Kanada'dan Ayrılırken Hisse Opsiyonu ve RSU'larda Ayrılış Vergisi

Hisse opsiyonları ve RSU'lar ayrılış vergisine tabi midir?

Opsiyonlar için hayır; hak edilmemiş birimler için planın şartlarına bağlı olarak genellikle hayır; sahip olduğunuz hisseler için evet. Kanada'dan ayrıldığınızda Income Tax Act, paragraph 128.1(4)(b), sahip olduğunuz varlıkların çoğunu piyasa değeriyle satmış saymaktadır. Ancak “excluded right or interest” (hariç tutulan hak veya menfaat) sayılanlar bunun dışındadır. 128.1(10). alt bölümdeki bu tanım, hisse opsiyonu sözleşmesinden doğan hakları ve hizmetleriniz karşılığında size ödeme yapan bir plandan doğan hakları kapsar. CRA da istisnalar arasında “Kanada vergisine tabi çalışan menkul kıymet opsiyonlarını” sayar.

Kanada'dan ayrılmanız, Kanada'da çalışırken kazandığınız ödüller üzerindeki vergi hakkını sona erdirmez. Bir dosyayı basit olmaktan çıkaran durumlar şunlardır: yıllara yayılan ödüllerin Kanada ile yeni ülkeniz arasında bölünmesi, işverenin bir CCPC olması, hisse yerine nakit ödeyen bir plan veya iki ülkedeki bordronun aynı hak ediş üzerinden stopaj yapması. Bunları çözmek, ayrıldıktan sonraki ilk hak edişten önce en kolay olanıdır.

Ayrılmadan önce toplayın:

• Her hibe sözleşmesi ve plan belgesi
• Hibe, hak ediş ve kullanım tarihleri, kullanım fiyatları ve her tarihteki hisse değeri
• Her hak ediş dönemi için Kanada'da ve yurt dışında çalıştığınız gün sayısı
• Ayrılış tarihiniz ve o tarihte sahip olduğunuz her hissenin ve opsiyonun değeri
• Kesilmiş vergiyi gösteren belgeler ve ücret bordroları

Kullanılmamış hisse opsiyonları Kanada'dan ayrılırken satılmış sayılır mı?

Hayır. Income Tax Act, çalışan hisse opsiyonunu 7(1). alt bölüm kapsamındaki bir sözleşmeden doğan hak olarak tanımlar ve bu hak “excluded right or interest” sayılır. Bu yüzden ayrılış vergisi hesabınızın dışında kalır. Hak edilmiş ve edilmemiş opsiyonlara aynı şekilde davranılır.

Opsiyonlar yine de Form T1161 için bildirilecek mülk sayılır. Listelemeniz gereken her şeyin toplam değeri ayrılış tarihinizde $25.000 tutarını aşıyorsa, opsiyonlar üzerinden vergi doğmasa bile onları o tarihteki değerleriyle listeleyin (128.1(9). alt bölüm). Form, ayrılış yılı beyannamenizle birlikte verilir. Geç verilen form için günlük $25 ceza uygulanır; ceza en az $100, en fazla $2.500 olur (162(7). alt bölüm).

Henüz hak edilmemiş RSU'lar veya hisse birimleri satılmış sayılır mı?

Genellikle hayır, ancak bu planın yazılışına bağlıdır. Hariç tutulanlar listesinde, “hizmetler karşılığında bir yılda ücret alma hakkı” tanıyan bir plandan doğan haklar (128.1(10). alt bölüm) ve bazı çalışan menfaat planları yer alır. Ancak bunlarda koruma yalnızca menfaatin Kanada'daki hizmete denk gelen kısmı için geçerlidir; Kanada dışındaki çalışmayla kazanılan kısım korunmaz ve piyasa değeriyle satılmış sayılır. Yeni çıkarılan hisselerle ödenen bir birim planı ise 7. madde kapsamında bir hisse opsiyonu sözleşmesi olabilir; o da hariç tutulur. Birimlerin nasıl ödendiğini (yeni hisse, mevcut hisse veya nakit) plan belgesinden okuyun. Hangi hariç tutma uygun olursa olsun, ayrılışta sonuç genellikle aynıdır: birimler satılmış sayılmaz ve ödeme geldiğinde ücret geliri olur. Hiç hisse çıkarmayan hayali hisse (phantom stock) ve hisse değer artışı planları menkul kıymet opsiyonu değildir; bunların ödemeleri sıradan ücret geliri olarak vergilenir.

Daha önce aldığım hisseler farazi satışa dahil mi ve maliyetleri nedir?

Evet. Daha önce bir opsiyonu kullanarak veya RSU'yu hak ederek aldığınız hisseler, sahibi olduğunuzda sıradan mülk sayılır; bu yüzden ayrılışta piyasa değeriyle satılmış sayılırlar (paragraph 128.1(4)(b)). İstisna, “taxable Canadian property” olan hissedir. Bu, ağırlıklı olarak değerinin yarısından fazlasını Kanada'daki gayrimenkulden alan özel şirket hissesidir. Böyle bir hisse ayrılışta satılmış sayılmaz; gerçekten sattığınızda 116. madde kapsamındaki uyum belgesi süreciyle Kanada'da vergilenmeye devam eder. Kazanç, ayrılıştaki değer eksi maliyetinizdir.

Maliyetiniz genellikle ödediğiniz tutar artı bu hisseler için zaten gelir sayılmış ücret menfaatidir: paragraph 53(1)(j), 7. madde menfaatini opsiyon hisselerinin maliyetine ekler. Böylece aynı değer iki kez, önce ücret, sonra kazanç olarak vergilenmez. Sonra hisseleri o ayrılış değeriyle geri almış sayılırsınız ve bu değer yeni maliyetiniz olur.

Kullandığınız ama satmadığınız bir CCPC opsiyonu hisselerine dikkat edin. Bunların ayrılıştaki farazi satışı, ertelenmiş opsiyon menfaatini doğuran satış sayılmaz (7(1.6). alt bölüm). Paragraph 110(1)(d.1) indiriminin şart koştuğu iki yıl elde tutma süresi için de satış sayılmaz. Ertelenmiş menfaat, hisseyi gerçekten sattığınız yılda ücret geliri olarak vergilenir. Aracı kurum hesabındaki hisseler için Kanada'dan ayrılırken yatırım hesapları rehberine, formlar ve vergiyi hemen ödemek yerine teminat verme seçeneği için Kanada'dan ayrılma rehberine bakın.

Ayrıldıktan sonra opsiyon kullanırsam Kanada menfaati yine de vergiler mi?

Evet, Kanada'daki çalışmaya denk gelen kısım için. 7(4). alt bölüm, iş ilişkisi bittikten sonra da opsiyon kurallarının “kişi hâlâ çalışanmış gibi” işlemesini sağlar; CRA da eski çalışanın işlem tamamlanana kadar çalışan sayıldığını belirtir. Menfaat, kullanım anındaki hisse değeri eksi kullanım fiyatı ve opsiyonun kendisi için ödediğiniz tutardır. Hisseleri edindiğiniz yıl vergilenir; CCPC için ise sattığınız yıl vergilenir.

Mukim olmayan biri olarak, “Kanada'da mukim olmayan kişinin Kanada'da yaptığı görev ve çalışmalardan elde ettiği gelirler” üzerinden Kanada vergisi ödersiniz. Hâlâ mukimken Kanada dışında yaptığınız çalışma için de ödersiniz (paragraph 115(1)(a)). Kısmen Kanada'da, kısmen yurt dışında kazanılan bir opsiyonun bölünmesi gerekir. Income Tax Act da CRA'nın menkul kıymet opsiyonları ve mukim olmayanlara ilişkin sayfaları da bu bölme için bir formül vermez. Bölme, hibenin olgularına ve yeni ülkenizle yapılmış vergi anlaşmasına bağlıdır; bir takdir meselesidir. Hisseleri kullanımdan sonraki 30 gün içinde satarsanız, 7(1.31). alt bölüm onları satılan hisseler olarak belirlemenize izin verir. Böylece maliyetleri aynı türden diğer hisselerin maliyetiyle karışmaz. Bu yalnızca arada aynı türden başka hisse almadıysanız veya satmadıysanız ve onları beyannamenizde belirttiyseniz geçerlidir.

RSU'lar ayrıldıktan sonra hak ediliyor: ne kadarı Kanada kaynaklı ücret geliridir?

Hak edişin, Kanada'da yaptığınız çalışmanın karşılığı olan kısmı. CRA'nın T4058 yayını, eski mukimlerin Kanada'da mukimken sahip oldukları işten gelen prim ve menkul kıymet opsiyonu menfaati gibi tutarları bildirmesi gerekebileceğini söyler. Yaygın yöntem bir orandır: Kanada'daki iş günleri ile hâlâ mukimken yurt dışında çalışılan günlerin toplamı, birimlerin kazanıldığı dönemdeki toplam iş gününe bölünür. Hangi dönemin sayıldığı (hibeden hak edişe kadar mı, yoksa yalnızca hak edişten önceki yıl mı) sonucu değiştirir. Kanun da bu CRA sayfaları da hangi dönemin kullanılacağını söylemez. Başlangıç noktaları plan belgeniz ve yeni ülkenizin Kanada ile yaptığı vergi anlaşmasıdır.

Hisse opsiyonu indirimi hâlâ geçerli mi; CCPC erteleme için ne olur?

Şartlar sağlanıyorsa evet. Paragraph 115(1)(d) uyarınca mukim olmayan biri, Kanada'da vergilenen ücret gelirine ilişkin olduğu ölçüde paragraph 110(1)(d) ve (d.1) indirimlerini talep edebilir. İndirim menfaatin %50 kadarıdır ve şartlar mukimlerle aynıdır: hisse opsiyonu menfaatinin yarısını kimler indirebilir rehberine ve CRA'nın menkul kıymet opsiyonları sayfasına bakın. CCPC hisseleri için paragraph 110(1)(d.1), hisselerin kullanımdan sonra en az iki yıl elde tutulmasını şart koşar. 7. madde kapsamındaki opsiyon sayılmayan RSU'lar için indirim yoktur.

Stopajı kim yapar ve hangi beyanname bunu bildirir?

İşveren veya plan ödeyicisi, menkul kıymet opsiyonu menfaatini T4 belgesinde ücret geliri olarak bildirir. Bunu yaparken CRA bordro kurallarının listelediği menkul kıymet opsiyonu kodlarını kullanır ve üzerinden gelir vergisi keser. CCPC, nakit olmayan opsiyon menfaatinden hiçbir şey kesmez. Ayrılış tarihinizden sonra ama aynı takvim yılı içinde gerçekleşen bir hak ediş veya opsiyon kullanımı, ayrılış yılı beyannamenize yazılır. Yılın ayrıldıktan sonraki kısmı için Kanada kaynaklı gelir olarak işlenir (114. madde); bkz. ayrılış yılı beyannameniz. Sonraki yıllarda Kanada kaynaklı ücret gelirini, menkul kıymet opsiyonu menfaatleri dahil, mukim olmayanlara özel pakette değil, geliri kazandığınız eyalet veya bölgenin beyannamesinde 10100 satırında bildirirsiniz. Taxable Canadian property'den sermaye kazancı gibi başka Kanada kaynaklı gelir de bildiriyorsanız, eyalet vergisini hesaplamak için Form T2203'ü ekleyin (T4058). Beyanname vermek, stopajın gelirin Kanada payıyla eşleştirilmesini sağlar. Bkz. hangi mukim olmayan beyannamesi verilir.

NR4 değil, T4 bekleyin: NR4 belgeleri temettü ve faiz gibi pasif gelirleri bildirir, ücret ödemelerini değil. Yeni işvereniniz yurt dışında aynı hak edişten stopaj yaparken Kanada'da da hak edişin tamamı üzerinden bordro stopajı yapılmasına dikkat edin.

Aynı ödül için Kanada'da ve yeni ülkemde iki kez vergi ödemekten nasıl kaçınırım?

Genellikle Kanada kredisi yoluyla değil, yeni ülkenizin Kanada vergisi için verdiği kredi yoluyla. Kanada'nın 126. maddedeki yabancı vergi kredisi, yalnızca Kanada mukimiyken ödediğiniz yabancı vergiyi hafifletir. Ayrıldıktan sonra Kanada, Kanada'da yapılan çalışmaya denk gelen payı kaynak ülke olarak vergiler. Rahatlama ise normalde yeni ülkenizin kendi kanunundan ve Kanada ile yaptığı vergi anlaşmasından gelir.

Ayrılışta satılmış sayılan hisseler için Kanada'da tek bir rahatlama yolu vardır: şu an yaşadığınız ülke bir anlaşma ülkesiyse ve hisseyi sattığınızda Kanada'da yaşarken biriken kazancı vergilendiriyorsa, 126(2.21). alt bölüm ayrılış yılındaki Kanada vergisine karşı kredi verebilir. Bunu, hisseyi sattığınız yılın beyanname son tarihinden geç olmamak üzere ayrılış yılı beyannamesini düzelten öngörülen bir formu vererek talep edersiniz (152(6). alt bölüm).

Hibe tarihlerini, hak edişleri, Kanada'daki iş günlerini ve değerleri hangi kayıtlar gösterir?

Bunları her ödül için, her olayın para biriminde ve o günkü kurla Kanada dolarına çevrilmiş olarak saklayın. CRA bunu zorunlu tutar:

Örnek

Tüm tutarlar örnek amaçlıdır ve Kanada dolarıdır.

Opsiyonlar ve hisseler, Birleşik Krallık'a taşınma

Kanada'dan ayrılan bir mühendisin elinde kullanılmamış 1.000 opsiyon ve daha önceki bir kullanımdan gelen 400 hisse var. Hisselerin ayrılıştaki değeri C$40.000, maliyeti C$10.000. Opsiyonlar ayrılış vergisi hesabının dışında kalır ama Form T1161 listesine yazılır. 400 hisse C$30.000 tutarında farazi sermaye kazancı doğurur ve yeni maliyetleri C$40.000 olur. Mühendis opsiyonları daha sonra kullandığında Kanada, menfaatin Kanada'daki çalışmasıyla ilgili kısmını, planın şartlarına ve Kanada–Birleşik Krallık vergi anlaşmasına bağlı olarak vergileyebilir.

Ayrıldıktan sonra hak edilen RSU'lar

Bir çalışanın tek tarihte hibe edilmiş 2.000 RSU'su var; dört yıl boyunca yılda 500 tanesi hak ediliyor. Çalışan iki yıl sonra Kanada'dan ayrılıyor. İlk iki hak edişin tamamı Kanada'daki ücret geliriydi. Üçüncü yıldaki hak edişin değeri C$30.000. Hibeden hak edişe kadar ölçülürse üç yılın ikisi Kanada'daki çalışmadır, dolayısıyla C$20.000 Kanada kaynaklı olabilir. Yalnızca son yıl ölçülürse hiçbiri Kanada kaynaklı değildir. Hangisinin geçerli olacağına planın şartları ve varsa vergi anlaşması karar verir.

Ayrıldıktan sonra elde tutulan CCPC hisseleri

İki yıl önce bir CCPC çalışanı, kullanım fiyatı C$10.000 olan opsiyonlarla değeri C$50.000 olan hisseleri aldı ve C$40.000 tutarındaki menfaati erteledi. Hisselerin değeri C$70.000 olduğunda Kanada'dan ayrılıyor. Maliyeti C$50.000 olduğu için farazi satış C$20.000 kazanç doğurur. C$40.000 tutarındaki menfaat, hak kazandığı hisse opsiyonu indirimi düşüldükten sonra, hisseyi gerçekten sattığı yılda yine ücret geliri olur.

Durumunuz farklı mı?

• ABD'ye taşınıyorsunuz: iki ülkedeki iş günü bölünmesi ve stopaj için taşınmadan sonra hisse ödülleri ve ücret rehberine bakın.
• Opsiyonları veren şirketi siz yönetiyorsunuz: Kanada'daki çalışanlar için hisse opsiyonları rehberine bakın.
• Yurt dışından Kanadalı işvereniniz için çalışmaya devam ediyorsunuz: yurt dışından Kanadalı bir işveren için çalışmak rehberine bakın.
• Kıdem tazminatı veya son maaş da aldınız: Kanada'dan ayrıldıktan sonra kıdem tazminatı ve son ödeme rehberine bakın.
• Ödüller iki ülkede yıllara yayılarak hak ediliyor, vergi iki kez kesildi veya CCPC hissesi tutuyorsunuz: bölme ve rahatlama talepleri için plan ve vergi anlaşmasının incelenmesi gerekir; bireysel vergi desteği alın.
• Ayrılırken Québec'te yaşıyordunuz: Québec'in kendi beyannamesi ve kendi hisse opsiyonu indirimi vardır; bu yüzden vergide eyalet payı farklıdır. Bireysel vergi desteği alın.
• Ayrıldığınızdan beri beyanname vermediniz: mukim olmayan beyannameleri ve geriye dönük düzeltme rehberine bakın.