CRA Kaç Yıl Geriye Gidebilir? Zamanaşımına Uğrayan Yıllar

CRA işletmemin gelir vergisi beyannamesini kaç yıl geriye dönük denetleyebilir veya yeniden tarh edebilir?

CRA, bir istisna geçerli olmadıkça, bir gelir vergisi yılını yalnızca normal yeniden tarhiyat süresi içinde yeniden tarh edebilir: bir birey veya Kanada kontrollü özel şirket (CCPC) için üç yıl, diğer her şirket için dört yıl. Süre, CRA'nın ilk tarhiyat bildirimini gönderdiği günden başlar (Income Tax Act, 152(3.1) alt maddesi; CRA: T2 beyannamenizi ne zaman yeniden tarh ederiz). Süre dolduğunda ve hiçbir istisna geçerli değilse yıl zamanaşımına uğramıştır.

CRA daha eski bir yıl hakkında soru sorabilir, ancak vergiyi yalnızca bu süre içinde veya aşağıdaki bir istisna kapsamında değiştirebilir. Daha fazla vergi bulan bir denetim yeniden tarhiyatla sona erer; yani süre, bir denetimin hangi yılları değiştirebileceğini belirler.

Bir yılı test etmek için:

1. İlk tarhiyat bildirimindeki tarihi veya daha önce geldiyse ilk “ödenecek vergi yok” bildirimindeki tarihi bulun.
2. Birey veya CCPC için üç yıl, diğer her şirket için dört yıl ekleyin.
3. O tarih geçtiyse imzalanmış bir feragat, CRA'nın tespit ettiği bir yanlış beyan veya sayılan bir konu (aşağıda) olup olmadığını kontrol edin.
4. GST/HST'yi ayrıca kontrol edin; kendi sayacı vardır.

Bir durumu basit olmaktan çıkaran şeyler:

• Bir CRA yazısı, bir alıcı veya bir kredi veren kapanmış görünen bir yıla işaret ediyor ya da CRA sizden bir feragat imzalamanızı istiyor. Cevabı bildirim tarihleri, CCPC statüsü, hangi verginin söz konusu olduğu ve feragatin metni belirler.
• Gelir vergisi, GST/HST ve bordro kendi kurallarını izler ve her vergi yılının kendi tarihleri vardır.
• Bir yanlış beyan veya zamanında verilmiş bir feragat, kapanmış bir yılı ilgili konular için yeniden açabilir.
• Hiç verilmemiş veya hiç tarh edilmemiş bir yılın işleyen bir sayacı olmayabilir.
• CRA, Québec veya Alberta şirket gelir vergisini yönetmez (CRA: eyalet ve bölge şirket vergisi); bu yüzden bu sayfa onların sınırlarını kapsamaz.

Her tarhiyat ve yeniden tarhiyat bildirimini tarihiyle, imzaladığınız her feragati, her CRA yazısını ve her beyannameyi verdiğiniz tarihi toplayın.

Şirket, şahıs işletmesi sahibi veya ortak için süre üç yıl mı dört yıl mı?

Yeniden tarh edilen vergi yılının sonunda CCPC ise şirketin süresi üç yıl, CCPC değilse dört yıl olur. Şahıs işletmesi sahibi veya ortak için kişisel beyannamede süre üç yıl olur (Income Tax Act, 152(3.1) alt maddesi).

Statü her yıl sonunda test edilir; bu yüzden bir şirketin bir yılı üç yıllık, yabancı yatırımcılar kontrolü ele geçirdikten sonraki bir yılı dört yıllık olabilir. Bkz. yabancı yatırımcılar yüzünden CCPC statüsünü kaybetme.

Ortaklığın kendi, ayrı bir sayacı vardır. CRA, ortaklığın bir mali dönem için gelirini veya zararını, ortaklık bilgi beyannamesinin son tarihi ile verildiği günden geç olanından itibaren üç yıl içinde belirleyebilir (Income Tax Act, 152(1.4) alt maddesi; CRA: T5013 rehberi). Bu belirleme her ortağı bağlar ve CRA daha sonra, itiraz ve temyiz hakları sona erdikten sonra bir yıl içinde, kapanmış görünen bir yıl için bir ortağı belirlemenin gereğini yerine getirmek için gerektiği kadar tarh edebilir (Income Tax Act, 152(1.7) alt maddesi). Ortaklık beyannamesinde belirlenmiş veya ortaklık tarafından yetkilendirilmiş bir üye, tüm ortaklar adına belirleme süresinden feragat edebilir (152(1.9) alt maddesi). Aksi hâlde her ortağın kişisel beyannamesi kendi süresini korur.

Sayaç ne zaman başlar ve sonraki bir yeniden tarhiyat onu yeniden başlatır mı?

Sayaç, CRA'nın o yıl için ilk tarhiyat bildirimini gönderdiği gün veya daha önce geldiyse ödenecek vergi olmadığını bildiren ilk bildirimin gönderildiği gün başlar. Sonraki bir yeniden tarhiyat onu yeniden başlatmaz (Income Tax Act, 152(3.1) alt maddesi). CRA'nın denetim kılavuzu, yeni bir tarhiyatın normal yeniden tarhiyat süresini uzatmadığını belirtir (CRA: Income Tax Audit Manual, 11. bölüm).

• Geç verilen bir beyanname, ilk bildirim daha geç geldiği için genellikle sayacını geç başlatır; ancak CRA o yıl için zaten tahmini bir bildirim göndermişse o bildirim sayacı başlatır.
• CRA yeniden tarhiyatı süre içinde yapmak zorundadır. Bir öneri yazısı yeniden tarhiyat değildir ve süreyi uzatmaz; zamanında verilmiş bir feragat uzatır.

Zaman sınırı beni ne zaman korumayı bırakır?

CRA, normal süreden sonra üç ana durumda yeniden tarh edebilir (Income Tax Act, 152(4) alt maddesi). Kanun, sonraki bir yıldan zarar devredilen bir yeniden tarhiyat gibi daha dar durumlar da ekler.

• Yanlış beyan veya hile. Mükellef ya da beyannameyi veren kişi, beyannameyi verirken veya bilgi sağlarken ihmal, dikkatsizlik veya kasıtlı kusura bağlı bir yanlış beyan yapmıştır ya da hile yapmıştır. Bu durumda bitiş tarihi yoktur.
• Bir feragat. Normal süre içinde bir feragat verilmiştir (sonraki bölümler).
• Sayılan konular. Kanun, CRA'ya sıraladığı yabancı bağlantılı konular için ek üç yıl verir; örneğin mükellefin bağımsız taraf gibi işlem yapmadığı bir mukim olmayan ile yapılan işlem ya da zamanında verilmeyen veya gerekli bilgileri atlayan, o mülkten gelen gelir ise bildirilmemiş bir yabancı mülk formu (T1135). Bkz. yabancı mülk ve iştirak bildirimi. Bildirilmemiş bir gayrimenkul elden çıkarma da bir diğeridir (şirket veya ortaklık için yalnızca sermaye mülkü; stok değil): Kanun bu süreyi elden çıkarmanın sonradan bildirildiği günden sayar ve hiç bildirilmeyen için bitiş belirtmez (Income Tax Act, 152(4)(b.3) alt maddesi). Başka konuları da sayar; bazılarında daha uzun süreler vardır veya süreler bir formun verildiği günden işler.

152. madde ihmal veya dikkatsizliği tanımlamaz; bu yüzden bir hatanın sayılıp sayılmayacağı olgulara bağlıdır. CRA'nın denetim kılavuzu, hile olmadan ihmal veya dikkatsizliğin yeterli olduğunu ve bir temyizde yanlış beyanı ispat yükünün CRA'da olduğunu belirtir (CRA: Income Tax Audit Manual, 11. bölüm).

Sınır geçtiyse CRA yılın bir kısmını yine de değiştirebilir mi?

Genellikle yalnızca yeniden açılma nedenine bağlı kısmı. Normal süreden sonra CRA, değişikliğin makul olarak yanlış beyanla veya feragatte belirtilen konuyla ilgili sayılabileceği ölçüde yeniden tarh edebilir (Income Tax Act, 152(4.01) alt maddesi). CRA'nın denetim kılavuzu, hile veya yanlış beyana bağlı olmayan diğer düzeltmelerin dahil edilemeyeceğini söyler. 152(4.01) alt maddesi sayılan konuların çoğunu da o konuya bağlar, ancak 152(4)(b.2) bendindeki yabancı mülk formu uzatmasını kapsamaz; bu yüzden o uzatma bununla sınırlı değildir.

Yanlış beyan ve feragatlerde yılın geri kalanı kapalı kalır.

Feragat (Form T2029) nedir ve imzalamak neyi değiştirir?

Feragat, verdiğiniz bir formdur; CRA'nın normal süre bittikten sonra bir yılı üzerinde yazılı konular için, siz iptal edene kadar bitiş tarihi olmadan yeniden tarh etmesine izin verir. Birini imzalamamak CRA'nın son tarihini uzatmaz. Gelir vergisi için bu Form T2029'dur (CRA: Form T2029).

• Kim ister. Kanun, feragati mükellefin kendi beyanı sayar. CRA'nın denetim kılavuzu, CRA bir düzeltme önerdiğinde feragat isteyebileceğini, ancak yalnızca bir yılı açık tutmak için istemeyeceğini belirtir.
• Ne zaman geçerli olur. Normal süre feragati o süre bitmeden verilmelidir; denetim kılavuzu, daha geç verilenin geçerli olmadığını belirtir. Bazı sayılan konular için feragat bunun yerine normal süre bittikten sonra üç yıl içinde verilebilir (formun ikinci kutusu).
• Ne yazmalıdır. Form, feragat edilen konuların belirtilmesini gerektirir ve bir zaman sınırı belirtmemelidir. Mükellef, yasal temsilcisi veya bir şirket için yetkili bir yönetici imzalar.
• Nasıl iptal edilir. Form T652'yi verin. İptal, verilmesinden altı ay sonra yürürlüğe girer (Income Tax Act, 152(4.1) alt maddesi).

Konu satırının metni, CRA'nın yılın ne kadarına ulaşabileceğini belirler; bu yüzden satırı imzalamadan önce CRA'nın önerisiyle karşılaştırarak okumaya değer.

Hiç vermediğim veya CRA'nın hiç tarh etmediği bir yıl ne olur?

Böyle bir yıl kapanmamış olabilir. Normal süre ilk tarhiyat bildiriminden itibaren sayılır; bu yüzden böyle bir yıl için soru, CRA'nın hiç bildirim gönderip göndermediğidir. Kanun, vergi yükümlülüğünün hiçbir tarhiyatın yapılmamış olmasından etkilenmediğini söyler ve beyanname verilmediğinde CRA'nın tarh etmesine izin verir (Income Tax Act, 152(3) ve (7) alt maddeleri). CRA'nın verilmemiş beyannameler sayfası geriye dönük bir sınır belirtmez (CRA: verilmemiş vergi beyannameleri).

CRA verilmemiş bir yıl için zaten tahmini bir tarhiyat bildirimi gönderdiyse süre o bildirimin tarihinden sayılır (Income Tax Act, 152(3.1) ve (7) alt maddeleri). GST/HST için dört yıl, son tarih ile verildiği günden geç olanından sayılır; bu yüzden hiç verilmemiş bir beyanname Kanun'a göre sayılacak bir veriliş tarihi vermez. Bkz. verilmemiş şirket beyannamelerinin tamamlanması ve verilmemiş GST/HST beyannameleri ve tahmini tarhiyatlar.

CRA GST/HST'de ne kadar geriye gidebilir?

Bir GST/HST beyannamesi için CRA, bir bildirim dönemine ait net vergiyi genellikle beyannamenin son tarihi ile verildiği günden geç olanından itibaren dört yıl geçtikten sonra tarh edemez (Excise Tax Act, 298(1) alt maddesi). Bu, gelir vergisinden ayrı bir sayaçtır. Québec'te GST/HST'yi genellikle Revenu Québec yönetir ve orada bulunan bir işletmenin beyannamelerini alır (CRA: RC4022); bu sayfa Québec'teki yönetimi veya QST'yi kapsamaz.

Bir kişi, bir konu hakkında ihmal, dikkatsizlik veya kasıtlı kusura bağlı bir yanlış beyan yapmışsa, hile yapmışsa ya da yürürlükte bir feragati varsa o konunun GST/HST tarhiyatı her zaman yapılabilir (Excise Tax Act, 298(4) alt maddesi). Form GST145 ile yapılan feragat normal sınır içinde verilmeli ve konuyu adlandırmalıdır.

İadeler, diğer vergiler ve bazı özel durumlar 298. maddede farklı sürelere tabidir. GST/HST incelemeleri, kredileri ve iade talepleri için bkz. GST/HST incelemeleri ve denetimleri.

Kayıtları ne kadar saklamalıyım ve CRA kapanmış bir yılın kayıtlarını yine de isteyebilir mi?

Defterleri ve destekleyici belgeleri, ilgili oldukları son vergi yılının sonundan itibaren altı yıl boyunca saklayın; bu süre genellikle normal yeniden tarhiyat süresinden uzundur (Income Tax Act, 230(4) alt maddesi; CRA: IC78-10R5). Yanlış beyanla veya feragatle yeniden açılan ya da hiç tarh edilmeyen bir yıl daha uzun açık kalabilir ve CRA, taahhütlü mektupla kayıtları belirttiği daha uzun bir süre saklamanızı isteyebilir (230(7) alt maddesi). Geç beyannameler ve temyizler dahil ayrıntılar işletme kayıtları ne kadar saklanır rehberindedir.

231.1. madde, CRA'nın bir mükellefin yükümlülükleri veya hakları ile ilgili olabilecek her belgeyi incelemesine izin verir ve metni bir yıl sınırı koymaz (Income Tax Act, 231.1. madde). CRA'nın denetim kılavuzu, bir zararın uygulandığı yılın beyannamesinin, fazla gösterilmiş bir zarar devrini azaltmak için yeniden tarh edilebileceğini belirtir (CRA: Income Tax Audit Manual, 11.3.3 kısmı). Bu yüzden kapanmış bir yılın kayıtları, zararı açık bir yılda kullanıldığında veya bir feragat ya da yanlış beyan onu yeniden açtığında önemli olabilir. Bir makbuzda neler görünmesi gerektiği için bkz. CRA makbuz şartları.

Örnek

Bu örnekler açıklayıcıdır. Dolar tutarları Kanada dolarıdır.

Bir CCPC ve kapanmış bir yıl

Ontario'daki bir CCPC'nin 31 Aralık 2022'de sona eren yıla ait T2'si Haziran 2023'te tarh edildi (bildirim o ay gönderildi). Üç yıllık süre Haziran 2026'da sona erdi. CRA şimdi o yıla C$60.000 satış eklemeyi öneriyor. Bir istisna geçerli olmadıkça öneri süresi geçmiştir: CRA ihmal, dikkatsizlik, kasıtlı kusur veya hileye bağlı bir yanlış beyan gösteriyor, şirket Haziran 2026'dan önce bir feragat vermiş veya sayılan bir konu söz konusu. Biri geçerliyse CRA genellikle yalnızca onunla ilgili tutarları ekleyebilir.

Yabancı sahipli bir bağlı şirket için aynı tarihler

Yabancı bir ana şirketin bağlı şirketi CCPC değildir. 31 Aralık 2022'de sona eren yıla ait T2'si Ağustos 2023'te tarh edildi. Dört yıllık süre Ağustos 2027'ye kadar sürer. Aynı bildirim tarihine sahip bir CCPC'nin üç yılı Ağustos 2026'da doldu.

Bir yıl, iki sayaç

Bir şahıs işletmesi sahibinin 2022 kişisel beyannamesi Mayıs 2023'te tarh edildi; bu yüzden üç yıllık süresi Mayıs 2026'da sona erdi. 31 Aralık 2022'de sona eren çeyreğe ait GST/HST beyannamesinin son tarihi 31 Ocak 2023'tü ve 15 Şubat 2023'te verildi. Dört yıl daha geç olan tarihten sayılır; bu yüzden CRA genellikle o dönemin net vergisini 15 Şubat 2027'den sonra tarh edemez. İstisna veya feragat olmadığında, bu tarihlerde gelir vergisi yılı kapanmıştır ve o GST/HST dönemi hâlâ açıktır.

Sizin için farklı mı?

• Bir CRA yazısı, bir alıcı veya bir kredi veren kapanmış görünen bir yıla işaret ediyor ya da CRA sizden bir feragat imzalamanızı istiyor: cevap bildirim tarihlerine, CCPC statüsüne, hangi verginin söz konusu olduğuna ve bir feragatin neyi kapsayacağına bağlıdır. Bkz. incelemeler, denetimler ve gönüllü bildirim. İmzalamadan veya yanıt vermeden önce, bildirimleri, varsa feragati ve CRA yazısını şirket vergisi desteği için ya da bir şahıs işletmesi sahibinin veya ortağın kişisel beyannamesi için bireysel vergi desteği için toplayın.
• Yıllar hiç verilmedi veya hiç tarh edilmedi: çalışan bir sayaç olmayabilir. Bkz. verilmemiş şirket beyannamelerinin tamamlanması ve şirket vergisi desteği alın.
• Açık bir yılın muhasebe kayıtları eksik veya yok: bkz. geciken muhasebe kayıtlarının tamamlanması ve muhasebe desteği alın.
• Eski bir yıla ait ceza ve faizlerin iptalini istiyorsunuz: af, geriye doğru 10 takvim yılı süreye kadar uygulanır; cezalarda vergi yılından, faizde ise tahakkuk ettiği andan sayılır (CRA: IC07-1R1). Bkz. cezalar, faiz ve af.
• CRA'nın bir işletmeyi neden denetime seçtiğini öğrenmek istiyorsunuz: bkz. CRA denetimini ne tetikler.
• CRA yeniden tarhiyat yaptı ve kaydetmeniz gerekiyor: bkz. CRA yeniden tarhiyatlarının ve cezalarının kaydedilmesi.
• CRA bordroyu inceliyor veya bir çalışanın statüsü hakkında karar veriyor: bordro kendi kurallarını izler. Bkz. bordro denetimleri ve çalışan statüsü kararları.