Wegzugsteuer auf Aktienoptionen und RSUs beim Wegzug aus Kanada

Unterliegen Aktienoptionen und RSUs der Wegzugsteuer?

Bei Optionen nein, bei noch verfallbaren Einheiten in der Regel nein (je nach Planbedingungen), bei Aktien, die Sie schon besitzen, ja. Wenn Sie Kanada verlassen, lässt Income Tax Act, Absatz 128.1(4)(b) Sie das meiste, was Ihnen gehört, zum Marktwert als verkauft gelten, nimmt aber jedes „ausgenommene Recht“ (excluded right or interest) davon aus. Diese Definition in Absatz 128.1(10) umfasst Rechte aus einer Aktienoptionsvereinbarung und Rechte aus einem Plan, der Sie für Ihre Dienste vergütet. Die CRA nennt „Mitarbeiter-Aktienoptionen, die der kanadischen Steuer unterliegen“ ausdrücklich unter den Ausnahmen.

Mit dem Wegzug endet Kanadas Anspruch auf Aktienvergütungen nicht, die Sie während Ihrer Arbeit in Kanada verdient haben. Schwieriger wird der Fall, wenn die Aktienvergütung über Jahre unverfallbar wird und sich auf Kanada und Ihr neues Land verteilt, wenn der Arbeitgeber eine CCPC ist, wenn der Plan Geld statt Aktien auszahlt oder wenn die Lohnabrechnung in beiden Ländern auf dieselbe Auszahlung Steuer einbehält. Am einfachsten lässt sich das klären, bevor die erste Aktienvergütung nach dem Wegzug unverfallbar wird.

Legen Sie vor dem Wegzug bereit:

• Jede Zuteilungsvereinbarung und die Plandokumente
• Daten der Zuteilung, der Unverfallbarkeit und der Ausübung, die Ausübungspreise und der Aktienwert an jedem dieser Tage
• Eine Aufstellung Ihrer Arbeitstage in Kanada und im Ausland für jeden Zeitraum bis zur Unverfallbarkeit
• Ihr Wegzugsdatum und den Wert jeder Aktie und jeder Option, die Sie an diesem Tag besitzen
• Bescheinigungen und Gehaltsabrechnungen, aus denen die bereits einbehaltene Steuer hervorgeht

Gelten nicht ausgeübte Aktienoptionen beim Wegzug aus Kanada als verkauft?

Nein. Ein Recht aus einer Vereinbarung nach Absatz 7(1), so beschreibt der Income Tax Act eine Mitarbeiter-Aktienoption, ist ein ausgenommenes Recht (excluded right or interest) und bleibt deshalb außerhalb der Berechnung der Wegzugsteuer. Unverfallbare und noch verfallbare Optionen werden gleich behandelt.

Optionen zählen weiterhin als meldepflichtiges Vermögen für Form T1161 (Meldung des Vermögens beim Wegzug): Ist alles, was Sie angeben müssen, an Ihrem Wegzugstag mehr als $25.000 wert, führen Sie die Optionen mit ihrem Wert an diesem Tag auf, obwohl dafür keine Steuer anfällt (Absatz 128.1(9)). Die Form ist mit der Steuererklärung für das Wegzugsjahr fällig. Eine verspätete Form kostet $25 pro Tag, mindestens $100 und höchstens $2.500 (Absatz 162(7)).

Gelten noch verfallbare RSUs oder Aktieneinheiten als verkauft?

In der Regel nicht, aber es hängt davon ab, wie der Plan formuliert ist. Die Ausnahmeliste umfasst ein Recht aus einem Plan, „nach dem die Person das Recht hat, in einem Jahr eine Vergütung für erbrachte Dienste zu erhalten“ (Absatz 128.1(10)), sowie bestimmte Pläne der betrieblichen Mitarbeiterversorgung, aber nur für den Teil des Vorteils, der auf Dienste in Kanada entfällt. Bei diesen Plänen ist der Teil, der durch Arbeit außerhalb Kanadas verdient wurde, nicht geschützt und gilt zum Marktwert als verkauft. Ein Plan, der in neu ausgegebenen Aktien abgerechnet wird, kann stattdessen eine Aktienoptionsvereinbarung nach Abschnitt 7 sein, die ebenfalls ausgenommen ist. Lesen Sie im Plandokument nach, wie die Einheiten abgerechnet werden (neue Aktien, bestehende Aktien oder Geld). Welche Ausnahme auch greift, das Ergebnis beim Wegzug ist meist dasselbe: Die Einheiten gelten nicht als verkauft, und die Auszahlung ist Einkünfte aus nichtselbstständiger Tätigkeit, sobald sie erfolgt. Phantom Stock und Wertsteigerungsrechte (Stock Appreciation Plans), die nie Aktien ausgeben, sind keine Mitarbeiter-Aktienoptionen. Ihre Auszahlungen werden wie gewöhnliche Einkünfte aus nichtselbstständiger Tätigkeit besteuert.

Gehören Aktien, die ich schon erhalten habe, zum fiktiven Verkauf, und wie hoch sind ihre Anschaffungskosten?

Ja. Aktien aus einer früheren Optionsausübung oder aus unverfallbar gewordenen RSUs sind gewöhnliches Vermögen, sobald Sie sie besitzen, und gelten deshalb beim Wegzug zum Marktwert als verkauft (Absatz 128.1(4)(b)). Eine Ausnahme ist eine Aktie, die steuerpflichtiges kanadisches Vermögen ist, vor allem eine Aktie einer nicht börsennotierten Gesellschaft, die mehr als die Hälfte ihres Werts aus kanadischen Immobilien bezieht: Sie gilt beim Wegzug nicht als verkauft und bleibt in Kanada steuerpflichtig, wenn Sie sie tatsächlich verkaufen, im Verfahren zur Unbedenklichkeitsbescheinigung nach Abschnitt 116. Der Gewinn ist der Wert beim Wegzug abzüglich Ihrer Anschaffungskosten.

Ihre Anschaffungskosten sind in der Regel das, was Sie gezahlt haben, plus der Vorteil aus nichtselbstständiger Tätigkeit, der schon darauf entfallen ist: Absatz 53(1)(j) addiert den Vorteil nach Abschnitt 7 zu den Anschaffungskosten der Optionsaktien. So wird derselbe Wert nicht zweimal besteuert, einmal als Lohn und noch einmal als Gewinn. Danach gelten Sie als Käufer der Aktien zu diesem Wert beim Wegzug, und dieser Wert sind Ihre neuen Anschaffungskosten.

Aktien aus einer CCPC-Option, die Sie ausgeübt, aber nicht verkauft haben, verlangen Aufmerksamkeit. Ihr fiktiver Verkauf beim Wegzug gilt nicht als der Verkauf, der den aufgeschobenen Optionsvorteil auslöst (Absatz 7(1.6)). Er zählt auch nicht als Verkauf für die Haltefrist von zwei Jahre, die der Abzug nach Absatz 110(1)(d.1) verlangt. Der aufgeschobene Vorteil bleibt als Einkünfte aus nichtselbstständiger Tätigkeit in dem Jahr steuerpflichtig, in dem Sie tatsächlich verkaufen. Zu Aktien auf einem Depot lesen Sie Anlagekonten beim Wegzug aus Kanada. Zu den Formen und zur Möglichkeit, eine Sicherheit zu stellen, statt jetzt zu zahlen, lesen Sie Wegzug aus Kanada.

Ich übe Optionen nach dem Wegzug aus: Besteuert Kanada den Vorteil weiterhin?

Ja, für den Teil, der durch Arbeit in Kanada verdient wurde. Absatz 7(4) lässt die Optionsregeln nach dem Ende des Arbeitsverhältnisses weiterlaufen, „als wäre die Person noch Arbeitnehmer“, und die CRA sagt, dass ein früherer Arbeitnehmer bis zum Abschluss des Geschäfts wie ein Arbeitnehmer behandelt wird. Der Vorteil ist der Aktienwert bei der Ausübung abzüglich des Ausübungspreises und dessen, was Sie für die Option selbst gezahlt haben. Er wird in dem Jahr besteuert, in dem Sie die Aktien erwerben, bei einer CCPC in dem Jahr, in dem Sie sie verkaufen.

Als Nichtansässiger zahlen Sie kanadische Steuer auf „Einkünfte aus Ämtern und Beschäftigungen, die die nicht ansässige Person in Kanada ausübt“ und für Arbeit, die Sie noch als Ansässiger geleistet haben, auch außerhalb Kanadas (Absatz 115(1)(a)). Eine Option, die teils in Kanada und teils im Ausland verdient wurde, muss aufgeteilt werden. Weder der Income Tax Act noch die Seiten der CRA zu Mitarbeiter-Aktienoptionen und Nichtansässigen nennen dafür eine Formel. Die Aufteilung hängt von den Umständen der Zuteilung und von einem Steuerabkommen mit Ihrem neuen Land ab und ist eine Ermessensfrage. Wenn Sie die Aktien innerhalb von 30 Tage nach der Ausübung verkaufen, können Sie sie nach Absatz 7(1.31) als die verkauften Aktien kennzeichnen. Dadurch vermischen sich ihre Anschaffungskosten nicht mit denen anderer gleichartiger Aktien. Das gilt nur, wenn Sie in der Zwischenzeit keine anderen gleichartigen Aktien kaufen oder verkaufen und die Aktien in Ihrer Steuererklärung kennzeichnen.

RSUs werden nach meinem Wegzug unverfallbar: Wie viel sind Einkünfte aus nichtselbstständiger Tätigkeit aus kanadischer Quelle?

Der Teil, der die Arbeit vergütet, die Sie in Kanada geleistet haben. In der T4058 der CRA steht, dass frühere Einwohner Beträge wie Boni und Vorteile aus Mitarbeiter-Aktienoptionen aus einer Tätigkeit, die sie während ihres Wohnsitzes in Kanada ausübten, möglicherweise melden müssen. Üblich ist ein Verhältnis: die Arbeitstage in Kanada plus die Tage im Ausland, die Sie noch als Ansässiger gearbeitet haben, geteilt durch alle Arbeitstage in dem Zeitraum, in dem die Einheiten verdient wurden. Welcher Zeitraum zählt (von der Zuteilung bis zur Unverfallbarkeit oder nur das Jahr vor der Unverfallbarkeit), verändert das Ergebnis, und weder das Gesetz noch diese CRA-Seiten sagen, welcher Zeitraum gilt. Ausgangspunkte sind Ihr Plandokument und das Steuerabkommen Ihres neuen Landes mit Kanada.

Gilt der Abzug für Aktienoptionen weiterhin, und was ist mit dem Aufschub bei einer CCPC?

Ja, wenn seine Voraussetzungen erfüllt sind. Nach Absatz 115(1)(d) darf ein Nichtansässiger die Abzüge nach Absatz 110(1)(d) und (d.1) geltend machen, soweit sie sich auf Einkünfte aus nichtselbstständiger Tätigkeit beziehen, die in Kanada besteuert werden. Der Abzug beträgt 50 % des Vorteils, und die Voraussetzungen sind dieselben wie bei einem Ansässigen: Lesen Sie Wer die Hälfte des Aktienoptionsvorteils abziehen kann und die CRA-Seite zu Mitarbeiter-Aktienoptionen. Für CCPC-Aktien verlangt Absatz 110(1)(d.1), dass Sie sie nach der Ausübung mindestens zwei Jahre halten. RSUs, die keine Optionen nach Abschnitt 7 sind, erhalten keinen Abzug.

Wer behält Steuer ein, und in welcher Erklärung wird es gemeldet?

Der Arbeitgeber oder Planzahler meldet einen Vorteil aus einer Mitarbeiter-Aktienoption als Einkünfte aus nichtselbstständiger Tätigkeit auf einer T4-Bescheinigung, mit den Codes für Mitarbeiter-Aktienoptionen, die die Lohnregeln der CRA aufführen, und behält darauf Einkommensteuer ein. Eine CCPC behält auf einen Optionsvorteil ohne Geldfluss nichts ein. Eine Unverfallbarkeit oder Ausübung nach Ihrem Wegzugsdatum, aber im selben Kalenderjahr, gehört in Ihre Steuererklärung für das Wegzugsjahr, als Einkünfte aus kanadischer Quelle für den Teil des Jahres nach Ihrem Wegzug (Abschnitt 114). Lesen Sie dazu Ihre Steuererklärung für das Wegzugsjahr. In späteren Jahren melden Sie Einkünfte aus nichtselbstständiger Tätigkeit aus kanadischer Quelle, einschließlich Vorteilen aus Mitarbeiter-Aktienoptionen, in Zeile 10100 der Steuererklärung für die Provinz oder das Territorium, in der Sie sie verdient haben, nicht im Paket für Nichtansässige. Wenn Sie auch andere Einkünfte aus kanadischer Quelle melden, etwa Kapitalgewinne aus steuerpflichtigem kanadischem Vermögen, fügen Sie Form T2203 hinzu, um die Provinzsteuer zu berechnen (T4058). Durch die Einreichung wird der Einbehalt dem kanadischen Anteil der Einkünfte zugeordnet. Lesen Sie dazu Welche Erklärung für Nichtansässige einzureichen ist.

Erwarten Sie eine T4-Bescheinigung, keine NR4-Bescheinigung: NR4-Bescheinigungen melden passive Einkünfte wie Dividenden und Zinsen, keine Vergütung aus nichtselbstständiger Tätigkeit. Achten Sie darauf, dass in Kanada auf die gesamte Auszahlung Steuer einbehalten wird, während Ihr neuer Arbeitgeber im Ausland ebenfalls darauf einbehält.

Wie vermeide ich, dass dieselbe Aktienvergütung in Kanada und in meinem neuen Land besteuert wird?

Meist über die Anrechnung der kanadischen Steuer in Ihrem neuen Land, nicht über eine kanadische Anrechnung. Kanadas Anrechnung ausländischer Steuern nach Abschnitt 126 entlastet von ausländischer Steuer, solange Sie in Kanada ansässig sind. Nach Ihrem Wegzug besteuert Kanada den Teil für die Arbeit in Kanada als Quellenstaat, und die Entlastung kommt normalerweise von Ihrem neuen Land nach dessen Recht und dessen Steuerabkommen mit Kanada.

Für Aktien, die beim Wegzug als verkauft gelten, gibt es eine kanadische Entlastung: Besteuert ein Abkommensland, in dem Sie jetzt leben, beim Verkauf den Gewinn, der sich während Ihrer Zeit in Kanada aufgebaut hat, kann Absatz 126(2.21) eine Gutschrift auf Ihre kanadische Steuer für das Wegzugsjahr geben. Sie beantragen sie, indem Sie die vorgeschriebene Form zur Änderung der Steuererklärung für das Wegzugsjahr spätestens bis zur Einreichungsfrist für das Jahr einreichen, in dem Sie verkaufen (Absatz 152(6)).

Welche Unterlagen belegen Zuteilungsdaten, Unverfallbarkeit, kanadische Arbeitstage und Werte?

Bewahren Sie sie für jede Aktienvergütung auf, in der Währung jedes Ereignisses und umgerechnet in kanadische Dollar zum Kurs des jeweiligen Tages, wie die CRA verlangt:

Beispiel

Alle Beträge sind Beispiele, in kanadischen Dollar.

Optionen und Aktien, Umzug nach Großbritannien

Eine Ingenieurin verlässt Kanada und hält 1.000 nicht ausgeübte Optionen und 400 Aktien aus einer früheren Ausübung. Die Aktien sind beim Wegzug C$40.000 wert und haben Anschaffungskosten von C$10.000. Die Optionen bleiben außerhalb der Berechnung der Wegzugsteuer, kommen aber auf ihre Liste für Form T1161. Die 400 Aktien ergeben einen fiktiven Kapitalgewinn von C$30.000, und ihre neuen Anschaffungskosten betragen C$40.000. Übt sie die Optionen später aus, kann Kanada den Teil des Vorteils besteuern, der ihre Arbeit in Kanada betrifft, je nach Planbedingungen und dem Steuerabkommen zwischen Kanada und Großbritannien.

RSUs, die nach dem Wegzug unverfallbar werden

Ein Arbeitnehmer hält 2.000 RSUs, die an einem Tag zugeteilt wurden und über vier Jahre mit 500 pro Jahr unverfallbar werden, und verlässt Kanada nach zwei Jahren. Die ersten beiden Tranchen waren in vollem Umfang kanadische Einkünfte aus nichtselbstständiger Tätigkeit. Die Tranche des dritten Jahres ist C$30.000 wert. Von der Zuteilung bis zur Unverfallbarkeit gemessen, bestand die Arbeit in zwei ihrer drei Jahre in Kanada, sodass C$20.000 aus kanadischer Quelle stammen könnten. Gemessen nur am letzten Jahr davor wäre es nichts. Die Planbedingungen und ein Steuerabkommen entscheiden, was gilt.

CCPC-Aktien, die nach dem Wegzug gehalten werden

Vor zwei Jahren übte ein Arbeitnehmer einer CCPC Optionen aus, für Aktien im Wert von C$50.000 bei einem Ausübungspreis von C$10.000, und schob damit einen Vorteil von C$40.000 auf. Er verlässt Kanada, als die Aktien C$70.000 wert sind. Der fiktive Verkauf ergibt einen Gewinn von C$20.000, weil seine Anschaffungskosten C$50.000 betragen. Der Vorteil von C$40.000 ist in dem Jahr, in dem er verkauft, weiterhin Einkünfte aus nichtselbstständiger Tätigkeit, abzüglich eines Aktienoptionsabzugs, für den er sich qualifiziert.

Anders in Ihrem Fall?

• Sie ziehen in die USA: Die Aufteilung der Arbeitstage und den Einbehalt in beiden Ländern behandelt Aktienvergütung und Gehalt nach einem Umzug.
• Sie leiten die Gesellschaft, die die Optionen gewährt: Lesen Sie Aktienoptionen für Arbeitnehmer in Kanada.
• Sie arbeiten vom Ausland aus weiter für den kanadischen Arbeitgeber: Lesen Sie Für einen kanadischen Arbeitgeber aus dem Ausland arbeiten.
• Sie haben auch eine Abfindung oder eine letzte Gehaltszahlung erhalten: Lesen Sie Abfindung und letzte Gehaltszahlung nach dem Wegzug aus Kanada.
• Die Aktienvergütung wird über Jahre in zwei Ländern unverfallbar, es wurde doppelt Steuer einbehalten, oder Sie halten CCPC-Aktien: Aufteilung und Entlastungsanträge erfordern eine Prüfung von Plan und Steuerabkommen. Holen Sie sich Hilfe bei der Einkommensteuer.
• Sie haben beim Wegzug in Québec gelebt: Québec hat eine eigene Steuererklärung und einen eigenen Aktienoptionsabzug, sodass der Provinzanteil der Steuer abweicht. Holen Sie sich Hilfe bei der Einkommensteuer.
• Sie haben seit dem Wegzug keine Steuererklärung eingereicht: Lesen Sie Steuererklärungen für Nichtansässige und Nachholen.