Como pagar a si mesmo com uma LLC: retirada ou distribuição

Como os proprietários de LLC se pagam?

A forma de pagamento depende da classificação fiscal federal da LLC nos EUA. A pessoa física dona de uma LLC de um único membro tratada como entidade desconsiderada (disregarded entity) faz uma retirada. Os membros de uma LLC tributada como sociedade de pessoas (partnership) recebem distribuições ou, quando o acordo se enquadra, pagamentos garantidos (IRS: classificações de LLC; IRS: Publication 541).

Qualquer LLC pode, em vez disso, optar por ser tributada como corporação no Form 8832, assinado por cada membro ou por um membro ou gerente autorizado e, em geral, com efeito a partir de no máximo 75 dias antes do pedido, ou como corporação S (S corporation) no Form 2553 (IRS: classificações de LLC). Mudanças de membros também alteram a resposta: uma LLC desconsiderada passa a ser sociedade de pessoas quando entra um segundo membro, e uma LLC tributada como sociedade de pessoas passa a ser desconsiderada quando fica com um só membro (eCFR: 26 CFR 301.7701-3(f)(2)). Confirme a classificação antes de definir os pagamentos ao proprietário; o guia como as LLCs são tributadas explica as opções. Uma LLC de cônjuges pode levantar outra questão de classificação; veja LLCs de cônjuges e de família.

Posso me pagar um salário ou remuneração com Form W-2 pela minha LLC?

A pessoa física dona de uma LLC de um único membro desconsiderada não pode ser empregada da própria LLC, com Form W-2, pelos serviços que presta a ela. A regra de imposto sobre a folha trata a LLC como entidade separada quando ela emprega outras pessoas, mas diz expressamente que ela não é empregadora do próprio dono (eCFR: 26 CFR 301.7701-2(c)(2)(iv)(C)(2); IRS: Publication 3402). Não passe a retirada do proprietário pela folha de pagamento e não emita um W-2 para ela.

Os membros que trabalham para uma LLC tributada como sociedade de pessoas (partnership) são sócios autônomos, e não empregados pagos com W-2, mesmo quando o trabalho é para uma LLC de um único membro que pertence à sociedade de pessoas (eCFR: 26 CFR 301.7701-2(c)(2)(iv)(C)(2)). Uma sociedade de pessoas usa o Schedule K-1 para distribuições e pagamentos garantidos (IRS: como pagar a si mesmo; IRS: sócios e imposto de autônomo). Uma LLC tributada como corporação S (S corporation) segue regras de salário do proprietário diferentes. Se você está pensando nessa opção, veja se vale a pena optar pela corporação S.

A retirada do proprietário é tributada ou dedutível?

Uma retirada de uma LLC de um único membro desconsiderada é uma transferência do dinheiro do próprio proprietário. Não é despesa dedutível da empresa nem um segundo pagamento tributável. O proprietário declara a renda e as deduções da LLC na sua declaração, retire ele o dinheiro ou deixe na empresa (IRS: LLCs de um único membro).

Em uma LLC tributada como sociedade de pessoas, uma distribuição comum em geral não altera a parte da renda atribuída ao membro e não é dedução da sociedade de pessoas. Em regra, ela reduz o custo-base (basis) fiscal do membro. Há uma exceção quando o dinheiro recebido supera esse custo-base (IRS: Publication 541). Não classifique gastos pessoais como despesa da empresa só porque a LLC pagou.

Quanto de imposto de autônomo incide sobre o lucro da LLC?

A pessoa física dona de uma LLC desconsiderada que exerce uma atividade empresarial em geral paga imposto de autônomo (self-employment tax) sobre o ganho líquido dessa atividade, mesmo que não faça nenhuma retirada. O Schedule SE e o imposto de autônomo em geral se aplicam quando o ganho líquido como autônomo chega a $400. A alíquota combinada é 15,3%: 12,4% para a contribuição previdenciária (Social Security) e 2,9% para o Medicare (IRS: imposto de autônomo).

O aluguel comum de imóveis em geral fica fora do ganho como autônomo. Atividade de comerciante de imóveis (dealer) ou serviços relevantes prestados aos inquilinos podem mudar isso. Veja impostos sobre imóveis de aluguel (IRS: Schedule SE; IRS: Schedule E).

O Schedule SE em geral parte de 92,35% do lucro líquido como autônomo. A parte da Social Security para em $184.500 de salários e ganhos como autônomo somados, no ano fiscal da página. A parte do Medicare não tem teto (IRS: Form 1040-ES). O imposto de renda é separado, então a alíquota combinada não é a sua alíquota total. O Medicare adicional (Additional Medicare Tax) também pode incidir quando salários e renda como autônomo passam do limite da sua situação de declaração (IRS: Medicare adicional). A declaração também pode deduzir a parte equivalente à do empregador do imposto de autônomo ao calcular a renda bruta ajustada (AGI) (IRS: imposto de autônomo).

Em LLCs tributadas como sociedade de pessoas, o membro que não se qualifica como sócio comanditário (limited partner) em geral inclui no ganho líquido como autônomo a sua parte da renda ordinária da empresa e os pagamentos garantidos. O sócio comanditário que se qualifica em geral inclui apenas os pagamentos garantidos por serviços. A qualificação de um membro de LLC é decidida pela seção 1402(a)(13) e depende dos fatos. O título de membro da LLC, ou o tratamento como sócio comanditário para outros fins fiscais, não resolve a questão (IRS: sócios e imposto de autônomo; IRS: instruções do Form 1065).

Preciso pagar imposto estimado a cada trimestre?

Em geral, você precisa fazer pagamentos estimados se espera dever pelo menos $1.000 depois da retenção na fonte e dos créditos reembolsáveis, e se a retenção e os créditos reembolsáveis forem menores do que a menor das metas aplicáveis abaixo. Isso vale para o imposto de renda e o imposto de autônomo dos proprietários únicos e dos sócios (IRS: Publication 505; IRS: Form 1040-ES).

Para evitar, em geral, a multa por pagamento insuficiente do imposto estimado, pague a menor das metas aplicáveis por meio de retenção na fonte e parcelas pagas no prazo. O imposto restante ainda deve ser pago com a declaração. Atividade agrícola ou pesqueira, um ano anterior sem imposto devido e renda irregular podem mudar o cálculo (IRS: Publication 505). Use o Form 1040-ES para estimar o imposto. Para o ano-calendário, as parcelas vencem em 15 de abril, 15 de junho, 15 de setembro e 15 de janeiro do ano seguinte, ou no próximo dia útil se a data cair em fim de semana ou feriado legal. A retirada em si não define o pagamento estimado: o que define é o lucro tributável projetado.

Como uma LLC com vários membros paga os seus membros?

Uma LLC tributada como sociedade de pessoas pode distribuir dinheiro de acordo com a participação do membro. Também pode prometer a um membro um valor por trabalho ou pelo uso de capital que não depende de a LLC ter lucro. Isso é um pagamento garantido (guaranteed payment) e pode ser devido até em um ano de prejuízo. Confira o acordo operacional e as condições do pagamento antes de classificar uma transferência (IRS: Publication 541).

Uma transferência regular não é automaticamente um pagamento garantido. Confira o acordo e como o valor é calculado. Um pagamento ligado ao lucro pode ser uma distribuição ou uma atribuição de renda, com resultado fiscal diferente (IRS: Publication 541). O guia de impostos da sociedade de pessoas trata do Form 1065 e da atribuição da renda.

Como os pagamentos garantidos são tributados e informados no Schedule K-1?

O membro pessoa física inclui os pagamentos garantidos na renda ordinária, mesmo que a LLC tenha prejuízo. A LLC em geral deduz o pagamento qualificado por serviços ou capital ao calcular a renda da sociedade de pessoas. Esse pagamento não é salário de empregado e não tem retenção na fonte (IRS: Publication 541). Os pagamentos garantidos, por serviços ou por capital, em geral não são renda qualificada da empresa (qualified business income) para a dedução da seção 199A, enquanto a parte do lucro atribuída ao membro pode ser (US Code: 26 USC 199A(c)(4); eCFR: 26 CFR 1.199A-3).

O Schedule K-1 mostra os pagamentos garantidos por serviços no campo 4a e por capital no campo 4b. O campo 4c é o total deles, e não outro pagamento a somar. O campo 19 informa as distribuições separadamente. A renda ou o prejuízo ordinário da empresa aparece no campo 1, e as informações sobre o ganho como autônomo aparecem no campo 14. O membro declara os pagamentos garantidos no Schedule E e, em geral, calcula o imposto de autônomo no Schedule SE (IRS: instruções do K-1; IRS: sócios e imposto de autônomo).

E se eu retirar mais do que a minha parte do lucro?

Retirar mais do que o lucro do ano não é automaticamente tributável. Para um sócio de sociedade de pessoas, distribuições em dinheiro acima do custo-base ajustado (adjusted basis), o saldo fiscal acumulado na participação, em geral geram ganho. O dinheiro retirado por conta dos ganhos do ano conta como distribuído no último dia do ano, depois que a parte da renda do ano já aumentou o custo-base (IRS: Publication 541; IRS: instruções do K-1). Confira o acordo antes de classificar a transferência. Para as regras de custo-base e do K-1, veja como as sociedades de pessoas são tributadas.

Para o proprietário único de uma LLC desconsiderada, não existe uma parte separada de sociedade de pessoas a ser ultrapassada. Uma retirada em dinheiro maior que o lucro atual continua sendo uma retirada, mas o proprietário precisa deixar dinheiro suficiente para as obrigações da empresa e para os impostos.

Como registrar as retiradas e separar o dinheiro da empresa?

Transfira a retirada ou distribuição da conta bancária da LLC para a sua conta pessoal e registre como movimentação de patrimônio do proprietário (owner equity), e não como salário ou despesa operacional. Anote a data, o valor, quem recebeu e se foi retirada, distribuição, pagamento garantido, devolução ou reembolso. Guarde o acordo operacional e os comprovantes de qualquer pagamento garantido ou empréstimo de membro.

O IRS recomenda uma conta corrente empresarial separada da conta pessoal, usada só para fins da empresa, com depósitos e despesas identificados e conciliada todo mês (IRS: Publication 583). Em uma sociedade de pessoas, acompanhe separadamente as distribuições e o custo-base fiscal de cada membro. Antes de escolher quanto retirar, revise o lucro até a data, o dinheiro necessário para as contas, o imposto estimado já pago e as condições de pagamento do acordo.

Exemplo

Os valores do exemplo são ilustrativos e estão em dólares americanos. Uma LLC de dois membros, tributada como sociedade de pessoas, tem US$120.000 de receita e US$40.000 de despesas com terceiros. O acordo dá ao membro que trabalha no negócio um pagamento garantido de US$20.000 por serviços e divide o restante, US$60.000 de lucro ordinário, em partes iguais. O membro que trabalha recebe mais US$15.000 como distribuição, e o outro membro recebe uma distribuição de US$10.000.

O membro que trabalha declara US$20.000 de pagamento garantido mais US$30.000 de lucro ordinário atribuído. O outro membro declara US$30.000 de lucro ordinário atribuído. Nenhum dos dois soma as distribuições a esse lucro só porque houve transferência de dinheiro. A LLC registra o pagamento de US$20.000 separado da distribuição de US$15.000. Se as duas distribuições foram retiradas por conta do lucro do ano, elas contam no fim do ano, depois que a parte do lucro de US$30.000 de cada membro já aumentou o custo-base, então em geral nenhuma delas gera ganho. Se o membro que trabalha não se qualifica como sócio comanditário (limited partner) e não tem outros salários nem ganhos como autônomo, o imposto de autônomo normal é de cerca de US$7.065: US$50.000 × 92,35% × 15,3% (IRS: Publication 505). O imposto do outro membro depende da situação dele e de seus outros ganhos.

Seu caso é diferente?

• Sua LLC optou por ser tributada como corporação S (S corporation): veja salário do proprietário de corporação S e se vale a pena fazer a opção.
• Seu cônjuge ou a sua família é dono de parte da LLC: confirme a classificação em LLCs de cônjuges e de família.
• A LLC paga o plano de saúde de um proprietário: veja plano de saúde para proprietários.
• Você quer pagar um filho pela LLC: veja como contratar seus filhos.
• Você mora fora dos EUA: veja como se pagar sendo proprietário estrangeiro. Se você mora no Canadá, veja como se pagar com uma empresa dos EUA.
• Um membro é sócio estrangeiro para fins de imposto dos EUA: a LLC pode precisar reter imposto sobre a parte desse membro na renda empresarial dos EUA, mesmo que não distribua dinheiro. Veja retenção de imposto de sócios estrangeiros (IRS: sociedades de pessoas com sócios estrangeiros).
• Seus registros estão atrasados ou os pagamentos aos membros foram misturados com despesas: reúna extratos bancários, o acordo operacional, registros de lucro, histórico de retiradas, informações de custo-base e pagamentos estimados. Veja como atualizar a contabilidade atrasada ou peça ajuda com a escrituração contábil.
• Sua LLC opera na Califórnia: impostos e taxas estaduais sobre LLCs podem se somar ao imposto federal. Veja imposto mínimo e taxa de LLC da Califórnia.