Ertelenmiş Gelir Karşılığı: Ön Ödeme, Hediye Kartı, Kredi

Müşteri ön ödemesi aldığım anda mı, teslim ettiğim anda mı gelir olur?

Kanada'da bir işletme, müşterinin peşin ödemesini genellikle teslim ettiği yılda değil, parayı aldığı yılda gelir olarak bildirir. Income Tax Act'in 12(1)(a) bendi, ticari faaliyet sırasında alınan ve yıl sonuna kadar yapılmamış hizmetler veya teslim edilmemiş mallar için olan her tutarı gelire dahil eder. 20(1)(m) bendi kapsamındaki bir karşılık, hâlâ borç olan kısmı çıkarabilir ve ertesi yılın beyannamesi bunu geri ekler.

İşletme kayıtları, bir ön ödemeyi teslimata kadar ertelenmiş gelir (deferred revenue veya müşteri depozitosu da denir) adlı bir yükümlülük olarak tutabilir. Kayıtlarda nasıl gösterileceğini muhasebe standartları belirler; bu sayfa bunu kapsamaz. Vergi kuralı farklıdır: para alındığı anda başlar ve erteleme yalnızca beyannamede talep edilen ve her yıl izlenen bir karşılıktan gelir.

Durum şu hâllerde basit değildir:

• Para iade edilebilir olabilir, bir kısmı güvence depozitosu olabilir veya teslim etseniz de etmeseniz de parayı tutabilirsiniz.
• Tek bir ödeme birkaç yıllık hizmeti kapsar.
• Hediye kartı veya mağaza kredisi programı, yıl sonunda çok sayıda küçük bakiye bırakır.
• İşletme yiyecek, içecek veya ulaşım satar; bunların kendi üst sınırı vardır.
• Önceki bir beyanname hiç geri eklenmemiş bir karşılık talep etmiş veya hiç karşılık talep etmemiştir.
• İşletme bir şirkettir ve karşılıkları her yıl verilen bir çizelgede izler.

Toplanacaklar: müşteri ve tarih bazında alınan tutarlar, teslim veya kullanım tarihleri ile yıl sonunda kalanlar, düzenlenme tarihli bir hediye kartı ve mağaza kredisi raporu, sözleşmenin iade koşulları ve geçen yılın karşılığı ile onu destekleyen çizelge.

Ertelenmiş gelir karşılığı nedir ve Kanadalı işletmem bunu talep edebilir mi?

Ertelenmiş gelir karşılığı, yıl sonundan sonra hâlâ teslim edilecek mallar, yapılacak hizmetler veya kazanılacak peşin kira için makul bir tutarın indirimidir. 20(1)(m) bendi bunu yalnızca 12(1)(a) bendinde tanımlanan ve o yılın veya önceki bir yılın ticari faaliyet gelirine dahil edilen tutarlar için kabul eder. Ticari faaliyet yürüten bir şahıs işletmesi sahibi, ortaklık veya şirket, aşağıdaki istisnalardan biri geçerli olmadıkça bunu talep edebilir.

12(1)(e) bendi, bir önceki yıl için indirilen tutarı gelire geri ekler. Bu nedenle karşılık geliri erteler, ortadan kaldırmaz. Talep etmek bir tercihtir ve geri ekleme gerçekte indirilen tutarla eşleşir.

Hangi ön ödemeler karşılığa uygundur: teslim edilmemiş mallar, yapılmamış hizmetler, peşin ödenen kira?

İşletmenin yıl sonundan sonra teslim edecek, yapacak veya kiraya verecek bir şeyi hâlâ varsa ön ödeme karşılığa uygundur. 20(1)(m) bendi dört durum sayar.

İki durum uygun değildir, bir üçüncüsü ise uygun olmayabilir:

• Ne olursa olsun tutulan bir ödeme veya alındığı anda ya da kısa süre sonra yapılan iş. CRA'nın arşivlenmiş teknik haberi, iş alındığı anda veya kısa süre sonra büyük ölçüde yapılmışsa ya da sözleşme işletmenin teslim etse de etmese de ödemeyi tutmasına izin veriyorsa, 12(1)(a) bendi yerine normalde 9. maddenin (genel kâr kuralı) uygulanacağını söyler. Bu durumda tutarın tamamı alındığı anda gelirdir ve karşılık yoktur. CRA bu seçimi duruma göre değerlendirir; sonraki Technical News No. 32 ise 9. madde uyarınca vergilendirilen bir tutarın 12(1)(a) bendine de uyabileceğini kabul eder. Yine de sözleşme ve geriye kalan iş belirleyicidir; bu nedenle iade edilmeyen bir ödemeyi, iki cevaptan birine güvenmeden önce sınıflandırtın.
• Garantiler, teminatlar, tazminatlar, sigorta ve ıslah yükümlülükleri. 20(7) bendi bunlar için bu karşılığı yasaklar.
• Kiralık bir mülk için peşin ödenen kira. 20(1)(m) bendi yalnızca ticari faaliyet gelirine uygulanır ve kiralık mülkten gelen kiranın ticari faaliyet geliri olup olmadığı olaylara bağlıdır. Kira gelirinin nasıl vergilendirildiğine bakarak başlayın.

Yıl sonunda ödenmemiş mağaza kredilerini ve hediye kartlarını talep edebilir miyim?

Bir işletme hediye kartı satışlarını satış gününde ticari faaliyet geliri olarak bildirir ve yıl sonundan sonra kullanılacağını tahmin ettiği kartlar için bir karşılık indirebilir. CRA'nın Rehber T4002 ve gelir kaynakları sayfası, karşılığı hesaplamanın bir tercih olduğunu ve ertesi yıl ticari faaliyet gelirine geri eklendiğini söyler. CRA, parasal değeri olan kartları, kuponları, makbuzları ve biletleri hediye kartı veya sertifika sayar. Hediye kartlarında GST/HST farklı bir takvimle işler; bkz. depozito, hediye çeki ve ödenmemiş faturalarda GST/HST.

Tutarı üç nokta belirler:

• Karşılık, bakiyenin tamamı değil, kullanılması tahmin edilen tutardır. İşletmenin kullanılmasını beklemediği kartlar karşılığa bir şey eklemez.
• Müşterinin parasını ödediği bir mağaza kredisi, hediye kartına en yakın olandır. CRA sayfaları mağaza kredilerini değil, hediye kartlarını ve sertifikaları anar; bu nedenle uyumu doğrulayın.
• İade edilen bir satış karşılığında iade yerine verilen kredi farklı bir sorudur. Kart satmak yerine bir satışın bir kısmını tersine çevirir ve CRA'nın hediye kartı sayfaları bunun nasıl karşılığa bağlanacağını söylemez. Üzerinde karşılık talep etmeden önce inceletin.

Her kartın ve kredinin düzenlenme tarihine göre yıl sonu raporunu geçmiş kullanım geçmişiyle birlikte tutun. Bu, tahmini destekler.

Ne kadar karşılık makuldür ve ertesi yıl ne olur?

Kanun bir yüzde belirlemez: 20(1)(m) bendi “makul bir tutara” izin verir. Artık güncellenmeyen iki arşiv CRA belgesi, CRA'nın bu ifadeyi nasıl okuduğunu gösterir.

• Özel bir üst sınır uygulanmadığında Interpretation Bulletin IT-154R (1988), makul bir karşılığın normalde yıl sonundan sonra hâlâ borç olan mal veya hizmetler için alınan brüt hasılat olduğunu söyler. Bir kâr tahmini gerektirmez ve teslimat maliyetiyle sınırlı değildir.
• Technical News No. 32, tutarın işletmenin geçmiş deneyimine ve yıl sonundan sonra makul olarak sağlamayı beklediği hizmetlere bağlı olduğunu ve yükümlülükleri şarta bağlıysa azaltılması gerektiğini söyler.

Hediye kartlarında CRA'nın ölçüsü, yıl sonundan sonra kullanılması tahmin edilen tutardır.

Her yıl sonu aynı adımları tekrarlar: geçen yılın karşılığını geri ekleyin, sonra hâlâ borç olan kısım için yeni bir karşılık indirin. 20(1)(m) bendi, ifadesi gereği yıl içinde veya önceki bir yılda gelire dahil edilen tutarlara bakar; bu nedenle birkaç yılı kapsayan bir ön ödeme için her yıl bir karşılık ayrılabilir. Burada anılan CRA sayfaları çok yıllı ön ödemeleri ele almaz; bu nedenle güvenmeden önce doğrulayın. Yiyecek, içecek ve ulaşım aşağıdaki istisnadır. Örnek bölümü, bir paketi yıl yıl izler.

Yiyecek, içecek ve ulaşıma ilişkin özel kurallar benim için geçerli mi?

20(6) fıkrasındaki özel üst sınır, yalnızca ön ödeme yiyecek, içecek veya ulaşım içinse geçerlidir. Normal karşılığın yerine, o yılın gelirine dahil edilen toplam tutarı, yani yıl içinde alınan veya alınacak olan, yıl sonuna kadar teslim edilmemiş yiyecek ya da içecek veya sağlanmamış ulaşım karşılığı tutarı aşmayan bir tutar koyar.

Üst sınır yalnızca yılın kendi tahsilatlarına bakar. Bu nedenle önceki bir yılda alınan ön ödeme, sonraki bir yılda karşılığı desteklemez; yani erteleme yaklaşık bir yıl sürer. Yemek planı ve peşin ödenen bilet kapsamdadır. Bir catering depozitosu, yiyecek ve içecek kısmı için kapsamda olabilir; hizmet kısmı normal kuralı izler. Yalnızca bir yemek veya bilet için geçerli bir hediye kartı da kapsamda olabilir; CRA'nın hediye kartı sayfası bunu söylemez. Bir yoga stüdyosu veya bir yüklenici etkilenmez.

Nakit veya tahakkuk esası cevabı değiştirir mi ve karşılığı kimler talep edemez?

Karşılık, tahakkuk esasındaki işletmeler (gelir, para hareket ettiğinde değil, kazanıldığında sayılır) için tasarlanmıştır. CRA'nın muhasebe yöntemleri sayfası, çiftçilerin, balıkçıların ve serbest çalışan komisyoncuların nakit veya tahakkuk esasını kullanabileceğini, diğer tüm serbest çalışma gelirlerinin ise tahakkuk esasını kullanması gerektiğini söyler. Şirketler ve ortaklıklar için bkz. Kanada'da nakit veya tahakkuk esaslı muhasebe.

Müşteri depozitosu veya avans ücreti aldığım anda vergilendirilebilir gelir midir?

Gelecekteki mal veya hizmetlerin bedeline sayılan bir depozito aynı kuralı izler: alındığında gelirdir ve hâlâ borç olan kısım için karşılık ayrılır. Farklı bir amacı olan depozito ayrı incelenmelidir.

• Bedele sayılan bir depozito (sözleşme depozitosu): 12(1)(a) bendi uyarınca gelirdir ve iş sürdükçe karşılık ayrılır.
• Müşteri adına emanet hesabında tutulan bir avans ücreti: bunun artık işletmenin parası olup olmadığı ve dolayısıyla 12(1)(a) bendi uyarınca “alınmış” sayılıp sayılmadığı, koşullara ve meslek kurallarına bağlıdır. Kanun ve burada anılan CRA sayfaları bunu çözmez. Herhangi bir şekilde işlem yapmadan önce inceletin.
• Malların teslim edildiği bir eşya (örneğin bir kap) geri geldiğinde ödenecek depozito: 12(1)(a)(ii) alt bendi bunu gelire dahil eder ve 20(1)(m)(iv) alt bendi beklenen geri ödeme için karşılığa izin verir. Şişeler hariçtir.
• Müşteri iptal ettiği için iade ettiğiniz depozito: alındığında gelirdi. 20(1)(m.2) bendi geri ödemeyi yaptığınız yılda indirmeye izin verir; yani yıl sonundan sonraki bir geri ödeme sonraki yıla düşer.
• Hasar veya kayıp karşılığında tutulan iade edilebilir güvence depozitosu: 12(1)(a) ve 20(1)(m) bentleri bunun nasıl işleneceğini söylemez. Sözleşme ve depozitoya ne olduğu önemlidir. İki cevaptan birini de varsaymayın.
• Teslim etseniz de etmeseniz de tuttuğunuz depozito veya ücret: genellikle yukarıdaki 9. madde durumunda olduğu gibi alındığında tamamı vergilendirilir. İade edilmeyen bir depozitonun her durumda tutulup tutulmadığı ve 12(1)(a) bendine de uyup uymadığı sözleşmeye ve olaylara bağlıdır.

Bir meslek mensubunun faturalanmamış işi için bkz. Ocak'ta ödenen Aralık satışları. Ödenmemiş faturalar ve şüpheli alacaklar için bkz. ödenmemiş müşteri faturalarının silinmesi.

Bir şirketin beyannamesinde karşılık yıldan yıla nasıl izlenir?

Şirket, her karşılığın bakiyesini T2 ile birlikte verilen Schedule 13'te gösterir ve değişikliği Schedule 1'e taşır. Ertelenmiş gelir için bir kayıt yükümlülüğü ile vergi karşılığı, mutabakatı yapılacak iki ayrı sayıdır. Kayıtlar geliri zaten erteliyorsa, kayıt ertelemesinin ve vergi karşılığının aynı dolarlara birlikte uygulanmadığından emin olun: Schedule 1'de mali tablolardaki karşılıklar için ayrı satırlar vardır (126 ve 414) ve hangi bakiyenin nereye gideceği yıl sonu kayıtlarıyla belirlenir. Tam mutabakat kayıtlardaki kârın T2 vergilendirilebilir gelirinden neden farklı olduğu rehberindedir.

Her yılın açılış bakiyesi, önceki yılın kapanış bakiyesine eşit olmalıdır. Fark genellikle bir karşılığın atlandığını veya düşürüldüğünü gösterir. Şahıs işletmesi sahibi, geçen yılın karşılığını Form T2125'in Bölüm 3C'sindeki 8290. satırda geri ekler ve diğer giderler altındaki indirilebilir karşılıklara ilişkin CRA'nın Rehber T4002 metnini izleyerek bu yılın karşılığını Bölüm 4'teki 9270. satırda, karşılık olarak belirterek indirir. Çevresindeki yıl sonu kayıtları için bkz. şirket için yıl sonu kapanış kontrol listesi ve yıl sonu mali tabloları ve GIFI.

Önceki yıllarda karşılık veya geri ekleme atlandıysa ne olur?

12(1)(e) bendi, geçen yıl indirilen bir karşılığı bu yılın gelirine geri ekler; bu nedenle geri eklemeyi atlayan bir beyanname o yılın gelirini eksik göstermiştir. Talep edebileceği bir karşılığı hiç talep etmeyen yıl fazla gelir bildirmiş olabilir; ancak geç talep edilen bir karşılık yalnızca geliri erteler, çünkü ertesi yıl geri eklenir. Yıllar birbirine bağlıdır; bu yüzden ilk büyük ön ödemeden itibaren birlikte inceleyin. Verilmiş bir yılın ne kadar geriye değiştirilebileceği için bkz. CRA ne kadar geriye tarhiyat yapabilir.

Eyaletim cevabı değiştirir mi?

Bu sayfadaki karşılık kuralı federaldir. CRA, eyalet ve bölge şirket vergisini, Québec ve Alberta dışındaki her eyalet ve bölge için T2 üzerinden yönetir.

• Alberta: orada daimi iş yeri olan bir şirket, muaf değilse bir Alberta beyannamesi verir. Alberta'ya göre vergilendirilebilir gelir hesabı federal hesaba paraleldir; isteğe bağlı indirimler iki beyanname arasında farklı olabilir.
• Québec: Québec kendi şirket vergisini yönetir. Bu sayfaya güvenmeden önce Revenu Québec'in karşılığı nasıl işlediğini kontrol edin.

Örnek

Tüm tutarlar Kanada dolarıdır ve açıklayıcıdır.

Ders paketleri satan bir yoga stüdyosu

Tahakkuk esasındaki bir Toronto yoga stüdyosu, Aralık ayında C$40.000 tutarında ders paketi satar. Yıl sonuna kadar C$15.000 tutarında ders alınmış, C$25.000 tutarında ders kalmıştır.

• Birinci yıl: stüdyo alınan C$40.000'ı gelire dahil eder ve verilecek dersler için C$25.000 karşılık indirir; böylece paketlerden gelir C$15.000 olur. Geçmişi bazı paketlerin kullanılmadan sona erdiğini gösteriyorsa makul karşılık daha düşüktür.
• İkinci yıl: C$25.000'ı geri ekler. C$20.000 tutarında ders verilir ve C$5.000 kalırsa yeni bir C$5.000 karşılık indirir. Paketlerden gelir C$20.000 olur: geri eklenen C$25.000 eksi yeni C$5.000 karşılık.

Hediye kartı ve mağaza kredisi tutan bir hediyelik eşya mağazası

Bir Vancouver hediyelik eşya mağazası, müşterilerin parasını ödediği hediye kartları ve ön ödemeli mağaza kredisi satmıştır. Yıl sonunda C$12.000 kullanılmamıştır. Satışlar satıldığında gelirdi. Mağaza, kullanım geçmişine göre C$9.000'ın yıl sonundan sonra kullanılmasını, C$3.000'ın ise kullanılmamasını bekler. Ödenmiş mağaza kredisini hediye kartı gibi ele alarak C$9.000 için karşılık indirebilir ve bu tutarı ertesi yıl gelire geri ekler. Bir iade yerine müşteriye verilen C$500'lık kredi ayrı bir sorudur ve bu karşılığın parçası değildir.

Depozito alan bir tadilat yüklenicisi

Bir Hamilton tadilat yüklenicisi, Mart ayında başlayacak bir iş için Kasım ayında C$30.000 depozito alır. Yıl sonuna kadar hiçbir iş yapılmaz. Depozito sözleşme bedeline sayılan bir ödemeyse gelire dahil edilir ve yüklenici yapılacak hizmetler için karşılık indirebilir; karşılık, iş başladığında ertesi yıl geri eklenir. Sözleşme bir kısmını, diyelim C$5.000'ı, iade edilebilir güvence depozitosu sayıyorsa o kısım, Kanun'un ve burada anılan CRA sayfalarının çözmediği farklı bir sorudur. Yüklenici onu ayrı kaydeder ve herhangi bir şekilde işlem yapmadan önce inceletir.

Sizin durumunuz farklı mı?

• Yıl sonunuzda büyük ön ödemeler, bir hediye kartı programı veya mağaza kredisi bakiyeleri var: hangi bakiyelerin uygun olduğuna, ne kadar karşılığın makul olduğuna ve kayıtların ile beyannamenin bunu her yıl nasıl devrettiğine karar vermek mesleki yargı gerektirir. Bkz. muhasebe desteği veya şirket vergisi desteği.
• Önceki beyannameler hiç karşılık talep etmedi veya hiç geri eklemedi: birden fazla yılın geliri etkilenir. Bkz. şirket vergisi desteği, geciken kayıtların tamamlanması rehberi ve yıl sonu kapanış kontrol listesi.
• Yiyecek, içecek veya ulaşım satıyorsunuz: 20(6) fıkrasındaki üst sınır karşılığı sınırlar. Bunu şirket vergisi desteği ile görüşün.
• Çiftçilik veya balıkçılık yapıyor ve nakit esasını kullanıyorsunuz: karşılık kullanılamaz. Bkz. Kanada'da nakit veya tahakkuk esaslı muhasebe.
• Bir depozitonun bir kısmı iade edilebilir olabilir veya bir avans ücreti emanet hesabında duruyor: sözleşme ve olaylar belirler. Bunu şirket vergisi desteği ile görüşün.
• Müşteriler ödemedi veya bir faturayı sildiniz: bkz. ödenmemiş müşteri faturalarının silinmesi.
• Bir depozito veya hediye kartında GST/HST'nin ne zaman ödenmesi gerektiğini bilmeniz gerekiyor: bkz. depozitolara ilişkin satış vergisi rehberi.
• İşi Aralık'ta yaptınız ve müşteri Ocak'ta ödedi: bkz. Ocak'ta ödenen Aralık satışları.
• Ön ödemeli müşteri yükümlülüklerini devralması için başka birine ödeme yapıyorsunuz: 20(24) ve 20(25) fıkraları kapsamındaki ortak yazılı bir seçim, makul bir ödeme için indirime izin verebilir ve siz de bu yükümlülükler için karşılık talep etmeyi bırakırsınız. Alıcı, ödemeyi ticari faaliyet sırasında alırsa 12(1)(a) bendi tutarı olarak gelirine dahil eder. Bakan'a, ödeme yılı için iki tarafın beyanname verme tarihlerinden erken olanına kadar yazılı olarak bildirin. Bunu şirket vergisi desteği ile görüşün.
• Sahibi olduğunuz bir mülk için peşin kira alıyorsunuz: bkz. kira gelirinin nasıl vergilendirildiği.
• Şirketiniz Québec veya Alberta'da: ayrı bir eyalet beyannamesi geçerlidir; başlangıç için şirket vergisi desteğine bakın.
• Aynı depozitoyu bir ABD işletmesi alıyor: bkz. müşteri ön ödemeleri ve depozitolarının ABD'deki vergi işlemi.