الإيرادات المؤجلة: الدفعات المقدمة وبطاقات الهدايا ورصيد المتجر

هل الدفعة المقدمة من العميل دخل عند قبضها أم عند التسليم؟

تُبلغ المنشأة الكندية عمومًا عن دفعة العميل المقدمة كدخل في السنة التي تقبض فيها المال، لا في السنة التي تسلّم فيها. فـالبند ⁦12(1)(a)⁩ من قانون ضريبة الدخل يُدرج في الدخل أي مبلغ يُقبض في سياق النشاط التجاري مقابل خدمات لم تُقدَّم أو بضائع لم تُسلَّم قبل نهاية السنة. ويمكن لمخصص بموجب البند ⁦20(1)(m)⁩ أن يستبعد الجزء الذي لا يزال مستحقًا، ويعيده إقرار السنة التالية إلى الدخل.

قد تسجل دفاتر النشاط الدفعة المقدمة كالتزام يسمى إيرادات مؤجلة (وتسمى أيضًا إيرادات غير مكتسبة أو عربون العملاء) إلى حين التسليم. وتحدد المعايير المحاسبية كيف تعرضها الدفاتر، ولا تتناول هذه الصفحة ذلك. أما القاعدة الضريبية فمختلفة: تبدأ عند القبض، ولا يأتي التأجيل إلا من مخصص يُطالَب به في الإقرار ويُتتبع كل سنة.

الحالة ليست بسيطة عندما:

• قد يكون المبلغ قابلًا للاسترداد، أو قد يكون جزء منه وديعة ضمان، أو قد تحتفظ به سواء سلّمت أم لا.
• تغطي دفعة واحدة خدمة لعدة سنوات.
• يترك برنامج بطاقات الهدايا أو رصيد المتجر أرصدة صغيرة كثيرة في نهاية السنة.
• تبيع المنشأة طعامًا أو شرابًا أو خدمات نقل، ولها سقفها الخاص.
• طالب إقرار سابق بمخصص لم يُضَف مرة أخرى قط، أو لم يطالب بمخصص أصلًا.
• المنشأة شركة، وتتتبع المخصصات في جدول يُقدَّم كل سنة.

ما الذي تجمعه: المبالغ المقبوضة حسب العميل والتاريخ، وتواريخ التسليم أو الاستخدام وما يبقى في نهاية السنة، وتقرير بطاقات الهدايا ورصيد المتجر مع تواريخ الإصدار، وشروط الاسترداد في العقد، ومخصص السنة الماضية مع الجدول الذي يدعمه.

ما مخصص الإيرادات المؤجلة، وهل تستطيع منشأتي الكندية المطالبة به؟

مخصص الإيرادات المؤجلة خصم لمبلغ معقول عن بضائع لا تزال بانتظار التسليم، أو خدمات لم تُقدَّم بعد، أو إيجار مقدم لم يُكتسب بعد، بعد نهاية السنة. ولا يسمح به البند ⁦20(1)(m)⁩ إلا للمبالغ الموصوفة في البند ⁦12(1)(a)⁩ والتي أُدرجت في دخل من نشاط تجاري، في السنة نفسها أو في سنة سابقة. ويجوز لكل منشأة فردية أو شراكة أو شركة تمارس نشاطًا تجاريًا المطالبة به ما لم ينطبق استثناء مذكور أدناه.

يضيف البند ⁦12(1)(e)⁩ المبلغ المخصوم للسنة السابقة إلى الدخل مرة أخرى. لذلك يؤجل المخصص الدخل ولا يلغيه. والمطالبة به اختيارية، والمبلغ المُضاف يطابق المبلغ المخصوم فعلًا.

أي الدفعات المقدمة تؤهل للمخصص: بضائع لم تُسلَّم أو خدمات لم تُقدَّم أو إيجار مدفوع مقدمًا؟

تؤهل الدفعة المقدمة عندما يبقى على المنشأة شيء تسلّمه أو تقدمه أو تؤجره بعد نهاية السنة. ويذكر البند ⁦20(1)(m)⁩ أربع حالات.

حالتان لا تؤهلان، وثالثة قد لا تؤهل:

• دفعة تحتفظ بها مهما حدث، أو عمل يُنجز عند القبض أو بعده بوقت قصير. تقول الأخبار الفنية المؤرشفة لدى CRA إن المادة 9 (قاعدة الربح العامة) تنطبق عادةً بدلًا من البند ⁦12(1)(a)⁩ عندما يكون العمل قد أُنجز في معظمه عند القبض أو بعده بوقت قصير، أو عندما يتيح العقد للمنشأة الاحتفاظ بالدفعة سواء سلّمت أم لا. ويصبح المبلغ كله دخلًا عند قبضه، بلا مخصص. وتعامل CRA هذا الاختيار حالة بحالة، وتقر الأخبار الفنية رقم 32 اللاحقة بأن مبلغًا يخضع للضريبة بموجب المادة 9 قد يندرج أيضًا تحت البند ⁦12(1)(a)⁩. ويظل العقد والعمل المتبقي هما الحاسمين، فاطلب تصنيف الدفعة غير القابلة للاسترداد قبل أن تعتمد على أي من الجوابين.
• الضمانات والكفالات والتعويضات والتأمين والتزامات استصلاح المواقع. تمنع الفقرة ⁦20(7)⁩ هذا المخصص عنها.
• الإيجار المدفوع مقدمًا على عقار مؤجَّر. لا ينطبق البند ⁦20(1)(m)⁩ إلا على الدخل من نشاط تجاري، وكون إيجار العقار المؤجَّر دخلًا من نشاط تجاري يعتمد على الوقائع. ابدأ بـ كيف يخضع دخل الإيجار للضريبة.

هل أستطيع المطالبة برصيد المتجر وبطاقات الهدايا القائمة في نهاية السنة؟

تُبلغ المنشأة عن مبيعات بطاقات الهدايا كدخل تجاري يوم البيع، ويجوز لها خصم مخصص للبطاقات التي تتوقع استردادها بعد نهاية السنة. وتقول CRA في الدليل ⁦T4002⁩ وفي صفحة مصادر الدخل إن حساب المخصص اختياري وإنه يُضاف إلى الدخل التجاري في السنة التالية. وتعد CRA البطاقات والقسائم والإيصالات والتذاكر ذات القيمة النقدية بطاقات أو شهادات هدايا. وتسير ⁦GST/HST⁩ على بطاقات الهدايا وفق جدول زمني مختلف: راجع ⁦GST/HST⁩ على العربون وشهادات الهدايا والفواتير غير المدفوعة.

ثلاث نقاط تحدد المبلغ:

• المخصص هو المبلغ المتوقع استرداده، لا الرصيد كله. البطاقات التي لا تتوقع المنشأة استردادها لا تضيف شيئًا إلى المخصص.
• رصيد المتجر الذي دفع العميل ثمنه هو الأقرب إلى بطاقة الهدايا. تذكر صفحات CRA بطاقات وشهادات الهدايا لا رصيد المتجر، فتأكد من انطباق ذلك.
• الرصيد الممنوح بدلًا من استرداد عند إرجاع مبيعات مسألة مختلفة. إنه يعكس جزءًا من عملية بيع بدل بيع بطاقة، ولا تبيّن صفحات بطاقات الهدايا لدى CRA كيف يُخصَّص له مخصص. اطلب مراجعته قبل المطالبة بمخصص عنه.

احتفظ بتقرير نهاية السنة لكل بطاقة ورصيد حسب تاريخ الإصدار، مع سجل الاسترداد السابق. فهو يدعم التوقع.

ما حجم المخصص المعقول، وماذا يحدث له في السنة التالية؟

لا يحدد القانون نسبة: يسمح البند ⁦20(1)(m)⁩ بـ «مبلغ معقول». وتبين وثيقتان مؤرشفتان لدى CRA، لم تعودا تُحدَّثان، كيف فسرت CRA هذه العبارة.

• عندما لا ينطبق سقف خاص، تقول نشرة التفسير ⁦IT-154R⁩ ⁦(1988)⁩ إن المخصص المعقول هو عادةً إجمالي المتحصلات المقبوضة مقابل بضائع أو خدمات لا تزال مستحقة بعد نهاية السنة. ولا تشترط تقدير الربح، ولا تقتصر على تكلفة التسليم.
• تقول الأخبار الفنية رقم 32 إن المبلغ يعتمد على خبرة المنشأة السابقة وعلى الخدمات التي تتوقع تقديمها بعد نهاية السنة بشكل معقول، وينبغي تخفيضه حيث تكون التزاماتها مشروطة.

وبالنسبة لبطاقات الهدايا، معيار CRA هو المبلغ المتوقع استرداده بعد نهاية السنة.

تكرر كل نهاية سنة الخطوات نفسها: أضف مخصص السنة الماضية، ثم اخصم مخصصًا جديدًا لما لا يزال مستحقًا. ويلاحظ البند ⁦20(1)(m)⁩ بحسب صياغته المبالغ المدرجة في دخل السنة أو سنة سابقة، فقد تحمل الدفعة المقدمة التي تغطي عدة سنوات مخصصًا في كل سنة. ولا تتناول صفحات CRA المذكورة هنا الدفعات المقدمة متعددة السنوات، فتأكد قبل الاعتماد على ذلك. والطعام والشراب والنقل هي الاستثناء الوارد أدناه. ويتتبع قسم المثال باقة واحدة سنة بسنة.

هل تنطبق عليّ القواعد الخاصة بالطعام والشراب والنقل؟

لا ينطبق السقف الخاص في الفقرة ⁦20(6)⁩ إلا عندما تكون الدفعة المقدمة مقابل طعام أو شراب أو نقل. فهو يحل محل المخصص العادي بمبلغ لا يتجاوز إجمالي ما أُدرج في دخل تلك السنة، مقبوضًا أو مستحق القبض في السنة، مقابل طعام أو شراب لم يُسلَّم أو نقل لم يُقدَّم قبل نهاية السنة.

ينظر السقف إلى مقبوضات السنة نفسها فقط. لذلك لا تدعم دفعة قُبضت في سنة سابقة مخصصًا في سنة لاحقة، فيستمر التأجيل نحو سنة واحدة. وتشمل القاعدة خطة وجبات أو أجرة نقل مدفوعة مقدمًا. وقد تشمل عربون تموين الطعام في الجزء الخاص بالطعام والشراب؛ أما أي جزء خدمي فيتبع القاعدة العادية. وقد تشمل أيضًا بطاقة هدايا لا تصلح إلا لوجبة أو أجرة نقل؛ ولا تحدد صفحة بطاقات الهدايا لدى CRA ذلك. أما استوديو اليوغا أو المقاول فلا يتأثران.

هل يغير الأساس النقدي أو أساس الاستحقاق الجواب، ومن لا يستطيع المطالبة بالمخصص؟

صُمم المخصص للمنشآت التي تعتمد أساس الاستحقاق المحاسبي (احتساب الدخل عند اكتسابه لا عند انتقال النقد). وتقول صفحة طرق المحاسبة لدى CRA إن المزارعين والصيادين والوكلاء المستقلين الذين يعملون بالعمولة لحسابهم الخاص يجوز لهم استخدام الأساس النقدي أو أساس الاستحقاق، وإن كل دخل آخر من العمل الحر يجب أن يستخدم أساس الاستحقاق. وبالنسبة للشركات والشراكات، راجع المحاسبة على الأساس النقدي أو أساس الاستحقاق في كندا.

هل العربون أو الدفعة المقدمة للأتعاب (retainer) من العميل دخل خاضع للضريبة عند قبضها؟

العربون المدفوع من ثمن بضائع أو خدمات لم تأتِ بعد يتبع القاعدة نفسها: دخل عند القبض، مع مخصص للجزء المستحق. أما العربون ذو الغرض المختلف فيحتاج إلى نظرة خاصة.

• عربون من الثمن (عربون عقد): دخل بموجب البند ⁦12(1)(a)⁩ مع مخصص ما دام العمل متبقيًا.
• دفعة أتعاب مقدمة محتفظ بها في حساب أمانة للعميل: يعتمد كونها مالًا للمنشأة، فتُعد «مقبوضة» بموجب البند ⁦12(1)(a)⁩، على الشروط وعلى القواعد المهنية. ولا يحسم القانون ولا صفحات CRA المذكورة هنا ذلك. اطلب مراجعتها قبل معاملتها بأي من الطريقتين.
• عربون يُرد عند إعادة وعاء سُلّمت فيه البضائع (حاوية مثلًا): يدرجه البند ⁦12(1)(a)(ii)⁩، ويسمح البند الفرعي ⁦20(1)(m)(iv)⁩ بمخصص للرد المتوقع. الزجاجات مستثناة.
• عربون ترده لأن العميل ألغى: كان دخلًا عند قبضه. ويسمح البند ⁦20(1)⁩(⁦m.2⁩) بخصم الرد في السنة التي ترده فيها، فالرد بعد نهاية السنة يقع في السنة اللاحقة.
• وديعة ضمان قابلة للاسترداد محتفظ بها مقابل ضرر أو فقدان: لا تبيّن البنود ⁦12(1)(a)⁩ و⁦20(1)(m)⁩ كيف تُعامل. ويهم العقد وما يحدث للوديعة. لا تفترض أي جواب.
• عربون أو رسم تحتفظ به سواء سلّمت أم لا: يخضع عادةً للضريبة كاملًا عند قبضه، كما في حالة المادة 9 أعلاه. وكون العربون غير القابل للاسترداد محتفظًا به على أي حال، وكونه يندرج أيضًا تحت البند ⁦12(1)(a)⁩، يعتمد على العقد والوقائع.

لأتعاب المهنيين عن عمل لم يُفوتر بعد، راجع مبيعات ديسمبر المدفوعة في يناير. وللفواتير غير المدفوعة والديون المشكوك فيها، راجع شطب فواتير العملاء غير المدفوعة.

كيف يُتتبع المخصص من سنة إلى أخرى في إقرار الشركة؟

تُظهر الشركة رصيد كل مخصص في الجدول 13 المقدم مع إقرار ضريبة دخل الشركات الكندي (⁦T2⁩)، وتنقل التغير إلى الجدول 1. والتزام الإيرادات المؤجلة في الدفاتر والمخصص الضريبي رقمان منفصلان يجب التوفيق بينهما. وإذا كانت الدفاتر تؤجل الإيراد أصلًا، فتأكد ألا ينطبق التأجيل الدفتري والمخصص الضريبي معًا على الدولارات نفسها: في الجدول 1 سطران منفصلان للمخصصات من القوائم المالية (126 و414)، وتُحسم الأرصدة التي تذهب إلى كل منهما مع قيود نهاية السنة. التوفيق الكامل في لماذا يختلف الربح الدفتري عن الدخل الخاضع للضريبة في ⁦T2⁩.

يجب أن يساوي الرصيد الافتتاحي لكل سنة الرصيد الختامي للسنة السابقة. والفجوة تعني عادةً أن مخصصًا فُوِّت أو أُسقط. ويضيف صاحب المنشأة الفردية مخصص السنة الماضية في السطر 8290 من الجزء 3C في النموذج ⁦T2125⁩، ويخصم مخصص هذه السنة، وفق دليل ⁦T4002⁩ عن المخصصات المسموح بها ضمن المصروفات الأخرى، في السطر 9270 من الجزء 4، محددًا أنه مخصص. وللقيود المحيطة بنهاية السنة، راجع قائمة إقفال نهاية السنة للشركة والقوائم المالية لنهاية السنة وGIFI.

ماذا لو فاتت السنوات السابقة المخصص أو إضافته مرة أخرى؟

يضيف البند ⁦12(1)(e)⁩ مخصصًا خُصم في السنة الماضية إلى دخل هذه السنة، فالإقرار الذي ترك هذه الإضافة قلل دخل تلك السنة. أما السنة التي لم تطالب بمخصص كان يمكنها المطالبة به فقد تكون أبلغت عن دخل زائد، لكن المخصص المتأخر يؤجل الدخل فقط، لأن السنة التالية تضيفه. والسنوات مرتبطة، فانظر فيها معًا بدءًا من أول دفعة مقدمة كبيرة. ولمعرفة إلى أي مدى يمكن تغيير سنة قُدّم إقرارها، راجع إلى أي مدى تستطيع CRA إعادة التقدير.

هل تغيّر مقاطعتي الجواب؟

قاعدة المخصص في هذه الصفحة فيدرالية. تدير CRA ضريبة الشركات في المقاطعات والأقاليم عبر إقرار ⁦T2⁩ في كل مقاطعة وإقليم عدا كيبك وألبرتا.

• ألبرتا: الشركة التي لها منشأة دائمة هناك تقدم إقرار ألبرتا ما لم تكن معفاة. تقول ألبرتا إن حساب دخلها الخاضع للضريبة يوازي الحساب الفيدرالي، بينما قد تختلف الخصومات التقديرية بين الإقرارين.
• كيبك: تدير كيبك ضريبة الشركات الخاصة بها. راجع كيف تعامل الجهة الضريبية في كيبك (Revenu Québec) المخصص قبل الاعتماد على هذه الصفحة.

مثال

جميع المبالغ بالدولار الكندي وهي توضيحية.

استوديو يوغا يبيع باقات حصص

استوديو يوغا في تورونتو يعمل على أساس الاستحقاق يبيع باقات حصص بمبلغ 40,000 دولار كندي في ديسمبر. وبحلول نهاية السنة أُخذت حصص بمبلغ 15,000 دولار كندي وتبقى 25,000 دولار كندي.

• السنة الأولى: يُدرج الاستوديو 40,000 دولار كندي المقبوضة ويخصم مخصصًا بمبلغ 25,000 دولار كندي للحصص التي لا يزال عليه تقديمها، فيكون الدخل من الباقات 15,000 دولار كندي. وإذا أظهر سجله أن بعض الباقات تنتهي دون استخدام، فالمخصص المعقول أقل.
• السنة الثانية: يضيف مبلغ 25,000 دولار كندي. فإذا قُدمت حصص بمبلغ 20,000 دولار كندي وتبقى 5,000 دولار كندي، فإنه يخصم مخصصًا جديدًا بمبلغ 5,000 دولار كندي. ويكون الدخل من الباقات 20,000 دولار كندي: أي 25,000 دولار كندي المضافة ناقص المخصص الجديد 5,000 دولار كندي.

متجر هدايا يحتفظ ببطاقات هدايا ورصيد متجر

باع متجر هدايا في فانكوفر بطاقات هدايا ورصيد متجر مدفوعًا مسبقًا دفع العملاء ثمنه. ويبقى 12,000 دولار كندي غير مستخدم في نهاية السنة. كانت المبيعات دخلًا عند بيعها. ومن سجل الاسترداد لدى المتجر، يتوقع أن يُسترد 9,000 دولار كندي بعد نهاية السنة وألا يُسترد 3,000 دولار كندي. وبمعاملة رصيد المتجر المدفوع كبطاقة هدايا، يجوز له خصم مخصص قدره 9,000 دولار كندي، ويضيف هذا المبلغ إلى الدخل في السنة التالية. أما رصيد قدره 500 دولار كندي أُعطي لعميل بدلًا من استرداد عند إرجاع بضاعة فمسألة منفصلة وليس جزءًا من هذا المخصص.

مقاول تجديدات يأخذ عربونًا

يقبض مقاول تجديدات في هاميلتون عربونًا قدره 30,000 دولار كندي في نوفمبر لعمل يبدأ في مارس. ولم يُنجز أي عمل بحلول نهاية السنة. وإذا كان العربون دفعة من سعر العقد، فإنه يُدرج في الدخل ويجوز للمقاول خصم مخصص للخدمات التي لا يزال عليه تقديمها؛ ويُضاف المخصص في السنة التالية، عندما يبدأ العمل. وإذا عامل العقد جزءًا منه، ولنقل 5,000 دولار كندي، على أنه وديعة ضمان قابلة للاسترداد، فهذا الجزء مسألة مختلفة لا يحسمها القانون ولا صفحات CRA المذكورة هنا. ويسجله المقاول منفصلًا ويطلب مراجعته قبل معاملته بأي من الطريقتين.

هل يختلف وضعك؟

• نهاية سنتك تتضمن دفعات مقدمة كبيرة أو برنامج بطاقات هدايا أو أرصدة متجر: يتطلب تحديد الأرصدة المؤهلة وحجم المخصص المعقول وكيف تحمله الدفاتر والإقرار كل سنة حكمًا مهنيًا. راجع مساعدة مسك الدفاتر أو مساعدة ضريبة الشركات.
• لم تطالب إقرارات سابقة بمخصص أو لم تضفه: يتأثر دخل أكثر من سنة. راجع مساعدة ضريبة الشركات ودليل استكمال الدفاتر المتأخرة وقائمة إقفال نهاية السنة.
• تبيع طعامًا أو شرابًا أو خدمات نقل: يحد السقف في الفقرة ⁦20(6)⁩ من المخصص. اعرض الأمر على مساعدة ضريبة الشركات.
• نشاطك زراعة أو صيد ويعتمد الأساس النقدي: المخصص غير متاح. راجع المحاسبة على الأساس النقدي أو أساس الاستحقاق في كندا.
• قد يكون جزء من العربون قابلًا للاسترداد، أو دفعة أتعاب مقدمة محتفظ بها في حساب أمانة: يحدد العقد والوقائع الجواب. اعرض الأمر على مساعدة ضريبة الشركات.
• لم يدفع العملاء أو شُطبت فاتورة: راجع شطب فواتير العملاء غير المدفوعة.
• تحتاج إلى معرفة موعد استحقاق ⁦GST/HST⁩ على عربون أو بطاقة هدايا: راجع دليل ضريبة المبيعات عن العربون.
• أُنجز العمل في ديسمبر ودفع العميل في يناير: راجع مبيعات ديسمبر المدفوعة في يناير.
• تدفع لشخص آخر ليتولى التزامات العملاء المدفوعة مقدمًا: قد يتيح اختيار كتابي مشترك بموجب الفقرتين ⁦20(24)⁩ و⁦20(25)⁩ خصم دفعة معقولة، وعندها تتوقف عن المطالبة بمخصص لتلك الالتزامات. ويدرج المستلم الدفعة كمبلغ بموجب البند ⁦12(1)(a)⁩ إذا قبضها في سياق نشاطه التجاري. أبلغ الوزير كتابةً في موعد أقصاه أبكر موعدي تقديم إقرار الطرفين للسنة التي تمت فيها الدفعة. اعرض الأمر على مساعدة ضريبة الشركات.
• تحصّل إيجارًا مدفوعًا مقدمًا على عقار تملكه: راجع كيف يخضع دخل الإيجار للضريبة.
• شركتك في كيبك أو ألبرتا: ينطبق إقرار إقليمي منفصل؛ ابدأ بـ مساعدة ضريبة الشركات.
• تقبض منشأة أمريكية العربون نفسه: راجع المعاملة الأمريكية للدفعات المقدمة والعربون من العملاء.