ضريبة المغادرة على خيارات الأسهم وRSU عند مغادرة كندا

هل تخضع خيارات الأسهم ووحدات RSU لضريبة المغادرة؟

لا بالنسبة إلى الخيارات؛ وعادةً لا بالنسبة إلى الوحدات غير المستحقة، بحسب شروط الخطة؛ ونعم بالنسبة إلى الأسهم التي تملكها فعلًا. عند مغادرتك كندا، تعدّك الفقرة ⁦128.1(4)(b)⁩ من قانون ضريبة الدخل بائعًا لمعظم ما تملكه بقيمته السوقية العادلة، لكنها تستثني «الحق أو المصلحة المستثناة». ويشمل هذا التعريف في الفقرة الفرعية ⁦128.1(10)⁩ الحقوق الواردة في اتفاقية خيار أسهم، والحقوق في خطة تدفع لك مقابل خدماتك. وتذكر CRA «خيارات أوراق الموظفين المالية الخاضعة للضريبة الكندية» ضمن الاستثناءات.

مغادرتك لا تنهي حق كندا في الضريبة على المكافآت التي اكتسبتها أثناء عملك فيها. وما يجعل الحالة غير بسيطة: مكافآت تُستحق على سنوات وتتوزع بين كندا وبلدك الجديد، أو صاحب عمل من نوع CCPC، أو خطة تدفع نقدًا بدل الأسهم، أو كشوف رواتب في البلدين تستقطع الضريبة على الاستحقاق نفسه. والأسهل ترتيب هذه الأمور قبل أول استحقاق بعد مغادرتك.

اجمع قبل المغادرة:

• كل اتفاقية منح ووثيقة الخطة
• تواريخ المنح والاستحقاق والممارسة، وأسعار الممارسة، وقيمة السهم في كل تاريخ
• عدد أيام عملك في كندا وخارجها لكل فترة استحقاق
• تاريخ مغادرتك وقيمة كل سهم وخيار تملكه في ذلك التاريخ
• الكشوف وبيانات الرواتب التي تُظهر الضريبة المستقطعة بالفعل

هل تُعد خيارات الأسهم غير الممارسة مباعة عند مغادرتي كندا؟

لا. الحق بموجب اتفاقية تشملها الفقرة الفرعية ⁦7(1)⁩، وهكذا يصف قانون ضريبة الدخل خيار أسهم الموظف، هو حق أو مصلحة مستثناة، فلا يدخل في احتساب ضريبة المغادرة. وتُعامل الخيارات المستحقة وغير المستحقة المعاملة نفسها.

تبقى الخيارات ممتلكات واجبة الإبلاغ في النموذج ⁦T1161⁩: إذا زادت قيمة كل ما يجب إدراجه على 25,000 دولار في تاريخ مغادرتك، فأدرج الخيارات بقيمتها في ذلك التاريخ، حتى لو لم تستحق عليها ضريبة (الفقرة الفرعية ⁦128.1(9)⁩). ويُقدَّم النموذج مع إقرار سنة المغادرة، وغرامة التأخر فيه 25 دولارًا في اليوم، بحد أدنى 100 دولار وحد أقصى 2,500 دولار (الفقرة الفرعية ⁦162(7)⁩).

هل تُعد وحدات RSU أو وحدات الأسهم غير المستحقة مباعة؟

عادةً لا، لكن ذلك يتوقف على صياغة الخطة. تشمل قائمة الاستثناءات حقًّا بموجب خطة «يحق للفرد بموجبها أن يتلقى في سنة ما أجرًا مقابل خدمات قدّمها» (الفقرة الفرعية ⁦128.1(10)⁩)، وبعض خطط مزايا الموظفين، لكن فقط عن الجزء من الميزة العائد إلى خدمات أُديت في كندا؛ وفي هذه الخطط يخرج الجزء المكتسب من عمل خارج كندا عن الحماية ويُعد مباعًا بقيمته السوقية العادلة. وقد تكون خطة الوحدات التي تُسوّى بأسهم جديدة اتفاقية خيار أسهم بموجب المادة 7، وهي مستثناة أيضًا. اقرأ وثيقة الخطة لتعرف كيف تُسوّى الوحدات (أسهم جديدة أو أسهم قائمة أو نقدًا). وأيًّا كان الاستثناء المنطبق، فالنتيجة عند المغادرة عادةً واحدة: الوحدات لا تُعد مباعة، ويكون المبلغ المدفوع دخل عمل عند استحقاقه. أما الأسهم الوهمية وخطط ارتفاع قيمة الأسهم التي لا تُصدر أسهمًا أبدًا فهي ليست خيارات أوراق مالية؛ وتُفرض الضريبة على مدفوعاتها كدخل عمل عادي.

هل الأسهم التي تلقيتها بالفعل جزء من البيع الافتراضي، وما تكلفتها؟

نعم. الأسهم التي تلقيتها من ممارسة خيار سابق أو استحقاق وحدات RSU تصبح ممتلكات عادية متى ملكتها، فتُعد مباعة بقيمتها السوقية العادلة عند المغادرة (الفقرة ⁦128.1(4)(b)⁩). والاستثناء هو السهم الذي يُعد ممتلكات كندية خاضعة للضريبة، وهو في الغالب سهم شركة خاصة تأتي أكثر من نصف قيمتها من عقارات كندية: فلا يُعد مباعًا عند المغادرة، ويبقى خاضعًا للضريبة في كندا عند بيعه فعلًا، بموجب إجراءات الإخلاء في المادة 116. والمكسب هو القيمة عند المغادرة ناقص تكلفتك.

تكلفتك عادةً هي ما دفعته مضافًا إليه ميزة العمل التي احتُسبت عليها بالفعل: تضيف الفقرة ⁦53(1)(j)⁩ ميزة المادة 7 إلى تكلفة أسهم الخيار. وهذا يمنع فرض الضريبة على القيمة نفسها مرتين، مرة كأجر ومرة كمكسب. ثم تُعامل كأنك اشتريت الأسهم من جديد بقيمتها عند المغادرة، وتصبح هذه القيمة تكلفتك الجديدة.

الأسهم الناتجة عن ممارسة خيار في شركة CCPC ولم تبعها بعد تحتاج إلى عناية. فبيعها الافتراضي عند المغادرة لا يُحسب بيعًا يستحق عنده تأجيل ميزة الخيار (الفقرة الفرعية ⁦7(1.6)⁩). ولا يُحسب كذلك بيعًا لمدة الاحتفاظ البالغة سنتان التي يشترطها خصم الفقرة ⁦110(1)⁩(⁦d.1⁩). وتبقى الميزة المؤجلة خاضعة للضريبة كدخل عمل في السنة التي تبيع فيها فعلًا. وإذا كانت الأسهم في حساب وساطة، فانظر حسابات الاستثمار عند مغادرة كندا؛ وللنماذج وخيار تقديم ضمان بدل الدفع الآن، انظر مغادرة كندا.

أمارس خياراتي بعد المغادرة: هل تفرض كندا الضريبة على الميزة؟

نعم، عن الجزء المكتسب من عمل أُنجز في كندا. تُبقي الفقرة الفرعية ⁦7(4)⁩ قواعد الخيارات سارية «كما لو كان الشخص لا يزال موظفًا» بعد انتهاء العمل، وتقول CRA إن الموظف السابق يُعامل كموظف إلى أن تكتمل الصفقة. والميزة هي قيمة السهم عند الممارسة ناقص سعر الممارسة وناقص ما دفعته مقابل الخيار نفسه، وتُفرض عليها الضريبة في السنة التي تحصل فيها على الأسهم، أو في السنة التي تبيعها فيها إذا كانت الشركة من نوع CCPC.

بصفتك غير مقيم، تدفع ضريبة كندية على «الدخل من واجبات المناصب والوظائف التي يؤديها الشخص غير المقيم في كندا»، وكذلك على العمل الذي أُنجز خارج كندا أثناء إقامتك فيها (الفقرة ⁦115(1)(a)⁩). والخيار المكتسب جزئيًا في كندا وجزئيًا في الخارج يجب تقسيمه. لا يحدد قانون ضريبة الدخل ولا صفحات CRA عن خيارات الأوراق المالية وغير المقيمين معادلة لهذا التقسيم؛ فهو يتوقف على وقائع المنح وعلى أي اتفاقية ضريبية مع بلدك الجديد، وهو تقدير يحتاج إلى حكم. وإذا بعت الأسهم خلال 30 يومًا من الممارسة، تتيح لك الفقرة الفرعية ⁦7(1.31)⁩ تحديدها على أنها الأسهم المباعة، فلا تختلط تكلفتها بتكلفة أسهم مطابقة أخرى؛ وينطبق ذلك فقط إذا لم تشترِ أو تبِع أسهمًا مطابقة أخرى في الأثناء وحدّدتها في إقرارك.

استحقت وحدات RSU بعد مغادرتي: كم يُعد من دخل العمل ذي المصدر الكندي؟

الجزء من الاستحقاق الذي يدفع مقابل عمل أنجزته في كندا. تقول ⁦T4058⁩ من CRA إن المقيمين السابقين قد يلزمهم الإبلاغ عن مبالغ مثل المكافآت وميزات خيارات الأوراق المالية من وظيفة شغلوها أثناء إقامتهم في كندا. والصيغة الشائعة نسبة: أيام العمل في كندا، مضافًا إليها أيام العمل في الخارج أثناء الإقامة، مقسومة على إجمالي أيام العمل في الفترة التي اكتُسبت فيها الوحدات. والفترة المعتمدة (من المنح إلى الاستحقاق، أو السنة التي تسبق الاستحقاق فقط) تغيّر النتيجة، ولا يحدد القانون ولا صفحات CRA هذه أي فترة تُستخدم. ونقطة البداية هي وثيقة خطتك واتفاقية بلدك الجديد مع كندا.

هل ينطبق خصم خيارات الأسهم، وماذا عن تأجيل CCPC؟

نعم، إذا استوفيت شروطه. بموجب الفقرة ⁦115(1)(d)⁩، يجوز لغير المقيم المطالبة بالخصمين في الفقرتين ⁦110(1)(d)⁩ و(⁦d.1⁩) بقدر ما يتعلقان بدخل عمل خاضع للضريبة في كندا. ويبلغ الخصم ⁦50%⁩ من الميزة، والشروط هي نفسها للمقيم: انظر من يحق له خصم نصف ميزة خيار الأسهم وصفحة CRA عن خيارات الأوراق المالية. وبالنسبة إلى أسهم CCPC، تشترط الفقرة ⁦110(1)⁩(⁦d.1⁩) الاحتفاظ بها سنتان على الأقل بعد الممارسة. ووحدات RSU التي ليست خيارات بموجب المادة 7 لا يُمنح عنها أي خصم.

من يستقطع الضريبة، وأي إقرار يُبلغ عنها؟

يُبلغ صاحب العمل أو جهة دفع الخطة عن ميزة خيار الأوراق المالية كدخل عمل في كشف ⁦T4⁩، باستخدام رموز خيارات الأوراق المالية التي تسردها قواعد كشوف الرواتب لدى CRA، ويستقطع ضريبة الدخل عنها. ولا تستقطع شركة CCPC شيئًا عن ميزة خيار غير نقدية. والاستحقاق أو الممارسة بعد تاريخ مغادرتك وفي السنة التقويمية نفسها يدخل في إقرار سنة المغادرة، كدخل ذي مصدر كندي عن الجزء من السنة الذي يلي مغادرتك (المادة 114)؛ انظر إقرار سنة مغادرتك. وفي السنوات اللاحقة، تُبلغ عن دخل العمل ذي المصدر الكندي، بما فيه ميزات خيارات الأوراق المالية، في السطر 10100 من إقرار المقاطعة أو الإقليم الذي اكتسبته فيه، وليس في حزمة غير المقيمين. وإذا كان لديك دخل آخر ذو مصدر كندي، مثل المكاسب الرأسمالية من ممتلكات كندية خاضعة للضريبة، فأضف النموذج ⁦T2203⁩ لاحتساب ضريبة المقاطعة (⁦T4058⁩). والتقديم هو ما يطابق الاستقطاع مع الحصة الكندية من الدخل. انظر أي إقرار لغير المقيمين تقدّمه.

توقّع كشف ⁦T4⁩ وليس ⁦NR4⁩: تُبلغ كشوف ⁦NR4⁩ عن الدخل السلبي مثل توزيعات الأرباح والفوائد، وليس عن أجور العمل. وانتبه إلى استقطاع كشوف الرواتب في كندا على الاستحقاق كله بينما يستقطع صاحب عملك الجديد عنه في الخارج أيضًا.

كيف أتجنب دفع الضريبة على المكافأة نفسها في كندا وبلدي الجديد؟

عادةً عبر ائتمان بلدك الجديد عن الضريبة الكندية، وليس عبر ائتمان كندي. يخفف الائتمان الضريبي الأجنبي في المادة 126 في كندا الضريبة الأجنبية ما دمت مقيمًا في كندا. وبعد مغادرتك، تفرض كندا الضريبة على الحصة المكتسبة من العمل الكندي بصفتها بلد المصدر، ويأتي التخفيف عادةً من بلدك الجديد بموجب قانونه واتفاقيته مع كندا.

للأسهم المعدّة مباعة عند المغادرة تخفيف كندي واحد: إذا فرض البلد الذي تقيم فيه الآن، وهو بلد لديه اتفاقية، ضريبة عند بيعك على المكسب الذي تراكم أثناء إقامتك في كندا، فيمكن أن تمنحك الفقرة الفرعية ⁦126(2.21)⁩ ائتمانًا مقابل ضريبتك الكندية لسنة المغادرة. وتطالب به بتقديم نموذج محدد يعدّل إقرار سنة المغادرة في موعد أقصاه تاريخ استحقاق التقديم للسنة التي تبيع فيها (الفقرة الفرعية ⁦152(6)⁩).

ما السجلات التي تثبت تواريخ المنح والاستحقاق وأيام العمل في كندا والقيم؟

احتفظ بها لكل مكافأة، بعملة كل حدث ومحوّلة إلى الدولار الكندي بسعر الصرف في ذلك التاريخ، كما تشترط CRA:

مثال

جميع المبالغ للتوضيح فقط، بالدولار الكندي.

خيارات وأسهم، والانتقال إلى المملكة المتحدة

مهندسة تغادر كندا ولديها 1,000 خيار لم تُمارَس و400 سهم من ممارسة سابقة. قيمة الأسهم ⁦C$40,000⁩ عند المغادرة وتكلفتها ⁦C$10,000⁩. تبقى الخيارات خارج احتساب ضريبة المغادرة لكنها تدخل في قائمة النموذج ⁦T1161⁩. وتعطي الأسهم الـ400 مكسبًا رأسماليًا افتراضيًا قدره ⁦C$30,000⁩، وتكون تكلفتها الجديدة ⁦C$40,000⁩. وعندما تمارس الخيارات لاحقًا، يمكن لكندا فرض الضريبة على الجزء من الميزة المتعلق بعملها في كندا، بحسب شروط الخطة والاتفاقية الضريبية بين كندا والمملكة المتحدة.

وحدات RSU تُستحق بعد المغادرة

موظف لديه 2,000 وحدة RSU مُنحت في تاريخ واحد، وتُستحق 500 وحدة كل سنة على أربع سنوات، ويغادر كندا بعد سنتين. كان أول استحقاقين دخل عمل كنديًا بالكامل. وقيمة استحقاق السنة الثالثة ⁦C$30,000⁩. فإذا قيس من المنح إلى الاستحقاق، فسنتان من ثلاث سنوات كانتا عملًا في كندا، فيمكن أن يكون ⁦C$20,000⁩ ذا مصدر كندي. وإذا قيس على سنته الأخيرة فقط، فلا شيء منه كندي. وشروط الخطة وأي اتفاقية ضريبية تحدد أي الطريقتين تنطبق.

أسهم CCPC محتفظ بها بعد المغادرة

قبل سنتين مارس موظف في شركة CCPC خيارات على أسهم قيمتها ⁦C$50,000⁩ بسعر ممارسة ⁦C$10,000⁩، فأجّل ميزة قدرها ⁦C$40,000⁩. ثم يغادر وقيمة الأسهم ⁦C$70,000⁩. فيعطي البيع الافتراضي مكسبًا قدره ⁦C$20,000⁩، لأن تكلفته ⁦C$50,000⁩. وتبقى الميزة البالغة ⁦C$40,000⁩ دخل عمل في سنة البيع، ناقص أي خصم لخيارات الأسهم يستحقه.

هل وضعك مختلف؟

• أنت تنتقل إلى الولايات المتحدة: تجد تقسيم أيام العمل والاستقطاع في البلدين في مكافآت الأسهم والراتب بعد الانتقال.
• أنت تدير الشركة التي تمنح الخيارات: انظر خيارات الأسهم للموظفين في كندا.
• ما زلت تعمل لدى صاحب العمل الكندي من الخارج: انظر العمل لدى صاحب عمل كندي من الخارج.
• حصلت أيضًا على تعويض نهاية الخدمة أو آخر راتب: انظر تعويض نهاية الخدمة وآخر راتب بعد مغادرة كندا.
• تُستحق مكافآتك على سنوات في بلدين، أو استُقطعت الضريبة مرتين، أو تملك أسهم CCPC: يحتاج التقسيم ومطالبات التخفيف إلى مراجعة الخطة والاتفاقية؛ احصل على مساعدة ضريبية للأفراد.
• كنت تقيم في كيبك عند مغادرتك: لكيبك إقرارها الخاص وخصمها الخاص لخيارات الأسهم، فتختلف حصة ضريبة المقاطعة؛ احصل على مساعدة ضريبية للأفراد.
• لم تقدّم إقرارًا منذ مغادرتك: انظر إقرارات غير المقيمين واستكمال الإقرارات المتأخرة.