מס יציאה על אופציות ו-⁠RSU: מה קורה כשעוזבים את קנדה

האם אופציות על מניות ו-⁠RSU חייבות במס יציאה?

לא לגבי אופציות; בדרך כלל לא לגבי יחידות שלא הבשילו, בהתאם לתנאי התוכנית; כן לגבי מניות שכבר בבעלותכם. כשעוזבים את קנדה, Income Tax Act, פסקה ⁦128.1(4)(b)⁩ קובע שרוב מה שבבעלותכם נחשב כנמכר לפי שווי שוק הוגן, אבל הוא מדלג על “זכות או זיכיון מוחרגים” (excluded right or interest). ההגדרה בסעיף משנה ⁦128.1(10)⁩ כוללת זכויות לפי הסכם אופציות על מניות וזכויות לפי תוכנית שמשלמת לכם על שירותים. CRA מונה “אופציות לעובדים החייבות במס קנדי” בין החריגים.

העזיבה אינה מסיימת את זכותה של קנדה למסות הענקות שהרווחתם בזמן שעבדתם בה. מה הופך מקרה למורכב: הענקות שמבשילות לאורך שנים ומתחלקות בין קנדה למדינה החדשה שלכם, מעסיק שהוא CCPC, תוכנית שמשלמת במזומן במקום במניות, או שכר בשתי המדינות שמנכה מס במקור על אותה הבשלה. הכי קל לסדר את כל אלה לפני ההבשלה הראשונה שאחרי העזיבה.

מה לאסוף לפני העזיבה:

• כל הסכם הענקה ומסמך התוכנית
• תאריכי הענקה, הבשלה ומימוש, מחירי מימוש ושווי המניה בכל תאריך
• ספירה של ימי העבודה שלכם בקנדה ומחוצה לה בכל תקופת הבשלה
• תאריך העזיבה ושווי כל מניה ואופציה שבבעלותכם באותו תאריך
• טפסים ותלושי שכר שמראים איזה מס כבר נוכה במקור

האם אופציות על מניות שלא מומשו נחשבות כנמכרות כשעוזבים את קנדה?

לא. זכות לפי הסכם שחל עליו סעיף משנה ⁦7(1)⁩, כך שה-Income Tax Act מתאר אופציה על מניות של עובד, היא “זכות או זיכיון מוחרגים”, ולכן היא לא נכנסת לחישוב מס היציאה. אופציות שהבשילו ואופציות שלא הבשילו מטופלות באותו אופן.

אופציות עדיין נחשבות נכס לדיווח בטופס ⁦T1161⁩: אם כל מה שאתם חייבים לפרט שווה יותר מ-⁠⁦$25,000⁩ ביום העזיבה, פרטו את האופציות לפי שוויין באותו יום, גם אם אין עליהן מס (סעיף משנה ⁦128.1(9)⁩). הטופס מוגש יחד עם הדוח של שנת העזיבה, ואיחור בהגשה עולה ⁦$25⁩ ליום, ממינימום של ⁦$100⁩ ועד מקסימום של ⁦$2,500⁩ (סעיף משנה ⁦162(7)⁩).

האם RSU או יחידות מניות שלא הבשילו נחשבות כנמכרות?

בדרך כלל לא, אבל זה תלוי באופן שבו התוכנית כתובה. רשימת החריגים כוללת זכות לפי תוכנית “שלפיה לאדם יש זכות לקבל בשנה תגמול בגין שירותים שנתן” (סעיף משנה ⁦128.1(10)⁩), וכן תוכניות הטבות מסוימות לעובדים, אבל רק בחלק מההטבה שמיוחס לשירותים בקנדה; לפי תוכניות אלה, החלק שהושג בעבודה מחוץ לקנדה אינו מוגן ונחשב כנמכר לפי שווי שוק הוגן. תוכנית יחידות שמסתיימת במניות חדשות שהונפקו עשויה להיחשב במקום זאת להסכם אופציות על מניות לפי סעיף 7, שגם הוא מוחרג. קראו במסמך התוכנית איך היחידות מסולקות (מניות חדשות, מניות קיימות או מזומן). לא משנה איזה חריג מתאים, התוצאה בעזיבה בדרך כלל זהה: היחידות לא נחשבות כנמכרות, והתשלום הוא הכנסה מעבודה כשהוא מגיע. תוכניות “מניות פנטום” ותוכניות שמשלמות לפי עליית ערך המניה בלי להנפיק מניות אינן אופציות על מניות; התשלומים מהן ממוסים כהכנסה רגילה מעבודה.

האם מניות שכבר קיבלתי הן חלק מהמכירה לכאורה, ומה העלות שלהן?

כן. מניות שקיבלתם ממימוש אופציה קודם או מהבשלת RSU הן נכס רגיל מרגע שהן בבעלותכם, ולכן הן נחשבות כנמכרות לפי שווי שוק הוגן בעזיבה (פסקה ⁦128.1(4)(b)⁩). החריג הוא מניה שהיא נכס קנדי חייב במס (taxable Canadian property), בעיקר מניה של חברה פרטית ששווייה נובע ביותר ממחציתו ממקרקעין בקנדה: היא לא נחשבת כנמכרת בעזיבה ונשארת חייבת במס בקנדה כשמוכרים אותה בפועל, בהליך האישור לפי סעיף 116. הרווח הוא השווי בעזיבה פחות העלות שלכם.

העלות שלכם היא בדרך כלל מה ששילמתם בתוספת הטבת העבודה שכבר נספרה עליהן: פסקה ⁦53(1)(j)⁩ מוסיפה את ההטבה לפי סעיף 7 לעלות של מניות האופציה. כך נמנע מיסוי כפול של אותו שווי, פעם כשכר ופעם כרווח. לאחר מכן אתם נחשבים כמי שקנו את המניות בחזרה בשווי העזיבה, והוא הופך לעלות החדשה שלכם.

מניות מאופציה ב-⁠CCPC שמימשתם ולא מכרתם דורשות תשומת לב. המכירה לכאורה שלהן בעזיבה אינה נחשבת כמכירה שמפעילה את ההטבה הדחויה מהאופציה (סעיף משנה ⁦7(1.6)⁩). היא גם לא נחשבת כמכירה לצורך תקופת ההחזקה של שנתיים שהניכוי לפי פסקה ⁦110(1)⁩(⁦d.1⁩) דורש. ההטבה הדחויה נשארת חייבת במס כהכנסה מעבודה בשנה שבה אתם מוכרים בפועל. על מניות בחשבון ברוקר ראו חשבונות השקעה כשעוזבים את קנדה, ועל הטפסים והאפשרות להפקיד ערבון במקום לשלם עכשיו ראו עזיבת קנדה.

מימוש אופציות אחרי העזיבה: האם קנדה עדיין ממסה את ההטבה?

כן, בחלק שהושג בעבודה בקנדה. סעיף משנה ⁦7(4)⁩ ממשיך להפעיל את כללי האופציות “כאילו האדם עדיין עובד” גם אחרי שהעבודה הסתיימה, ו-CRA קובעת שעובד לשעבר נחשב כעובד עד להשלמת העסקה. ההטבה היא שווי המניה במימוש פחות מחיר המימוש וכל סכום ששילמתם על האופציה עצמה. היא ממוסה בשנה שבה קיבלתם את המניות, ובחברת CCPC בשנה שבה מכרתם אותן.

כתושבי חוץ, אתם משלמים מס קנדי על “הכנסה מתפקידים ומעבודה שתושב החוץ ביצע בקנדה”, ועל עבודה שנעשתה בזמן שהייתם עדיין תושבים, גם אם נעשתה מחוץ לקנדה (פסקה ⁦115(1)(a)⁩). אופציה שהושגה בחלקה בקנדה ובחלקה בחו״ל צריכה להתחלק. לא ב-⁠Income Tax Act ולא בעמודי CRA על אופציות על מניות ועל תושבי חוץ יש נוסחה לחלוקה הזאת; היא תלויה בעובדות ההענקה ובאמנת מס עם המדינה החדשה שלכם, והיא שאלה של שיקול דעת. אם תמכרו את המניות בתוך 30 ימים ממימוש, סעיף משנה ⁦7(1.31)⁩ מאפשר לכם לזהות אותן כמניות שנמכרו, וכך לא מערבבים את עלותן עם מניות זהות אחרות; זה חל רק אם לא קניתם ולא מכרתם מניות זהות אחרות בינתיים ואתם מזהים אותן בדוח.

RSU מבשילות אחרי העזיבה: כמה מזה הוא הכנסה מעבודה ממקור קנדי?

החלק מההבשלה שהוא תשלום על עבודה שעשיתם בקנדה. ⁦T4058⁩ של CRA קובע שתושבים לשעבר עשויים להיצטרך לדווח על סכומים כמו בונוסים והטבות מאופציות על מניות מעבודה שהייתה להם בזמן שגרו בקנדה. הצורה הנפוצה היא יחס: ימי עבודה בקנדה, בתוספת ימי עבודה בחו״ל בזמן שהייתם עדיין תושבים, חלקי כל ימי העבודה בתקופה שבה היחידות הושגו. איזו תקופה נספרת (מההענקה עד ההבשלה, או רק השנה שלפני ההבשלה) משנה את התשובה, ולא החוק ולא עמודי CRA האלה קובעים באיזו תקופה להשתמש. מסמך התוכנית ואמנת המס של המדינה החדשה שלכם עם קנדה הם נקודת המוצא.

האם ניכוי האופציות על מניות עדיין חל, ומה לגבי דחייה ב-⁠CCPC?

כן, אם מתקיימים התנאים. לפי פסקה ⁦115(1)(d)⁩, תושב חוץ רשאי לתבוע את הניכויים לפי פסקאות ⁦110(1)(d)⁩ ו-⁠(⁦d.1⁩) ככל שהם קשורים להכנסה מעבודה הממוסה בקנדה. הניכוי הוא ⁦50%⁩ מההטבה, והתנאים זהים לתנאים של תושב: ראו מי יכול לנכות מחצית מההטבה מאופציות על מניות ואת עמוד CRA על אופציות על מניות. במניות CCPC, פסקה ⁦110(1)⁩(⁦d.1⁩) דורשת להחזיק בהן לפחות שנתיים אחרי המימוש. RSU שאינן אופציות לפי סעיף 7 לא מקבלות ניכוי.

מי מנכה מס במקור, ובאיזה דוח מדווחים על זה?

המעסיק או המשלם לפי התוכנית מדווח על הטבה מאופציה על מניות כהכנסה מעבודה בטופס ⁦T4⁩, לפי הקודים שרשימת כללי השכר של CRA מפרטת, ומנכה ממנה מס הכנסה במקור. CCPC לא מנכה מס במקור מהטבה שאינה במזומן מאופציה. מימוש או הבשלה אחרי תאריך העזיבה אבל באותה שנה קלנדרית נכנסים לדוח של שנת העזיבה, כהכנסה ממקור קנדי בחלק השנה שאחרי העזיבה (סעיף 114); ראו הדוח של שנת העזיבה. בשנים הבאות מדווחים על הכנסה מעבודה ממקור קנדי, כולל הטבות מאופציות על מניות, בשורה 10100 של הדוח של הפרובינציה או הטריטוריה שבהן הרווחתם אותה, ולא בחבילת תושבי החוץ. אם אתם מדווחים גם על הכנסה אחרת ממקור קנדי, כמו רווחי הון מנכס קנדי חייב במס, הוסיפו את טופס ⁦T2203⁩ כדי לחשב את המס הפרובינציאלי (⁦T4058⁩). ההגשה היא מה שמתאים את הניכוי במקור לחלק הקנדי של ההכנסה. ראו איזה דוח תושב חוץ מגישים.

צפו לטופס ⁦T4⁩, לא ל-⁠⁦NR4⁩: טפסי ⁦NR4⁩ מדווחים על הכנסה פסיבית כמו דיבידנדים וריבית, לא על שכר מעבודה. שימו לב לניכוי מס במקור בקנדה על כל ההבשלה בזמן שהמעסיק החדש שלכם מנכה עליה מס גם בחו״ל.

איך נמנע מס כפול על אותה הענקה בקנדה ובמדינה החדשה?

בדרך כלל דרך הזיכוי של המדינה החדשה שלכם על מס קנדי, לא דרך זיכוי קנדי. זיכוי המס הזר של קנדה בסעיף 126 מקל על מס זר בזמן שאתם תושבי קנדה. אחרי שעזבתם, קנדה ממסה את החלק של עבודתכם בקנדה כמדינת המקור, וההקלה באה בדרך כלל מהמדינה החדשה שלכם לפי החוק שלה ואמנת המס שלה עם קנדה.

למניות שנחשבות כנמכרות בעזיבה יש הקלה קנדית אחת: אם מדינה עם אמנה שאתם גרים בה עכשיו ממסה כשאתם מוכרים את הרווח שנצבר בזמן שגרתם בקנדה, סעיף משנה ⁦126(2.21)⁩ יכול להעניק זיכוי כנגד מס קנדי של שנת העזיבה. תובעים אותו בהגשת טופס קבוע שמתקן את דוח שנת העזיבה, לא יאוחר ממועד ההגשה של השנה שבה מכרתם (סעיף משנה ⁦152(6)⁩).

אילו רישומים מראים תאריכי הענקה, הבשלה, ימי עבודה בקנדה ושווי?

שמרו אותם לכל הענקה, במטבע של כל אירוע ומומרים לדולרים קנדיים בשער של אותו יום, כפי ש-CRA דורשת:

דוגמה

כל הסכומים להמחשה, בדולרים קנדיים.

אופציות ומניות, מעבר לבריטניה

מהנדסת שעוזבת את קנדה מחזיקה ב-⁠1,000 אופציות שלא מומשו וב-⁠400 מניות ממימוש קודם. המניות שוות ⁦C$40,000⁩ בעזיבה והעלות שלהן ⁦C$10,000⁩. האופציות לא נכנסות לחישוב מס היציאה אבל נרשמות ברשימת טופס ⁦T1161⁩ שלה. על 400 המניות יש רווח הון לכאורה של ⁦C$30,000⁩, והעלות החדשה שלהן היא ⁦C$40,000⁩. כשהיא תממש את האופציות בהמשך, קנדה יכולה למסות את החלק מההטבה שקשור לעבודתה בקנדה, בהתאם לתנאי התוכנית ולאמנת המס בין קנדה לבריטניה.

RSU שמבשילות אחרי העזיבה

עובד מחזיק ב-⁠2,000 RSU שהוענקו בתאריך אחד ומבשילות 500 בשנה במשך ארבע שנים, ועוזב את קנדה אחרי שנתיים. שתי ההבשלות הראשונות היו הכנסה מעבודה קנדית במלואן. ההבשלה בשנה השלישית שווה ⁦C$30,000⁩. כשמודדים מההענקה עד ההבשלה, שתיים משלוש השנים שלה היו עבודה בקנדה, ולכן ⁦C$20,000⁩ יכולים להיות ממקור קנדי. כשמודדים רק את השנה האחרונה שלה, אף חלק ממנה אינו כזה. תנאי התוכנית וכל אמנת מס קובעים איזו שיטה חלה.

מניות CCPC שמוחזקות אחרי העזיבה

לפני שנתיים עובד בחברת CCPC מימש אופציות למניות ששוות ⁦C$50,000⁩ במחיר מימוש של ⁦C$10,000⁩, ודחה הטבה של ⁦C$40,000⁩. הוא עוזב כשהמניות שוות ⁦C$70,000⁩. המכירה לכאורה מניבה רווח של ⁦C$20,000⁩, כי העלות שלו היא ⁦C$50,000⁩. ההטבה של ⁦C$40,000⁩ עדיין הכנסה מעבודה בשנה שבה הוא מוכר, בניכוי ניכוי האופציות על מניות שהוא זכאי לו.

המצב שלכם שונה?

• אתם עוברים לארה״ב: חלוקת ימי העבודה והניכוי במקור בשתי המדינות מוסברים ב-הענקות מניות ושכר אחרי מעבר.
• אתם מנהלים את החברה שמעניקה את האופציות: ראו אופציות על מניות לעובדים בקנדה.
• אתם ממשיכים לעבוד אצל המעסיק הקנדי מחו״ל: ראו עבודה אצל מעסיק קנדי מחו״ל.
• קיבלתם גם פיצויי פיטורים או משכורת אחרונה: ראו פיצויי פיטורים ושכר אחרון אחרי עזיבת קנדה.
• הענקות מבשילות לאורך שנים בשתי מדינות, מס נוכה פעמיים או שיש לכם מניות CCPC: החלוקה ותביעות ההקלה דורשות בדיקה של התוכנית והאמנה; קבלו סיוע במס אישי.
• גרתם בקוויבק כשעזבתם: בקוויבק יש דוח משלה וניכוי משלה לאופציות על מניות, ולכן החלק הפרובינציאלי של המס שונה; קבלו סיוע במס אישי.
• לא הגשתם דוח מאז שעזבתם: ראו דוחות תושבי חוץ והשלמת דוחות שלא הוגשו.