离开加拿大：股票期权和 RSU 要交离境税吗

股票期权和 RSU 要交加拿大离境税吗？

期权不用；未归属的股份单位通常不用，具体看计划条款；您已经持有的股票要交。离开加拿大时，《所得税法》第 128.1(4)(b) 段会把您名下大部分财产按公平市价视同出售，但“除外权利或权益”不在其内。第 128.1(10) 款对这一类的定义包括股票期权协议下的权利，以及为酬谢您的服务而支付报酬的计划下的权利。CRA 列出的例外中也有“须缴加拿大税的员工证券期权”。

离开加拿大并不会让加拿大放弃对您在此工作期间所得奖励的征税权。情况会变复杂的原因包括：奖励分多年归属，收益要在加拿大和新居住国之间划分；雇主是 CCPC；计划发放现金而不是股票；或两个国家的工资系统对同一次归属都要预扣税款。这些问题最好在离境后的第一次归属之前理清。

离开前请准备：

• 每份授予协议和计划文件
• 授予日、归属日和行权日，行权价，以及每个日期的股票价值
• 每个归属期内您在加拿大境内和境外的工作天数
• 您的离境日期，以及离境当天您持有的每股股票和每份期权的价值
• 显示已预扣税款的税单和工资单

离开加拿大时，未行权的股票期权会被视同出售吗？

不会。根据《所得税法》，第 7(1) 款所涵盖协议下的权利（即员工股票期权）属于除外权利或权益，因此不计入您的离境税计算。已归属和未归属的期权处理方式相同。

期权仍属于 T1161 表须申报的财产：如果您须列出的全部财产在离境日的价值超过 $25,000，就要按离境日的价值列出这些期权，即使它们本身不用交税（第 128.1(9) 款）。这张表须随离境年度税表一并提交，逾期提交每天罚款 $25，最低 $100，最高 $2,500（第 162(7) 款）。

未归属的 RSU 或股份单位会被视同出售吗？

通常不会，但要看计划是怎么写的。除外名单包括：个人有权在某一年就其所提供的服务获得报酬的计划下的权利（第 128.1(10) 款），以及某些员工福利计划。不过后一类只保护与在加拿大提供服务相对应的那部分福利；在这类计划下，在加拿大境外工作所赚取的部分得不到保护，会按公平市价视同出售。以新发行股票结算的股份单位计划，也可能属于第 7 条下的股票期权协议，同样属于除外权利。请查看计划文件，了解单位如何结算（新股、现有股票还是现金）。无论适用哪一项除外规定，离境时的结果通常相同：单位不被视同出售，支付时按雇佣收入征税。从不发行股票的虚拟股票和股票增值权计划，不属于证券期权，其支付款按一般雇佣收入征税。

我已经取得的股票会被视同出售吗？它们的成本是多少？

会。通过之前的期权行权或 RSU 归属取得的股票，一旦归您所有就是普通财产，所以离境时会按公平市价视同出售（第 128.1(4)(b) 段）。例外是属于加拿大应税财产的股票，主要指价值一半以上来自加拿大不动产的私人公司股票：这类股票离境时不会视同出售，您实际出售时仍须在加拿大纳税，并走第 116 条的清税证明程序。收益等于离境时的价值减去您的成本。

您的成本一般是您支付的金额，加上已经按雇佣收入计税的福利：第 53(1)(j) 段把第 7 条下的福利计入期权股票的成本。这样可以避免同一笔价值先按工资征一次税、再按收益征一次税。随后，您被视为按离境时的价值重新买回这些股票，该价值就是您新的成本。

通过 CCPC 期权行权取得、但尚未出售的股票需要特别留意。它们在离境时的视同出售，不算触发递延期权收益的那次出售（第 7(1.6) 款）。它也不算第 110(1)(d.1) 段扣除所要求的 两年 持有期内的出售。递延的收益仍在您实际出售股票的那一年按雇佣收入征税。股票放在券商账户的情况，请看离开加拿大时的投资账户；表格和提供担保而不立即缴税的选择，请看离开加拿大。

我离境后才行权：加拿大还会对这笔收益征税吗？

会，限于在加拿大工作所赚取的部分。雇佣关系结束后，第 7(4) 款仍让期权规则继续适用，“如同该人仍是员工”；CRA 也表示，前员工在交易完成之前仍被视为员工。收益等于行权时的股票价值，减去行权价和您为期权本身支付的任何金额，在您取得股票的那一年征税；如果是 CCPC，则在您出售股票的那一年征税。

作为非居民，您须就“非居民在加拿大担任职务和受雇所得的收入”在加拿大纳税；对您仍是居民期间在加拿大境外所做的工作，也同样须在加拿大纳税（第 115(1)(a) 段）。一份期权如果一部分是在加拿大、一部分是在境外赚取的，就必须划分。《所得税法》以及 CRA 关于证券期权和非居民的页面，都没有给出这种划分的公式；结果取决于授予期权的具体情况，以及加拿大与您新居住国之间的税收协定，需要作出判断。如果您在行权后 30 天 内出售股票，第 7(1.31) 款允许您指明出售的就是这些股票，避免它们的成本与其他相同股票混在一起；条件是期间您没有买入或卖出其他相同的股票，并且在税表上作出指明。

RSU 在我离境后归属：多少算加拿大来源的雇佣收入？

归属金额中对应您在加拿大所做工作的那一部分。CRA 的 T4058 指出，前居民可能要申报在加拿大居住期间所任职务的奖金、证券期权收益等款项。常见的做法是按比例：分子是在加拿大的工作天数，加上仍是居民期间在境外的工作天数，分母是单位赚取期间的总工作天数。选哪段期间（从授予到归属，还是只看归属前一年）会改变结果，而《所得税法》和那些 CRA 页面都没有说明该用哪一段。您的计划文件，以及新居住国与加拿大的税收协定，是着手的起点。

股票期权扣除还能用吗？CCPC 的递延呢？

能，只要符合条件。根据第 115(1)(d) 段，非居民可以就在加拿大征税的雇佣收入所对应的部分，申请第 110(1)(d) 和 (d.1) 段的扣除。扣除额为收益的 50%，条件与居民相同：请看谁能扣除一半股票期权收益和 CRA 的证券期权页面。对于 CCPC 股票，第 110(1)(d.1) 段要求行权后至少持有 两年。不属于第 7 条期权的 RSU 没有这项扣除。

谁来预扣税款？在哪张税表上申报？

雇主或计划支付方会在 T4 税单上，按CRA 工资规则列出的证券期权代码，把证券期权收益作为雇佣收入申报，并预扣所得税。CCPC 对非现金的期权收益不预扣任何税款。在离境日之后、同一日历年内发生的归属或行权，要列入离境年度税表，作为您离境后那部分年度的加拿大来源收入（第 114 条）；请看您离境年度的税表。此后各年，您要在赚取这笔收入的省或地区的税表第 10100 行申报加拿大来源的雇佣收入（包括证券期权收益），而不是用非居民申报套件。如果您还有其他加拿大来源收入，例如来自加拿大应税财产的资本收益，要加上 T2203 表来计算省税（T4058）。报税才能让已预扣的税款与加拿大应占的收入对上。请看该报哪种非居民税表。

您会收到 T4 税单，而不是 NR4 税单：NR4 税单申报的是股息、利息等被动收入，不是雇佣报酬。要留意一种情况：加拿大对整笔归属金额做了工资预扣，而您在国外的新雇主也对同一笔预扣税款。

怎样避免同一笔奖励在加拿大和新居住国重复征税？

通常靠新居住国给予的加拿大税款抵免，而不是加拿大的抵免。加拿大第 126 条的外国税收抵免，只在您是加拿大居民期间减免外国税。您离境后，加拿大以来源国身份对在加拿大工作的那一部分征税，减免通常来自您新居住国依其法律和与加拿大的税收协定给予。

对离境时视同出售的股票，加拿大有一项减免：如果您现居住的协定国在您出售时，对您在加拿大居住期间积累的增值征税，第 126(2.21) 款可以让您就离境年度的加拿大税款获得抵免。您须提交规定表格更正离境年度的税表来申请，最迟不得晚于您出售当年的报税截止日（第 152(6) 款）。

哪些记录能证明授予日期、归属、加拿大工作天数和价值？

请为每份奖励保存记录，按每次事件的币种记录，并按当天汇率换算成加元，这是 CRA 的要求：

示例

所有金额均为示意，以加元计。

期权和股票，搬到英国

一名工程师离开加拿大，持有 1,000 份未行权期权，以及之前行权取得的 400 股股票。这些股票离境时价值 C$40,000，成本 C$10,000。期权不计入离境税计算，但要列入她的 T1161 表。这 400 股产生 C$30,000 的视同资本收益，新的成本为 C$40,000。她以后行权时，加拿大可以对与她在加拿大工作相对应的那部分收益征税，具体取决于计划条款和加英税收协定。

离境后归属的 RSU

一名员工持有同一天授予的 2,000 个 RSU，分四年归属，每年 500 个，他在两年后离开加拿大。前两次归属全部是加拿大雇佣收入。第三年归属的价值为 C$30,000。从授予到归属算起，三年中有两年是在加拿大工作，所以 C$20,000 可能属于加拿大来源。如果只看归属前最后一年，则一分都不属于加拿大来源。适用哪种算法，由计划条款和任何税收协定决定。

离境后继续持有的 CCPC 股票

两年前，一名 CCPC 员工以 C$10,000 的行权价，行权取得价值 C$50,000 的股票，并递延了 C$40,000 的收益。他离开时股票价值 C$70,000。因为他的成本是 C$50,000，视同出售产生 C$20,000 的收益。那 C$40,000 的收益在他出售股票的那一年仍是雇佣收入，再减去他符合条件的任何股票期权扣除。

您的情况不同？

• 您要搬到美国：两国的工作天数划分和预扣税，请看搬家后的股票奖励和薪酬。
• 您经营授予期权的公司：请看加拿大员工的股票期权。
• 您在国外继续为加拿大雇主工作：请看在国外为加拿大雇主工作。
• 您还拿到了遣散费或最后一份工资：请看离开加拿大后的遣散费和最后一笔工资。
• 奖励分多年在两个国家归属、税款被预扣两次，或您持有 CCPC 股票：划分和减免申请需要审阅计划和税收协定，请获取个人税务协助。
• 您离开时住在魁北克：魁北克有自己的税表和自己的股票期权扣除，所以税款中的省税部分不同，请获取个人税务协助。
• 您离境后一直没有报税：请看非居民税表和补报。