GST/HST: Depozito, Ödenmemiş Fatura ve Alacak Zararı

Ödenmemiş faturada GST/HST borcu doğar mı?

Evet, GST/HST kayıtlı mükellefiyseniz. GST/HST, ödemeyi aldığınız gün ile ödemenin vadesinin geldiği gün arasından erken olanda doğar; bu yüzden ödenmemiş faturadaki vergi normalde müşteri ödemeden önce beyan edilir ve aktarılır (Excise Tax Act m. 168). Vergiyi yalnızca müşteri ödediğinde beyan etmek bu kurala uymaz. Geç beyan edilen vergiye, asıl vade tarihinden itibaren faiz işler (m. 280). Şahıs işletmesi sahibi bu borçtan kişisel olarak sorumludur; genel ortaklar ortaklığın borcundan müştereken sorumludur (m. 272.1(5)); şirketin yönetim kurulu üyelerine de kanunun tahsilat şartları gerçekleşirse tarhiyat yapılabilir, özen gösterme savunması mümkündür ve bu, üyeliğin son bulmasından sonra iki yıl süreyle sınırlıdır (m. 323).

Ödemenin vadesi şunların en erken olanında gelir: faturayı ilk kestiğiniz gün veya faturadaki tarih, gereksiz gecikme olmasaydı faturayı kesmeniz gereken gün ve müşterinin yazılı sözleşme gereği ödemesi gereken tarih (m. 152(1)). Yazılı sözleşmeye dayanan kira veya lisansta ödemenin vadesi yalnızca sözleşmenin gerektirdiği günde gelir (m. 152(2)). CRA ayrıca, ödenmiş ve ödenmemiş faturalardaki verginin faturayı kestiğiniz dönem için beyan edildiğini belirtir (RC4022).

İş yapılmadan önce para geldiyse ve bu depozito mu ödeme mi belli değilse, mallar taksitli satılıyorsa, sözleşme fiyatın bir kısmını geri tutuyorsa, müşteri hiç ödemiyorsa ya da daha sonra iade edilen veya hiç ödenmeyen bir satış için zaten vergi aktardıysanız durum basit değildir; çünkü çözüm verginin hangi beyannamede yer aldığına bağlıdır. Tarihleri ve şartlarıyla faturaları, yazılı sözleşmeleri, depozito sözleşmelerini, müşteri defterini, zarar yazma kayıtlarını ve ilgili dönemlerin verilmiş beyannamelerini toplayın.

Bir fatura hangi GST/HST beyannamesine girer?

Normalde fatura tarihini içeren dönem, ödeme sonradan gelse bile; ancak daha önce ödeme almışsanız veya bir sözleşme daha erken ödeme gerektiriyorsa o dönem (m. 225: verginin tahsil edilebilir hale geldiği dönem). Aylık ve üç aylık beyan verenler dönem bittikten 1 ay sonra beyan verir ve öder. Çoğu yıllık beyan veren, mali yıl sonundan 3 ay sonra beyan verir ve öder; iş geliri olan ve yıl sonu 31 Aralık olan şahıs işletmesi sahibi 30 Nisan'a kadar öder ve 15 Haziran'a kadar beyan verir (CRA son tarihleri). Her iki durumda da işletme, vergiyi tahsil etmeden önce aktarabilir.

Beyan dönemi ile gelir vergisi yılı ayrı sorulardır. İkisi uyuşmadığında GST/HST beyan dönemi ve mali yıl, gelir yılı için ise Aralık satışları Ocak'ta ödenirse rehberine bakın.

Müşteri depozito yatırdığında GST/HST hesaplar mısınız?

Gerçek depozitoda hesaplamazsınız; gerçek depozito, müşterinin kendi edimi için teminat olarak tutulan paradır. Kayıtlı mükellef depozitodan GST/HST tahsil etmez, depozito fiyata mahsup edildiğinde tahsil eder (RC4022). Gerçekte fiyatın parçası olan para ödendiğinde veya vadesi geldiğinde vergilendirilir; test bir sonraki bölümdedir. Kanun, iade edilebilir olsun olmasın depozitoyu, satıcı onu mahsup edene kadar fiyata karşılık henüz ödenmiş saymaz (m. 168(9)).

Fiyatın kendisinin vadesi yine fatura tarihi gibi olağan kurallara göre gelir. Bir CRA memorandumuna göre, sonraki yasal değişiklikler için güncellenmemiş olsa da, iade edilebilir bir depozito sadece geri verilirse vergi sonucu doğurmaz (memorandum). İade edilebilir kaplar üzerindeki depozitolar RC4022'deki ayrı kurallara tabidir. Depozitoyu nasıl kaydedeceğiniz ve ne zaman gelire dönüştüğü için müşteri ön ödemeleri ve kazanılmamış gelir rehberine bakın.

Depozito; kısmi ödeme, taksit veya ön ödemeden nasıl ayrılır?

CRA'nın depozito memorandumu, depozitoyu müşterinin kendi edimi için teminat olarak verilen tutar diye tanımlar (300-6-8). Kısmi ödeme, taksit veya ön ödeme diye adlandırılsın, fiyatın herhangi bir parçası ödendiğinde veya vadesi geldiğinde vergilendirilir (m. 168(2); 300-6-7). İki memorandum da sonraki yasal değişiklikler için güncellenmediğini söyler. Kanun “depozito”yu tanımlamaz ve RC4022 ikisini ayırmaz; bu yüzden bu bir yargı noktasıdır: sözleşmenin ifadesi, paranın iade edilebilir olup olmadığı ve neyi teminat altına aldığı veya neyin karşılığı olduğu belirleyici olgulardır.

Her avansı depozito saymak, paranın geldiği dönem için verginin beyan edilmemesine yol açabilir; bu olduysa verilmiş GST/HST beyannamesinin düzeltilmesi rehberine bakın.

Müşteri depozitosunu kaybederse GST/HST'ye ne olur?

Yitirilen depozito vergiye tabidir. Müşteri, vergiye tabi bir satışa ilişkin sözleşme ihlal edildiği, değiştirildiği veya sona erdiği için bir tutarı yitirdiğinde kanun bunu, verginin dahil olduğu satış bedeli sayar (m. 182). Satıcı ayrıca fatura kesmez: yitirilen tutarı bir vergi kesriyle çarpar (RC4022) ve sonucu yitirme dönemi için beyan eder; çünkü vergi o zaman tahsil edilmiş sayılır (m. 182(1)(b)).

Kural, vergiye tabi olacak ve sıfır oranlı olmayacak bir satışı kapsar (sıfır oranlı vergiye tabi satış, örneğin birçok ihracat; bkz. muaf, sıfır oranlı ve kapsam dışı). Sözleşmenin sona ermesi nedeniyle ödenen veya yitirilen iptal ücreti gibi diğer tutarlara da uygulanabilir. Kayıtlı mükellef olan müşteri, yitirilen tutardaki vergi için girdi vergisi kredisi talep edebilir (RC4022); bkz. GST/HST beyanı ve girdi vergisi kredileri.

Hediye çeki veya mağaza kredisi için GST/HST hesaplar mısınız?

CRA'nın koşullarını (aşağıda) karşılayan hediye çeki satıldığında GST/HST taşımaz; vergi çek kullanıldığında doğar. Kanun, bedel karşılığı hediye çeki satışını satış (supply) saymaz ve ödeme olarak verilen hediye çekini para sayar (m. 181.2). Çek kullanıldığında vergiyi ürünün tam fiyatı üzerinden hesaplayın, sonra çeki nakit gibi düşersiniz (RC4022).

CRA'nın politika bildirimi hediye çeki için beş koşul koyar: parasal bir değeri olması, bedel karşılığı satılması, düzenleyenin satışları için ödeme olarak kabul edilmesi, sunulmasının ötesinde koşul taşımaması ve kendine ait bir değerinin olmaması. Asgari alım şartı olan bir kupon bu koşulları sağlamaz; bu yüzden satışında vergi tahsil edilir ve kullanıldığında indirim kuponu sayılır (P-202). Bildirim, sonraki yasal değişiklikleri yansıtmayabileceğini söyler.

RC4022 de P-202 de mağaza kredisini ele almaz; bu nedenle bu, CRA'nın belirttiği bir görüş değil, kanunun bir yorumudur. İade edilen satış yerine verilen kredi, 232(2) maddesindeki fiyat indirimi kuralına girebilir (bir sonraki bölüm); nakit karşılığı satılan kredi ise hediye çeki koşullarını karşılayabilir. Hangisinin geçerli olduğu, kredinin nasıl doğduğuna bağlıdır.

İade veya geri vermede GST/HST'yi nasıl düzeltirim ve alacak dekontu nedir?

Bir satışın fiyatını herhangi bir nedenle düşürdüğünüzde, düşürülen tutardaki vergiyi düzeltebilir, iade edebilir veya alacak olarak yazabilirsiniz (m. 232(2)). Bu, henüz ödenmemiş fatura için de geçerlidir: sizinle müşteri fiyatı düşürmeyi veya iptal etmeyi kabul ederse hesaplanan vergiyi, aşağıdaki tahsil edilemeyen alacak koşulları aranmadan bir alacak dekontuyla azaltırsınız. Sadece ödemeyen müşteri tahsil edilemeyen alacak yaratır. Sizinle müşteri bağımsız taraflar arası ilişki içinde değilse m. 155, piyasa değerinin altındaki bir fiyatı gerçeğe uygun piyasa değeri üzerinden vergilendirebilir. Faturanın kendisi erken ödeme için iskonto sunuyor veya geç ödeme için ek bedel getiriyorsa alacak dekontu kuralı uygulanmaz: ödenmesi gereken bedel o zaman fatura tutarı sayılır (m. 161; m. 232(4)). Alacak dekontu düzeltmeyi kaydeder. Siz alacak dekontu düzenlersiniz veya müşteri borç dekontu (debit note) düzenler ve vergi bir beyannamede yer aldığı ölçüde, alacak dekontunun düzenlendiği veya borç dekontunun alındığı beyan döneminde vergiyi düşersiniz. Asıl satışın dönemine geri dönmezsiniz.

Alacak dekontu (credit note) veya borç dekontu şunları göstermelidir (Regulations):

• Alacak dekontu veya borç dekontu olduğunu belirten bir ifade.
• Tedarikçinin adı ve GST/HST kayıt numarası.
• Müşterinin adı veya temsilcisinin adı.
• Düzenlendiği tarih.
• Vergi düzeltmesi veya toplamın bunu içerdiğini, her oran veya satış için vergi oranı ve toplamla birlikte belirten bir ifade.

Düzeltme, fiyatın düşürüldüğü beyan döneminin bitiminden sonraki 4 yıl içinde yapılmalıdır. Girdi vergisi kredisi talep etmiş müşteri bunu geri ekler. Fiyatın bir kısmını iade edip kalanını yeniden stoklama ücreti olarak tutarsanız vergide yalnızca aynı payı düzeltirsiniz (RC4022). Quick Method kullanıyorsanız bunun yerine, müşteriye alacak yazdığınız veya ödeme yaptığınız dönem için uygun satışlardan elde ettiğiniz geliri alacak tutarı kadar azaltırsınız (RC4058).

Fiyat indirimi olmayan, yanlışlıkla hesaplanmış vergi ayrı bir kurala tabidir ve süresi daha kısadır: 2 yıl (m. 232(1)); bkz. yanlış GST/HST oranı hesaplandı.

Müşteri hiç ödemiyor: GST/HST'yi tahsil edilemeyen alacak olarak ne zaman indirebilirim?

Tedarikçi, ödenmemiş satıştaki vergiyi alacağı zarar yazdığında indirebilir; ancak bunun için m. 231 içindeki her koşulun karşılanması gerekir:

1. Satış vergiye tabi olmalı ve sıfır oranlı olmamalı, ayrıca bağımsız taraflar arası ilişki içinde olduğunuz bir müşteriye yapılmış olmalıdır. İlişkili kişiler bağımsız taraflar arası değildir; bir şirket ile onu kontrol eden kişi ve bir ortak ile ortaklık da buna dahildir (m. 126); diğerleri için bu bir olgu sorusudur. Sizinle müşterinin düşürmeyi kabul ettiği fiyat tahsil edilemeyen alacak değil, alacak dekontudur (yukarıda).
2. Fiyatın ve verginin tamamının veya bir kısmının tahsil edilemeyen alacak haline geldiği kesinleşmiş olmalı ve bunu muhasebe defterlerinizde zarar yazmalısınız. Kanun gün sayısı belirlemez.
3. Vergi, tahsil edilebilir hale geldiği dönemin beyannamesinde beyan edilmiş ve o beyannamede ödenmesi gereken tutar ödenmiş olmalıdır.
4. İndirim, alacağı zarar yazdığınız dönemin beyannamesinin son tarihinden sonraki 4 yıl içinde verilen bir beyannamede talep edilmelidir.

İndirim A × B ÷ C'dir. A, satıştaki vergidir. B, zarar yazdığınız ödenmemiş fiyat, vergi ve uygulanabilir eyalet vergisidir. C, toplam fiyat, vergi ve eyalet vergisidir. Uygulanabilir eyalet vergisi, aynı satışta hesaplanan eyalet satış vergisidir; RC4022'nin örneğindeki Manitoba PST gibi. HST'nin ayrı bir eyalet kısmı yoktur (m. 231(5)). İndirimi, zarar yazma dönemini içeren veya sonraki bir dönemin net vergisinde, CRA beyannamesinin 107 satırında alın (RC4022; beyanname çalışma kopyası).

Quick Method kullanıyorsanız, Quick Method hesabına dahil satışlardaki tahsil edilemeyen alacaklar için net vergiyi genellikle düzeltemezsiniz; 107 ve 104 satırları yalnızca bunun dışındaki satışlar için geçerlidir (RC4058). Gelir vergisi açısından zarar yazma, şüpheli alacak karşılığı ve yevmiye kayıtları için ödenmemiş müşteri faturalarının zarar yazılması rehberine bakın.

Tahsil edilemeyen alacağı sonradan tahsil edersem neyi geri eklerim?

Parayı geri aldığınız dönem için verginin bir payını geri eklersiniz. Eklenecek tutar A × B ÷ C'dir; A tahsil edilen tutar, B asıl satıştaki vergi, C toplam fiyat, vergi ve eyalet vergisidir (m. 231(3)). CRA, kayıtlı mükelleflere bunu CRA beyannamesinin 104 satırına yazmalarını söyler (RC4022). Alacağın tamamını tahsil etmek, indirilen verginin tamamını geri ekler.

Şartlı ve taksitli satışlar zamanlamayı nasıl değiştirir?

Mal satışında, zilyetliğin veya mülkiyetin ilk geçtiği aydan sonraki ayın son gününe kadar ne ödenmiş ne de vadesi gelmiş fiyat parçasındaki vergi, o son günde ödenecek hale gelir (m. 168(3)(a)). Deneme, konsinye veya iade koşuluyla teslim edilen mallarda sayılan ay, müşterinin mülkiyeti aldığı veya yeniden sattığı aydır (m. 168(3)(b)). Şartlı satışta satıcı malı teslim eder ancak tam ödeme gibi koşullar sağlanana kadar mülkiyeti elinde tutar. Taksitli satışta mülkiyet baştan geçer ve alıcı zamana yayarak öder (RC4022).

Aynı bir ay sonrası kuralı, işin büyük ölçüde tamamlanmasından itibaren sayılan ve üç aydan uzun süreceği beklenen, gayrimenkul veya gemi için inşaat, yenileme, değişiklik veya onarıma ilişkin yazılı sözleşmeye de uygulanır. Müşterinin, bir kanun veya yazılı inşaat, yenileme, değişiklik ya da onarım sözleşmesi uyarınca iş tatmin edici şekilde bitene kadar geri tuttuğu fiyat parçası (holdback), ödendiğinde veya ödenecek hale geldiğinde vergilendirilir (m. 168(7)). Geri tutulan tutarın ne zaman ödenecek hale geldiği ve kaydı inşaat geri tutma tutarları ve alt yükleniciler rehberindedir.

Örnek

Bu örnekler yalnızca açıklama amaçlıdır; rakamlar Kanada dolarıdır.

Çeyrek bittikten sonra ödenen fatura

Ontario'daki bir müteahhit 20 Aralık'ta C$10.000 artı C$1.300 HST faturası keser. Müşteri 10 Şubat'ta öder. Sözleşmeden doğan bir tarih veya daha erken bir ödeme olmadığı için HST fatura tarihinde ödenecek hale gelmiştir ve 20 Aralık'ı içeren dönemin beyannamesine girer. Çeyreği 31 Aralık'ta biten üç aylık beyan veren için bu beyannamenin son tarihi 31 Ocak'tır. Şubat'ı kapsayan beyannameye hiçbir şey eklenmez.

Yitirilen depozito

Alberta'daki bir fotoğrafçı C$5.000'lik bir iş için C$500 depozito alır. Depozito teminat olarak tutulduğu sürece üzerinden GST hesaplanmaz. İş yapılırsa tam fiyattaki GST C$250'dir ve fiyatın her parçası ödendiğinde veya vadesi geldiğinde, hangisi daha erkense, beyan edilir; depozito yalnızca mahsup edildiğinde ödenmiş sayılır. Fotoğrafçı rezervasyon sırasında C$5.000'ın tamamı için fatura keserse GST bu fatura tarihinde ödenecek hale gelir. Müşteri bunun yerine fiyat için fatura kesilmeden önce iptal edip depozitoyu yitirirse fotoğrafçı, yitirme dönemi için C$500'ün 5/105'i, yani yaklaşık C$23,81 GST beyan eder. Vergi C$500'ün içinden çıkar; müşteriye daha fazla fatura edilmez.

Sözleşme C$500'ü bunun yerine C$5.000 fiyatın ilk parçası olarak adlandırıyorsa bu bir depozito değildir. Bu parçadaki C$25 GST, parça ödendiğinde ödenecek hale gelir.

Tahsil edilemeyen alacak, ardından kısmi tahsilat

Ontario'daki bir müşteri C$5.650'lik (C$5.000 artı C$650 HST) faturayı hiç ödemez. İşletme HST'yi beyan edip aktarmıştır, müşteriyle bağımsız taraflar arası ilişki içindedir ve tutarın tamamını defterlerinde zarar yazar. İndirim 650 × 5.650 ÷ 5.650, yani C$650'dir ve süresi içinde verilen bir beyannamede, zarar yazma dönemi veya sonraki bir dönemin net vergisinde alınır. Müşteri daha sonra C$1.130 öderse işletme, bu ödemenin yapıldığı dönem için 650 × 1.130 ÷ 5.650, yani C$130 geri ekler.

Sizin durumunuz farklı mı?

• İş yapılmadan önce para geldi ve bunun depozito olup olmadığını anlayamıyorsanız: sözleşme ve paranın neyi teminat altına aldığı belirler. Sözleşmeleri ve müşteri defterini muhasebe kayıtları desteği ile inceletin; gelir tarafı için müşteri ön ödemeleri ve kazanılmamış gelir rehberine bakın.
• GST/HST'yi fatura kestiğinizde değil, müşteriler ödediğinde beyan ediyorsanız: önceki beyannameler eksik olabilir ve asıl vade tarihlerinden itibaren faiz doğmuş olabilir. Bkz. verilmiş GST/HST beyannamesinin düzeltilmesi; fatura tarihine göre kayıtları yeniden oluşturmak için muhasebe kayıtları desteğinden yararlanın.
• Bir fatura uzun süredir ödenmediyse veya alacak defterlerde zarar yazıldı ama vergi hiç beyan edilmediyse: tahsil edilemeyen alacak indirimi yukarıdaki koşullara ve süre sınırına bağlıdır. Alacağı muhasebe kayıtları desteği ve zarar yazma rehberi ile gözden geçirin.
• İade edilen veya hiç tahsil edilmeyen satışlar için vergi aktardıysanız ya da geçmiş beyannameler yanlış görünüyorsa: bkz. verilmiş GST/HST beyannamesinin düzeltilmesi; arkasındaki müşteri kayıtlarını yeniden oluşturmak için muhasebe kayıtları desteği alın.
• Defterleriniz geride ve ödenmemiş faturaların temiz bir listesi yoksa: bkz. geciken defterlerin tamamlanması.
• Quick Method kullanıyorsanız: tahsil edilemeyen alacak ve alacak dekontu düzeltmeleri orada farklı uygulanır. Bkz. Quick Method rehberi.
• Kayıtlısınız ama hiç vergi hesaplamadıysanız: bkz. kayıtlı olup GST/HST hesaplamamak.
• Fiyatlarınız zaten vergi dahilse: bkz. vergi dahil fiyatlar ve GST/HST.
• Québec'teyseniz veya kendi satış vergisi olan bir eyaletteyseniz: Québec'te bulunan işletme GST/HST'sini yukarıda anılan CRA satırlarıyla değil, Revenu Québec'e kendi formlarıyla verir (RC4058). QST ve PST'nin kendi zamanlama, kredi ve tahsil edilemeyen alacak kuralları vardır ve bu sayfa bunları kapsamaz. Eyalet satış vergisi rehberiyle başlayın.