Impostos após uma morte no Canadá: declarações e imóveis

O Canadá cobra imposto sobre herança quando recebo o imóvel do meu pai ou da minha mãe?

Em geral, o Canadá não tributa um herdeiro simplesmente por receber uma herança. A declaração final da pessoa falecida ainda pode incluir um ganho sobre bens tratados como vendidos imediatamente antes da morte, mesmo quando a família fica com eles (CRA: amounts not reported as income; CRA: capital gains after death).

Receber a casa ou o imóvel de aluguel não coloca, por si só, o valor dele no seu T1 como renda. A renda que o imóvel gera depois de ser seu, ou um ganho quando você o vende mais tarde, é uma questão tributária separada. Antes de distribuir os bens, o inventariante deve identificar e pagar, ou garantir, as obrigações tributárias da pessoa falecida e do espólio (CRA: clearance certificate).

O que é a venda presumida na morte e o que entra no T1 final?

Em geral, a pessoa falecida é tratada como se tivesse vendido os bens de capital pelo valor de mercado imediatamente antes da morte. O inventariante declara no Schedule 3 do T1 final qualquer ganho de capital resultante, ou a perda de capital permitida, mesmo que o bem continue na família (CRA: capital gains after death).

O ganho é, em geral, o valor na data da morte menos o custo-base ajustado do imóvel, que inclui custos de compra e melhorias de capital. Para um imóvel de aluguel, avalie o terreno e o prédio separadamente. Um prédio de aluguel não pode gerar perda de capital. A venda presumida dele pode somar de volta como renda a depreciação já deduzida (recaptura) ou permitir uma dedução pelo custo não depreciado (perda final), calculadas separadamente no Form T776. Se o prédio perdeu valor enquanto o terreno se valorizou, uma regra pode deslocar parte do valor do terreno para o prédio e reduzir tanto o ganho do terreno quanto a perda final (Income Tax Act, section 13). Guarde os documentos de compra, os registros de melhorias, os demonstrativos anteriores de aluguel e a comprovação do valor na data da morte (CRA: capital gains after death; CRA: selling a rental property).

O T1 final também inclui a renda obtida até a morte, como aluguéis, pensões e juros, mesmo que parte dessa renda chegue depois. Certas rendas podem, em vez disso, ser declaradas em uma declaração T1 opcional; a escolha exige uma análise da renda e das datas (CRA: what returns to file; CRA: report income).

A casa do meu pai ou da minha mãe é isenta de imposto na morte e precisa ser declarada?

Parte ou todo o ganho da casa pode ser isento se ela se qualificar como residência principal da pessoa falecida. A menos que a casa seja transferida com diferimento para cônjuge ou companheiro em união estável que atenda aos requisitos, o inventariante deve declarar a alienação presumida no Schedule 3 e preencher o Form T1255, mesmo quando a isenção elimina todo o ganho (CRA: designate a principal residence).

A designação da pessoa falecida cobre apenas o período até a morte. Uma casa de campo, um período de aluguel ou uma casa usada em parte para gerar renda podem mudar o valor isento. Para as regras de cálculo e de declaração, veja a isenção da residência principal.

Quem paga imposto sobre um imóvel de aluguel herdado: meu pai ou minha mãe, o espólio ou eu?

Normalmente o inventariante paga o imposto do T1 final do falecido com bens do espólio. O espólio paga imposto sobre a renda que retém depois da morte; o herdeiro declara a renda devidamente atribuída a ele e os aluguéis ou ganhos depois de receber o imóvel de aluguel. Herdar o imóvel, por si só, não coloca o ganho do falecido no T1 do herdeiro (CRA: represent someone who died; CRA: report income).

Se um graduated rate estate (espólio com alíquotas graduais) tem uma perda de capital líquida ou uma perda final de aluguel nos seus três primeiros anos fiscais, o inventariante pode optar por transferir essa perda para o T1 final do pai ou da mãe. Isso pode importar quando o espólio vende por menos que o valor da data da morte. Apresente a opção com o T3 do ano da perda e retifique o T1 final no Form T1-ADJ até o prazo de entrega desse T3; a perda de uma casa de uso pessoal pode ser negada (CRA: net capital losses; Income Tax Act, section 164). Para uma casa ou um imóvel de aluguel canadense vendido em até 365 dias depois de o espólio adquiri-lo, verifique as regras de revenda rápida de imóveis antes de tratar um ganho ou uma perda como de capital (CRA: T3 Trust Guide).

O espólio deve planejar o imposto do T1 final mesmo que o imóvel de aluguel seja entregue a um herdeiro em vez de vendido. O inventariante pode optar, no Form T2075, por pagar em até 10 parcelas anuais iguais o imposto adicional da venda presumida na morte ou de direitos ou bens a receber. A CRA deve aceitar a garantia; incidem juros, e o formulário assinado e a primeira parcela vencem no prazo de pagamento do T1 final (Income Tax Act, section 159; Income Tax Regulations, section 1001; CRA: Form T2075). Para a declaração de despesas comuns de aluguel, veja rendimentos de aluguel. Para uma venda posterior pelo herdeiro, veja vender um imóvel de aluguel.

Um imóvel pode passar ao cônjuge sobrevivente sem ganho imediato?

Em geral, bens de capital podem ser transferidos a um cônjuge ou companheiro em união estável sobrevivente residente no Canadá, ou a um trust do cônjuge qualificado, pelo custo fiscal do falecido em vez do valor na data da morte. O bem deve passar de forma irrevogável ao cônjuge ou ao trust em até 36 meses depois da morte. O ganho fica então diferido até uma alienação posterior (CRA: capital gains after death).

Um bem que não seja a casa e seja transferido por esse diferimento ainda vai para o Schedule 3. O terreno usa um valor de venda igual ao seu custo-base ajustado. Um prédio de aluguel usa o menor valor entre o custo original e o custo não depreciado, de modo que a depreciação passada não é somada de volta no T1 final. O cônjuge assume o custo original e a depreciação passada (Income Tax Act, section 70).

O inventariante pode optar, na declaração final, por não aplicar esse diferimento a um bem específico, o que gera uma alienação pelo valor da data da morte. Essa decisão muda tanto o imposto devido agora quanto o custo de quem recebe o bem. Se a transferência não se qualificar, ou se o prazo exigido for perdido sem prorrogação, a declaração final deve declarar o ganho. Uma casa transferida pelo diferimento qualificado não precisa de designação de residência principal nem de lançamento de alienação presumida na declaração final; guarde o histórico de residência dela para a venda posterior do cônjuge (CRA: capital gains after death).

Quando vencem o T1 final e as declarações anteriores não apresentadas?

A data da morte define os prazos de entrega e de pagamento do T1 final. Declarações anteriores já vencidas mantêm os prazos originais; uma declaração de ano anterior não apresentada que ainda não vencia quando a pessoa morreu geralmente vence seis meses depois da morte (CRA: filing and payment due dates).

A prorrogação do prazo para quem tem negócio exclui negócios cujas despesas foram principalmente investimentos em tax shelter (abrigo fiscal). A lei diz que um negócio exercido no ano se qualifica; o resumo da CRA fala em operar na data da morte. Confirme o prazo de entrega se o negócio terminou antes da morte (Income Tax Act, section 150; CRA: filing and payment due dates). Para a declaração de um ano anterior de quem morreu de maio a junho, antes do prazo de entrega do seu negócio, a data de pagamento de 30 de abril prevista na lei difere do resumo de seis meses da página da CRA (Income Tax Act, section 248; CRA: filing and payment due dates). O pagamento não é prorrogado por um prazo de entrega posterior. A multa comum por atraso na entrega é de 5% do imposto não pago mais 1% por cada mês completo de atraso, por até 12 meses; os juros também correm (CRA: filing and payment due dates).

Quando o espólio precisa de um T3 e quem declara o aluguel depois da morte?

Um espólio que mantém um imóvel de aluguel e recebe aluguel depois da morte geralmente precisa declarar essa renda em um T3. O T3 é condicional: um espólio distribuído logo, sem renda após a morte, pode não precisar de um. O T1 final do pai ou da mãe nunca inclui o aluguel que o espólio recebe depois da morte (CRA: what returns to file; CRA: report income).

Se o espólio mantém o imóvel de aluguel, separe receitas e despesas na data da morte. O T3 declara o rendimento de aluguel do espólio usando o Form T776; um herdeiro residente a quem o aluguel líquido é atribuído geralmente recebe um informe T3 que o mostra na caixa 26, ou um aviso da renda se nenhum informe for exigido (CRA: T3 Trust Guide; CRA: T3 slip). Depois que o imóvel de aluguel é distribuído e o herdeiro passa a receber o aluguel diretamente, ele o declara no próprio T1. Um T3 exigido e o seu pagamento geralmente vencem 90 dias depois do fim do ano do espólio. Um graduated rate estate pode escolher o fim do seu primeiro ano em até um ano depois da morte, com um último encerramento na data da distribuição; os demais espólios usam 31 de dezembro (CRA: filing and payment due dates).

Que custo uso se eu vender depois o imóvel herdado?

Para um imóvel herdado fora do diferimento do cônjuge, o custo fiscal inicial do herdeiro é, em geral, o valor de venda presumido usado no T1 final do falecido, normalmente o valor de mercado na data da morte. Para a depreciação, um prédio de aluguel herdado que vale menos que o custo original pode manter o custo de capital original do pai ou da mãe, com a diferença tratada como depreciação já deduzida. Uma venda posterior pode então gerar recaptura (Income Tax Act, section 70). O herdeiro declara uma venda posterior no próprio T1, considerando os custos de capital posteriores e as despesas de venda (CRA: capital gains after death).

Guarde o quadro de bens e a avaliação do T1 final junto com os seus registros de compra e de melhorias. Um cônjuge que recebe o bem pelo diferimento tributário geralmente assume, em vez disso, o custo fiscal do falecido; o ganho posterior dele pode incluir a valorização anterior à morte (CRA: capital gains after death).

Quando o inventariante deve pedir um certificado de quitação da CRA?

Peça a quitação da CRA depois de apresentar todas as declarações exigidas, receber os lançamentos e pagar ou garantir o imposto, mas antes de distribuir os bens restantes do espólio. Não envie o pedido junto com as declarações. A lei exige um certificado antes da distribuição; um inventariante que distribui sem ele é pessoalmente responsável pelo imposto não pago, até o valor distribuído (Income Tax Act, section 159; CRA: apply for a clearance certificate).

Informe à CRA quem é o representante legal e depois use o Form TX19. Se o falecido ou o espólio tinha uma conta de GST/HST, a CRA também pede o Form GST352. O pedido exige o testamento ou o documento de nomeação, uma lista de bens, avaliações e detalhes das distribuições passadas e propostas. O certificado confirma que os valores cobertos foram pagos ou garantidos até a data de emissão; é uma proteção para o inventariante, e não um substituto da apresentação do T1 ou do T3 (CRA: apply for a clearance certificate).

O que muda se o falecido ou o espólio estava em Quebec?

O liquidante de um residente de Quebec também deve apresentar uma declaração de Quebec do ano da morte (TP-1-V) quando o falecido era dono de uma casa ou de um imóvel de aluguel, pois uma alienação presumida de bem de capital é uma condição para apresentar a declaração. Apresente também as declarações anteriores exigidas que não foram entregues (Revenu Québec: filing obligations).

Se a sucessão de Quebec recebe aluguel depois da morte, o liquidante também pode precisar apresentar uma declaração separada de imposto de renda de trust de Quebec (TP-646-V). Obtenha um número de identificação do trust antes de apresentar uma declaração exigida. Ela geralmente vence 90 dias depois do fim do ano fiscal da sucessão (Revenu Québec: types of returns; Revenu Québec: filing deadlines).

A Revenu Québec (autoridade tributária da província de Quebec) exige um certificado separado antes de pagar as dívidas do falecido ou de distribuir bens ou renda posterior à morte. Peça-o no Form MR-14.A-V, ou on-line se você for o único liquidante. Despesas urgentes com o falecimento ou com os bens podem ser pagas antes, até $12.000. Especifique a distribuição planejada: o certificado pode autorizar apenas parte dela. Coordene com a quitação da CRA (Revenu Québec: distribution certificate).

Exemplo

Valores ilustrativos em dólares canadenses. Um dos pais comprou um imóvel de aluguel por C$300.000: C$100.000 pelo terreno e C$200.000 pelo prédio. Na morte, o terreno vale C$150.000 e o prédio C$350.000. Suponha que não haja custos de venda, melhorias de capital, deduções de depreciação nem diferimento para cônjuge. O inventariante declara no T1 final do falecido um ganho de C$50.000 no terreno e de C$150.000 no prédio, ou C$200.000 no total, mesmo que o filho herde o imóvel de aluguel. Se o espólio obtém C$12.000 de aluguel líquido antes de transferi-lo, essa renda pertence ao período do espólio e exige um T3, seja retida ou atribuída ao filho. O custo inicial do filho é geralmente C$500.000. Uma venda posterior por C$550.000, com C$165.000 atribuídos ao terreno e C$385.000 ao prédio, poderia gerar um ganho adicional de C$50.000 antes dos custos de venda e de ajustes de custo posteriores. Esses ganhos são separados; nenhum valor de imposto é calculado aqui.

Seu caso é diferente?

• Duas casas, uma casa de campo ou anos de uso como aluguel: a parte isenta do ganho de uma casa exige uma análise da residência principal.
• Vários imóveis de aluguel, valores contestados na data da morte, opção pelo diferimento para cônjuge ou um espólio que continua gerando renda: reúna o testamento, a certidão de óbito, as declarações anteriores, os registros de compra e de melhorias, as avaliações, os registros de aluguel e o plano de distribuição para uma revisão de imposto de renda pessoal.
• Declarações pendentes de antes da morte: verifique quais anos eram exigidos e os prazos originais em colocar em dia declarações não apresentadas.
• Ações de empresas privadas: o tratamento tributário delas na morte e no espólio está em quando morre o dono de uma corporação.
• Bens fora do Canadá: veja imóveis fora do Canadá para bens que não sejam dos EUA, ou liquidar um espólio entre os dois lados da fronteira para bens nos EUA ou um inventariante ou herdeiro residente nos EUA.