורש הגשת דוח T5 עד היום האחרון של פברואר שאחרי שנת הלוח הרלוונטית כשנדרש טופס. בקוויבק הדיבידנד נכלל גם בדוח הפרובינציאלי (Revenu Québec), עם טופס RL-3 כשנדרש (Revenu Québec).

האם דיבידנד שהוכרז אך לא שולם חייב במס?

הכרזה בלבד אינה יוצרת בדרך כלל הכנסה מדיבידנד לבעל המניות. סעיף 82 משתמש במילה “התקבל”.

המקרה הקשה הוא דיבידנד שנרשם כדיבידנד לתשלום או נזקף לחשבון בעל המניות שלכם בלי שכסף עבר ידיים. תאריך המס שלו תלוי במה שהרישום עשה ובשאלה אם יכולתם להשתמש בסכום. תווית הנהלת חשבונות בלבד אינה מכריעה במחלוקת על התאריך. שמרו את ההחלטה, את מועד התשלום, את שני צדדי חשבון בעל המניות ואת הראיות למועד שבו הכסף הועמד לרשותכם; בקשו לבדוק את העובדות לפני שבוחרים את שנת ה-T5.

לשלם בדצמבר או לחכות לינואר?

תשלום בדצמבר מכניס בדרך כלל את הדיבידנד לשנת המס האישית הנוכחית, ועשוי להכניס החזר דיבידנד לשנת המס הנוכחית של החברה אם הוא משולם לפני סוף שנת הכספים שלה. תשלום בינואר מכניס בדרך כלל את הדיבידנד לדוח האישי של השנה הבאה. אם חלות מקדמות, חלק מהמס עשוי להידרש במהלך השנה הזו; ראו תזכורות למקדמות מס (סעיף 82; מועדי המקדמות של CRA).

השוו את שתי השנים, לא רק את הדוח הקרוב. אם דיבידנד של דצמבר עובר לינואר ודיבידנד נוסף משולם מאוחר יותר באותה שנת לוח, שניהם נכנסים לדוח אישי אחד. זה יכול לשנות את מדרגת המס החלה, את הזיכויים ואת הטבות שתלויות בהכנסה. התוצאה תלויה גם בשאלה אם הדיבידנד מזכה או רגיל, בפרובינציה שלכם ובהכנסות האחרות שלכם. מס על דיבידנדים מהחברה שלכם מטפל בחישוב הזה.

מה כדאי להחליט לפני 31 בדצמבר?

קבעו את מועד הקבלה המתוכנן לפני שמעבירים כסף או רושמים פעולה בחשבון בעל המניות. אחר כך יישבו מה שכבר לקחתם, בדקו אם החברה רשאית לשלם לפי החוק, והעריכו את המס האישי בכל שנת לוח.

1. יישבו כל משיכה של בעלים וכל רישום בחשבון בעל המניות. הסדירו משכורת, בונוס ומקדמות לפי המדריכים שלהלן.
2. בדקו את יתרות מס הדיבידנד בר ההחזר של החברה ואת סוף שנת הכספים שלה, ואז בחרו מועד תשלום. ודאו שיש מזומן ובדקו את מגבלות דיני החברות לפני ההכרזה והתשלום.

דוגמה

הסכומים הם דולרים קנדיים להמחשה. לא מחושב מס.

התחלה באוקטובר, שנת כספים שמסתיימת בדצמבר

ב-1 באוקטובר בעלים בוחן C$50,000 של דיבידנדים ששולמו ונרשמו, ועוד C$20,000 שנמשכו בלי הגדרה. לפני סוף השנה הוא מיישב את C$20,000 ומחליט אם מדובר במשכורת, בדיבידנד נוסף או בהלוואת בעל מניות. הוא בודק לפני התאריך מקדמה אישית נדרשת ב-15 בדצמבר. מתן הגדרה של דיבידנד למשיכה בדיעבד אינו קובע מתי התקבל דיבידנד.

שנת כספים של חברה שמסתיימת ביוני

חברה ששנת הכספים שלה מסתיימת ב-30 ביוני מכריזה ב-28 בדצמבר 2026 על דיבידנד שמגיע לתשלום ושולם ב-5 בינואר 2027. בהנחה שבעל המניות לא קיבל זיכוי או פירעון חוב קודם, הוא נכנס ל-T5 של 2027 ולדוח האישי של 2027. כל החזר דיבידנד של החברה שייך לשנת הכספים שכוללת את 5 בינואר, בכפוף לכללי ההחזר, ולא לשנת יוני שכבר נסגרה.

אותו דיבידנד משני צדי סוף השנה

דיבידנד של C$30,000 ששולם ב-30 בדצמבר 2026 נכנס לדוח האישי של 2026, והיתרה לתשלום נדרשת בדרך כלל עד 30 באפריל 2027. אם הוא שולם במקום זאת ב-2 בינואר 2027, הוא נכנס לדוח של 2027. היתרה שלו נדרשת בדרך כלל עד 30 באפריל 2028, שהוא יום ראשון, ולכן תשלום שהתקבל ביום שני, 1 במאי, נחשב בזמן לפי כלל יום העסקים הבא של CRA. אם הדיבידנד הבא של C$30,000 משולם בדצמבר 2027, הדוח של 2027 כולל C$60,000 של דיבידנדים במזומן; אם הם רגילים, הם נחשבים כהכנסה חייבת מדיבידנד של C$69,000 לפי סעיף 82. העבירו את התשלום השני לינואר 2028, והדוחות של 2027 ושל 2028 כוללים כל אחד C$30,000 של דיבידנדים במזומן. השוו את שתי השנים לפני שמשנים כל אחד מהתאריכים.

שונה אצלכם?

• לקחתם כסף בלי לרשום מה זה היה: יישבו אותו לפי הלוואות בעלי מניות לפני שקובעים מועד לדיבידנד.
• אתם תושבי חוץ בעת התשלום או הזקיפה: אל תשתמשו ב-T5; בדקו ניכוי במקור ודיווח NR4 לפי בעלים שהם תושבי חוץ של חברה קנדית.
• אתם רוצים משכורת או בונוס שנצבר: כללי הניכוי והתשלום שונים; ראו משכורת או דיבידנד.
• אתם צריכים את שלבי ההחלטה או ה-T5: השתמשו בהכרזה על דיבידנד ותשלומו.
• קיבלתם תזכורת למקדמה אישית: השתמשו בתזכורות למקדמות מס.
• אתם שוקלים שנת כספים אחרת: ראו בחירה או שינוי של סוף שנת כספים.
• לחברה שלכם יש מס דיבידנד בר החזר או מחלוקת על מועד התשלום: הביאו את יתרות ה-T2, את כרטסת בעלי המניות ואת ההחלטות למס חברות לבדיקה לפי שנה.