Reserva de receita diferida: adiantamentos e vales-presente

O pagamento antecipado de um cliente é renda quando recebo ou quando entrego?

Uma empresa canadense, em geral, declara como renda o pagamento antecipado de um cliente no ano em que recebe o dinheiro, e não no ano em que entrega. O parágrafo 12(1)(a) do Income Tax Act inclui qualquer valor recebido no curso de um negócio por serviços não prestados ou bens não entregues até o fim do ano. Uma reserva conforme o parágrafo 20(1)(m) pode então tirar a parte que ainda é devida, e a declaração do ano seguinte soma essa reserva de volta.

A contabilidade da empresa pode manter o pagamento antecipado como um passivo chamado receita diferida (unearned revenue, também chamada de deferred revenue ou depósitos de clientes) até a entrega. As normas contábeis definem como a contabilidade o mostra, e esta página não aborda isso. A regra fiscal é diferente: ela parte do recebimento, e o adiamento só vem de uma reserva pedida na declaração e acompanhada a cada ano.

O caso não é simples quando:

• O dinheiro pode ser reembolsável, parte dele pode ser um depósito caução, ou você pode ficar com ele entregando ou não.
• Um único pagamento cobre vários anos de serviço.
• Um programa de vales-presente ou de créditos de loja deixa muitos saldos pequenos no fim do ano.
• A empresa vende comida, bebida ou transporte, que têm um teto próprio.
• Uma declaração anterior pediu uma reserva que nunca foi somada de volta, ou nunca pediu nenhuma.
• A empresa é uma corporação, que acompanha reservas em um schedule entregue a cada ano.

O que reunir: os valores recebidos por cliente e data, as datas de entrega ou de uso e o que resta no fim do ano, um relatório de vales-presente e créditos de loja com as datas de emissão, as condições de reembolso do contrato e a reserva do ano passado com o schedule que a sustenta.

O que é a reserva de receita diferida, e minha empresa canadense pode pedi-la?

A reserva de receita diferida é uma dedução por um valor razoável de bens ainda a entregar, serviços ainda a prestar ou aluguel antecipado ainda a ser ganho após o fim do ano. O parágrafo 20(1)(m) só a permite para valores descritos no parágrafo 12(1)(a) que foram incluídos na renda de um negócio, no ano ou em um ano anterior. Um empresário individual, uma sociedade de pessoas ou uma corporação que exerce um negócio pode pedi-la, a menos que se aplique uma das exclusões abaixo.

O parágrafo 12(1)(e) soma de volta à renda o valor deduzido no ano anterior. Por isso, a reserva adia a renda; ela não a elimina. Pedir a reserva é uma escolha, e o valor somado de volta corresponde ao que foi de fato deduzido.

Quais pagamentos antecipados se qualificam: bens não entregues, serviços não prestados, aluguel pago adiantado?

Um pagamento antecipado se qualifica quando a empresa ainda tem algo a entregar, prestar ou alugar após o fim do ano. O parágrafo 20(1)(m) lista quatro casos.

Duas situações não se qualificam, e uma terceira pode não se qualificar:

• Um pagamento mantido aconteça o que acontecer, ou trabalho feito no recebimento ou logo depois. O boletim técnico arquivado da CRA diz que a seção 9 (a regra geral do lucro) normalmente se aplica no lugar do parágrafo 12(1)(a) quando o trabalho está em grande parte feito no recebimento ou logo depois, ou quando o contrato deixa a empresa ficar com o pagamento entregando ou não. O valor inteiro é então renda quando recebido, sem reserva. A CRA trata essa escolha caso a caso, e o seu Technical News No. 32 posterior admite que um valor tributado pela seção 9 também poderia se enquadrar no parágrafo 12(1)(a). O contrato e o trabalho ainda devido decidem, então peça a classificação de um pagamento não reembolsável antes de confiar em qualquer uma das respostas.
• Garantias, indenizações, seguros e obrigações de recuperação. A subseção 20(7) proíbe essa reserva nesses casos.
• Aluguel pago adiantado de um imóvel de aluguel. O parágrafo 20(1)(m) só se aplica à renda de um negócio, e se o aluguel de um imóvel é renda de negócio depende dos fatos. Comece por como a renda de aluguel é tributada.

Posso pedir reserva por créditos de loja e vales-presente em aberto no fim do ano?

Uma empresa declara a venda de vales-presente como renda de negócio no dia da venda e pode deduzir uma reserva pelos vales que prevê que serão resgatados após o fim do ano. O Guide T4002 da CRA e a página de fontes de renda dizem que calcular a reserva é uma escolha e que ela é somada de volta à renda do negócio no ano seguinte. A CRA considera vales-presente ou certificados os cartões, vouchers, recibos e ingressos com valor em dinheiro. O GST/HST sobre vales-presente segue outro calendário: veja GST/HST sobre depósitos, certificados-presente e faturas não pagas.

Três pontos definem o valor:

• A reserva é o valor previsto para resgate, e não o saldo inteiro. Vales que a empresa não espera ver resgatados não somam nada à reserva.
• Um crédito de loja que o cliente pagou é o que mais se aproxima de um vale-presente. As páginas da CRA citam vales-presente e certificados, e não créditos de loja, então confirme o enquadramento.
• Um crédito emitido no lugar de um reembolso em uma venda devolvida é outra questão. Ele desfaz parte de uma venda em vez de vender um vale, e as páginas da CRA sobre vales-presente não dizem como ele entra na reserva. Peça uma revisão antes de pedir uma reserva sobre ele.

Guarde um relatório de fim de ano de cada vale e crédito por data de emissão, com o histórico de resgates. Ele sustenta a previsão.

Qual reserva é razoável, e o que acontece com ela no ano seguinte?

A lei não fixa um percentual: o parágrafo 20(1)(m) permite “um valor razoável”. Dois documentos arquivados da CRA, que não são mais atualizados, mostram como a CRA leu essa expressão.

• Quando nenhum teto especial se aplica, o Interpretation Bulletin IT-154R (1988) diz que uma reserva razoável é, normalmente, o valor bruto recebido por bens ou serviços ainda devidos após o fim do ano. Ele não exige uma estimativa de lucro e não se limita ao custo de entregar.
• O Technical News No. 32 diz que o valor depende da experiência passada da empresa e dos serviços que ela razoavelmente espera prestar após o fim do ano, e deve ser reduzido quando as obrigações são contingentes.

Para vales-presente, a medida da CRA é o valor previsto para resgate após o fim do ano.

Cada fim de ano repete os mesmos passos: some de volta a reserva do ano passado e depois deduza uma nova reserva pelo que ainda é devido. Pelo texto, o parágrafo 20(1)(m) olha os valores incluídos na renda do ano ou de um ano anterior, então um pagamento antecipado que cobre vários anos pode ter uma reserva a cada ano. As páginas da CRA citadas aqui não tratam de pagamentos antecipados de vários anos, então confirme antes de contar com isso. Comida, bebida e transporte são a exceção abaixo. A seção Exemplo acompanha um pacote ano a ano.

As regras especiais para comida, bebida e transporte se aplicam ao meu caso?

O teto especial da subseção 20(6) só se aplica quando o pagamento antecipado é por comida, bebida ou transporte. Ele substitui a reserva normal por um valor que não passe do total incluído na renda daquele ano, recebido ou a receber no ano, por comida ou bebida não entregue, ou transporte não prestado, até o fim do ano.

O teto olha apenas os recebimentos do próprio ano. Por isso, um pagamento antecipado recebido em um ano anterior não sustenta uma reserva em um ano posterior, e o adiamento dura cerca de um ano. Um plano de refeições ou uma passagem paga adiantada estão cobertos. Um depósito de buffet pode estar coberto pela parte de comida e bebida; qualquer parte de serviço segue a regra normal. Um vale-presente válido só para uma refeição ou uma passagem também pode estar coberto; a página da CRA sobre vales-presente não diz. Um estúdio de ioga ou um empreiteiro não é afetado.

Caixa ou competência muda a resposta, e quem não pode pedir a reserva?

A reserva foi feita para empresas no regime de competência (a renda conta quando é ganha, e não quando o dinheiro se move). A página de métodos contábeis da CRA diz que agricultores, pescadores e agentes de comissão autônomos podem usar o regime de caixa ou o de competência, e que toda outra renda de autônomo deve usar o de competência. Para corporações e sociedades de pessoas, veja contabilidade de caixa ou de competência no Canadá.

Um depósito ou sinal de cliente é renda tributável quando recebo?

Um depósito pago como parte do preço de bens ou serviços futuros segue a mesma regra: renda quando recebido, com uma reserva pela parte ainda devida. Um depósito com outra finalidade precisa de uma análise própria.

• Um depósito como parte do preço (um sinal de contrato): renda conforme o parágrafo 12(1)(a), com uma reserva enquanto houver trabalho a fazer.
• Um adiantamento de honorários (retainer) mantido em conta de custódia (trust account) para o cliente: se o dinheiro já é da empresa e, portanto, “recebido” conforme o parágrafo 12(1)(a), depende dos termos e das regras profissionais. A lei e as páginas da CRA citadas aqui não resolvem isso. Peça uma revisão antes de tratá-lo de uma forma ou de outra.
• Um depósito reembolsável quando volta um recipiente em que os bens foram entregues (uma embalagem, por exemplo): o parágrafo 12(1)(a)(ii) o inclui, e o subparágrafo 20(1)(m)(iv) permite uma reserva pelo reembolso esperado. Garrafas ficam de fora.
• Um depósito que você devolve porque o cliente cancela: foi renda quando recebido. O parágrafo 20(1)(m.2) permite uma dedução pela devolução no ano em que você a faz, então uma devolução após o fim do ano cai no ano seguinte.
• Um depósito caução reembolsável mantido contra danos ou perdas: os parágrafos 12(1)(a) e 20(1)(m) não dizem como ele é tratado. O contrato e o destino do depósito importam. Não presuma nenhuma das respostas.
• Um depósito ou taxa que você mantém entregando ou não: em geral, tributado por inteiro quando recebido, como no caso da seção 9 acima. Se um depósito não reembolsável é mantido de qualquer forma, e se ele também se enquadra no parágrafo 12(1)(a), depende do contrato e dos fatos.

Para o trabalho ainda não faturado de um profissional, veja vendas de dezembro pagas em janeiro. Para faturas não pagas e devedores duvidosos, veja baixa de faturas de clientes não pagas.

Como a reserva é acompanhada de um ano para o outro na declaração de uma corporação?

Uma corporação mostra o saldo de cada reserva no Schedule 13, entregue com a T2, e leva a variação para o Schedule 1. Um passivo contábil de receita diferida e a reserva fiscal são dois números separados a conciliar. Se a contabilidade já difere a receita, confira que o diferimento contábil e a reserva fiscal não se apliquem aos mesmos dólares: o Schedule 1 tem linhas separadas para reservas vindas das demonstrações financeiras (126 e 414), e quais saldos vão onde se define nos lançamentos de fim de ano. A conciliação completa está em por que o lucro contábil difere da renda tributável da T2.

O saldo inicial de cada ano deve ser igual ao saldo final do ano anterior. Uma diferença, em geral, indica que uma reserva foi esquecida ou abandonada. Um empresário individual soma de volta a reserva do ano passado na linha 8290, Parte 3C do Form T2125 e, seguindo o Guide T4002 da CRA sobre reservas permitidas em outras despesas, deduz a reserva deste ano na linha 9270, Parte 4, especificada como reserva. Para os lançamentos de fim de ano ao redor disso, veja o checklist de fechamento do ano de uma corporação e as demonstrações financeiras de fim de ano e o GIFI.

E se anos anteriores deixaram de pedir a reserva ou de somá-la de volta?

O parágrafo 12(1)(e) soma à renda deste ano uma reserva deduzida no ano passado, então uma declaração que deixou de fora essa soma subestimou a renda daquele ano. Um ano que nunca pediu uma reserva que poderia ter pedido pode ter declarado renda demais, mas uma reserva tardia só adia a renda, porque o ano seguinte a soma de volta. Os anos estão ligados, então olhe para eles juntos a partir do primeiro pagamento antecipado grande. Para saber até quando um ano entregue pode ser alterado, veja até quando a CRA pode lançar de novo.

Minha província muda a resposta?

A regra da reserva nesta página é federal. A CRA administra o imposto de corporações provinciais e territoriais na T2 de todas as províncias e territórios, exceto Quebec e Alberta.

• Alberta: uma corporação com estabelecimento permanente lá entrega uma declaração de Alberta, salvo isenção. Alberta diz que o cálculo da renda tributável é paralelo ao federal, enquanto deduções discricionárias podem diferir entre as duas declarações.
• Quebec: Quebec tem o seu próprio imposto de corporações. Confira como a Revenu Québec trata a reserva antes de confiar nesta página.

Exemplo

Todos os valores estão em dólares canadenses e são ilustrativos.

Um estúdio de ioga vende pacotes de aulas

Um estúdio de ioga de Toronto, no regime de competência, vende C$40.000 em pacotes de aulas em dezembro. Até o fim do ano, C$15.000 em aulas foram dadas e C$25.000 ainda restam.

• Ano um: o estúdio inclui os C$40.000 recebidos e deduz uma reserva de C$25.000 pelas aulas ainda a dar, então a renda dos pacotes é de C$15.000. Se o histórico mostra que alguns pacotes vencem sem uso, uma reserva razoável é menor.
• Ano dois: o estúdio soma de volta os C$25.000. Se C$20.000 em aulas são dadas e C$5.000 restam, ele deduz uma nova reserva de C$5.000. A renda dos pacotes é de C$20.000: os C$25.000 somados de volta, menos a nova reserva de C$5.000.

Uma loja de presentes mantém vales-presente e crédito de loja

Uma loja de presentes de Vancouver vendeu vales-presente e crédito de loja pré-pago que os clientes pagaram. C$12.000 não foram usados no fim do ano. As vendas foram renda quando feitas. Pelo histórico de resgates, a loja espera que C$9.000 sejam resgatados após o fim do ano e que C$3.000 não sejam. Tratando o crédito de loja pago como um vale-presente, ela pode deduzir uma reserva pelos C$9.000 e soma esse valor de volta à renda no ano seguinte. Um crédito de C$500 dado a um cliente no lugar de um reembolso em uma devolução é outra questão e não faz parte dessa reserva.

Um empreiteiro de reformas recebe um depósito

Um empreiteiro de reformas de Hamilton recebe um depósito de C$30.000 em novembro por uma obra que começa em março. Nenhum trabalho é feito até o fim do ano. Se o depósito é um pagamento como parte do preço do contrato, ele é incluído na renda e o empreiteiro pode deduzir uma reserva pelos serviços ainda a prestar; a reserva é somada de volta no ano seguinte, quando o trabalho começa. Se o contrato trata parte do valor, digamos C$5.000, como um depósito caução reembolsável, essa parte é outra questão, que a lei e as páginas da CRA citadas aqui não resolvem. O empreiteiro a registra à parte e pede uma revisão antes de tratá-la de uma forma ou de outra.

E no seu caso?

• Seu fim de ano tem pagamentos antecipados grandes, um programa de vales-presente ou saldos de crédito de loja: decidir quais saldos se qualificam, que reserva é razoável e como a contabilidade e a declaração a levam a cada ano exige julgamento profissional. Veja a ajuda com escrituração contábil ou a ajuda com impostos de corporação.
• Declarações anteriores nunca pediram uma reserva, ou nunca somaram uma de volta: a renda de mais de um ano é afetada. Veja a ajuda com impostos de corporação, o guia sobre como atualizar a contabilidade atrasada e o checklist de fechamento do ano.
• Você vende comida, bebida ou transporte: o teto da subseção 20(6) limita a reserva. Leve o caso à ajuda com impostos de corporação.
• Você trabalha na agricultura ou na pesca e usa o regime de caixa: a reserva não está disponível. Veja contabilidade de caixa ou de competência no Canadá.
• Parte de um depósito pode ser reembolsável, ou um retainer está em uma trust account: o contrato e os fatos decidem. Leve o caso à ajuda com impostos de corporação.
• Clientes não pagaram, ou você baixou uma fatura: veja baixa de faturas de clientes não pagas.
• Você precisa saber quando o GST/HST vence em um depósito ou vale-presente: veja o guia de imposto sobre vendas sobre depósitos.
• Você fez o trabalho em dezembro e o cliente pagou em janeiro: veja vendas de dezembro pagas em janeiro.
• Você paga outra pessoa para assumir obrigações de clientes pagas antecipadamente: uma opção conjunta por escrito conforme as subseções 20(24) e 20(25) pode permitir a dedução de um pagamento razoável, e você então deixa de pedir uma reserva por essas obrigações. Quem recebe inclui o pagamento como um valor do parágrafo 12(1)(a) se o receber no curso do negócio. Avise o Minister por escrito até o primeiro dos prazos de entrega da declaração das duas partes para o ano do pagamento. Leve o caso à ajuda com impostos de corporação.
• Você cobra aluguel adiantado de um imóvel seu: veja como a renda de aluguel é tributada.
• Sua corporação está em Quebec ou Alberta: uma declaração provincial separada se aplica; comece pela ajuda com impostos de corporação.
• O mesmo depósito é recebido por uma empresa dos EUA: veja o tratamento nos EUA de pagamentos antecipados e depósitos de clientes.