Impuesto de salida: opciones sobre acciones y RSU al dejar Canadá

¿Las opciones sobre acciones y las RSU pagan el impuesto de salida?

No en el caso de las opciones; por lo general no en el de las unidades sin consolidar, según los términos del plan; sí en el de las acciones que ya posee. Cuando usted deja Canadá, el Income Tax Act, párrafo 128.1(4)(b) considera que vendió la mayor parte de lo que posee a su valor justo de mercado, pero omite todo «derecho o interés excluido» (excluded right or interest). Esa definición, en la subsección 128.1(10), incluye los derechos de un acuerdo de opciones sobre acciones y los derechos de un plan que le paga por sus servicios. La CRA enumera las «opciones sobre valores de empleados sujetas a impuestos de Canadá» entre las excepciones.

Irse de Canadá no cancela el derecho de Canadá a gravar los beneficios que usted ganó mientras trabajó aquí. Un caso deja de ser sencillo cuando los beneficios se consolidan a lo largo de varios años y se reparten entre Canadá y su nuevo país, cuando el empleador es una CCPC, cuando el plan paga en efectivo en lugar de acciones, o cuando la nómina de ambos países retiene sobre la misma consolidación. Estos casos son más fáciles de ordenar antes de la primera consolidación posterior a su salida.

Reúna antes de irse:

• Cada contrato de otorgamiento y el documento del plan
• Fechas de otorgamiento, consolidación y ejercicio, precios de ejercicio y el valor de la acción en cada fecha
• El conteo de sus días de trabajo en Canadá y en el extranjero en cada período de consolidación
• Su fecha de salida y el valor de cada acción y opción que posea en esa fecha
• Comprobantes y recibos de pago que muestren el impuesto ya retenido

¿Las opciones sobre acciones sin ejercer se consideran vendidas al dejar Canadá?

No. Un derecho derivado de un acuerdo cubierto por la subsección 7(1), que es como el Income Tax Act describe una opción sobre acciones de empleados, es un derecho o interés excluido, así que queda fuera del cálculo del impuesto de salida. Las opciones consolidadas y las no consolidadas reciben el mismo trato.

Las opciones igualmente cuentan como bienes reportables en el Form T1161: si todo lo que debe incluir vale más de $25,000 en su fecha de salida, anote las opciones a su valor en esa fecha, aunque no se deba impuesto por ellas (subsección 128.1(9)). El formulario vence junto con la declaración del año de salida, y presentarlo tarde cuesta $25 por día, desde $100 hasta $2,500 (subsección 162(7)).

¿Las RSU o unidades de acciones sin consolidar se consideran vendidas?

Por lo general no, pero depende de cómo esté redactado el plan. La lista de exclusiones incluye un derecho de un plan «bajo el cual la persona tiene derecho a recibir en un año una remuneración por servicios prestados» (subsección 128.1(10)) y ciertos planes de beneficios para empleados, pero solo por la parte del beneficio atribuible a servicios en Canadá; bajo esos planes, la parte ganada con trabajo fuera de Canadá no está protegida y se considera vendida a su valor justo de mercado. Un plan de unidades que se liquida en acciones recién emitidas puede ser, en cambio, un acuerdo de opciones sobre acciones conforme a la sección 7, que también está excluido. Lea el documento del plan para saber cómo se liquidan las unidades (acciones nuevas, acciones existentes o efectivo). Sea cual sea la exclusión que aplique, el resultado al salir suele ser el mismo: las unidades no se consideran vendidas y el pago es ingreso por empleo cuando llega. Las acciones fantasma (phantom stock) y los planes de apreciación de acciones que nunca emiten acciones no son opciones sobre valores; sus pagos tributan como ingreso por empleo ordinario.

¿Las acciones que ya recibí forman parte de la venta presunta y cuál es su costo?

Sí. Las acciones que recibió de un ejercicio de opciones o una consolidación de RSU anterior son bienes ordinarios una vez que son suyas, así que se consideran vendidas a su valor justo de mercado al salir (párrafo 128.1(4)(b)). La excepción es una acción que sea propiedad canadiense gravable, sobre todo una acción de empresa privada que obtiene más de la mitad de su valor de bienes inmuebles canadienses: no se considera vendida al salir y sigue gravada en Canadá cuando usted la venda de verdad, mediante el proceso de autorización de la sección 116. La ganancia es el valor al salir menos su costo.

Su costo es, por lo general, lo que pagó más el beneficio de empleo que ya se contó en ellas: el párrafo 53(1)(j) suma el beneficio de la sección 7 al costo de las acciones de la opción. Así se evita gravar el mismo valor dos veces, una como sueldo y otra como ganancia. Después se considera que usted recompra las acciones a ese valor de salida, que pasa a ser su nuevo costo.

Las acciones de una opción de una CCPC que usted ejerció pero no vendió requieren cuidado. Su venta presunta al salir no cuenta como la venta que activa el beneficio diferido de la opción (subsección 7(1.6)). Tampoco cuenta como venta para el período de tenencia de dos años que exige la deducción del párrafo 110(1)(d.1). El beneficio diferido sigue gravado como ingreso por empleo en el año en que usted venda de verdad. Si las acciones están en una cuenta de corretaje, vea cuentas de inversión al dejar Canadá; para los formularios y la opción de dar una garantía en lugar de pagar de inmediato, vea dejar Canadá.

Ejerzo opciones después de irme: ¿Canadá sigue gravando el beneficio?

Sí, por la parte ganada con trabajo en Canadá. La subsección 7(4) mantiene vigentes las reglas de opciones «como si la persona siguiera siendo empleada» después de que termina el empleo, y la CRA indica que un exempleado se trata como empleado hasta que se completa la transacción. El beneficio es el valor de la acción al ejercer, menos el precio de ejercicio y lo que haya pagado por la opción misma. Se grava en el año en que usted adquiere las acciones o, en el caso de una CCPC, en el año en que las vende.

Como no residente, usted paga impuestos canadienses sobre «los ingresos de las funciones de cargos y empleos desempeñados por la persona no residente en Canadá» y, por el trabajo realizado mientras era residente, también fuera de Canadá (párrafo 115(1)(a)). Una opción ganada en parte en Canadá y en parte en el extranjero debe dividirse. Ni el Income Tax Act ni las páginas de la CRA sobre opciones sobre valores y no residentes dan una fórmula para esa división; depende de los hechos del otorgamiento y de cualquier tratado tributario con su nuevo país, y es una cuestión de criterio. Si usted vende las acciones dentro de 30 días después del ejercicio, la subsección 7(1.31) le permite identificarlas como las acciones vendidas, lo que evita mezclar su costo con el de otras acciones idénticas; aplica solo si no compra ni vende otras acciones idénticas entre tanto y si las identifica en su declaración.

Las RSU se consolidan después de irme: ¿cuánto es ingreso por empleo de fuente canadiense?

La parte de la consolidación que paga el trabajo que usted hizo en Canadá. El T4058 de la CRA indica que los antiguos residentes pueden tener que reportar montos como bonos y beneficios de opciones sobre valores de un empleo que tuvieron mientras vivían en Canadá. La forma habitual es una proporción: los días de trabajo en Canadá, más los días trabajados en el extranjero mientras aún era residente, sobre el total de días de trabajo del período en que se ganaron las unidades. El período que se tome (de otorgamiento a consolidación, o solo el año anterior a la consolidación) cambia el resultado, y ni la ley ni esas páginas de la CRA dicen qué período usar. El documento de su plan y el tratado de su nuevo país con Canadá son el punto de partida.

¿Sigue aplicando la deducción por opciones sobre acciones y qué pasa con el diferimiento de una CCPC?

Sí, si se cumplen sus condiciones. Conforme al párrafo 115(1)(d), un no residente puede reclamar las deducciones de los párrafos 110(1)(d) y (d.1) en la medida en que se relacionen con ingreso por empleo gravado en Canadá. La deducción es 50% del beneficio, y las condiciones son las mismas que para un residente: vea quién puede deducir la mitad del beneficio de las opciones sobre acciones y la página de la CRA sobre opciones sobre valores. Para las acciones de una CCPC, el párrafo 110(1)(d.1) exige conservarlas al menos dos años después del ejercicio. Las RSU que no son opciones de la sección 7 no tienen deducción.

¿Quién retiene y en qué declaración se reporta?

El empleador o el pagador del plan reporta el beneficio de una opción sobre valores como ingreso por empleo en un comprobante T4, con los códigos de opciones sobre valores que enumeran las reglas de nómina de la CRA, y retiene impuesto sobre la renta. Una CCPC no retiene nada sobre un beneficio de opción que no sea en efectivo. Una consolidación o un ejercicio posterior a su fecha de salida, pero dentro del mismo año calendario, va en la declaración del año de salida, como ingreso de fuente canadiense por la parte del año posterior a su salida (sección 114); vea su declaración del año de salida. En años posteriores, usted reporta el ingreso por empleo de fuente canadiense, incluidos los beneficios de opciones sobre valores, en la línea 10100 de la declaración de la provincia o el territorio donde lo ganó, no en el paquete de no residentes. Si también reporta otros ingresos de fuente canadiense, como ganancias de capital de propiedad canadiense gravable, agregue el Form T2203 para calcular el impuesto provincial (T4058). Presentar la declaración es lo que permite cotejar la retención con la parte canadiense del ingreso. Vea qué declaración de no residente presentar.

Espere un T4, no un NR4: los comprobantes NR4 reportan ingresos pasivos como dividendos e intereses, no pagos por empleo. Esté atento a que la nómina en Canadá retenga sobre toda la consolidación mientras su nuevo empleador también retiene sobre ella en el extranjero.

¿Cómo evito pagar impuestos dos veces por el mismo beneficio en Canadá y en mi nuevo país?

Por lo general mediante el crédito de su nuevo país por el impuesto canadiense, no mediante un crédito de Canadá. El crédito por impuestos extranjeros de la sección 126 de Canadá alivia el impuesto extranjero mientras usted es residente de Canadá. Después de irse, Canadá grava la parte del trabajo canadiense como país de la fuente, y el alivio normalmente viene de su nuevo país, según su ley y su tratado con Canadá.

Las acciones consideradas vendidas al salir tienen un alivio canadiense: si un país con tratado donde usted vive ahora grava, al venderlas, la ganancia acumulada mientras vivía en Canadá, la subsección 126(2.21) puede darle un crédito contra el impuesto canadiense del año de salida. Usted lo reclama presentando un formulario prescrito que enmiende la declaración del año de salida, a más tardar en la fecha de vencimiento de la declaración del año en que venda (subsección 152(6)).

¿Qué registros muestran las fechas de otorgamiento, la consolidación, los días de trabajo en Canadá y los valores?

Consérvelos de cada beneficio, en la moneda de cada evento y convertidos a dólares canadienses al tipo de cambio de esa fecha, como exige la CRA:

Ejemplo

Todos los montos son ilustrativos, en dólares canadienses.

Opciones y acciones, mudanza al Reino Unido

Una ingeniera que deja Canadá tiene 1,000 opciones sin ejercer y 400 acciones de un ejercicio anterior. Las acciones valen C$40,000 al salir y tienen un costo de C$10,000. Las opciones quedan fuera del cálculo del impuesto de salida, pero van en su lista del Form T1161. Las 400 acciones generan una ganancia de capital presunta de C$30,000, y su nuevo costo es C$40,000. Cuando ejerza las opciones más adelante, Canadá puede gravar la parte del beneficio que se relaciona con su trabajo en Canadá, según los términos del plan y el tratado tributario entre Canadá y el Reino Unido.

RSU que se consolidan después de la salida

Un empleado tiene 2,000 RSU otorgadas en una misma fecha, que se consolidan a razón de 500 al año durante cuatro años, y deja Canadá a los dos años. Las dos primeras consolidaciones fueron ingreso por empleo canadiense en su totalidad. La consolidación del tercer año vale C$30,000. Medido desde el otorgamiento hasta la consolidación, dos de sus tres años fueron de trabajo en Canadá, así que C$20,000 podrían ser de fuente canadiense. Medido solo sobre su último año, nada lo es. Los términos del plan y cualquier tratado determinan cuál aplica.

Acciones de una CCPC que se mantienen después de la salida

Hace dos años, un empleado de una CCPC ejerció opciones por acciones que valían C$50,000 con un precio de ejercicio de C$10,000, y difirió un beneficio de C$40,000. Se va cuando las acciones valen C$70,000. La venta presunta genera una ganancia de C$20,000, porque su costo es C$50,000. El beneficio de C$40,000 sigue siendo ingreso por empleo en el año en que venda, menos cualquier deducción por opciones sobre acciones a la que tenga derecho.

¿Su caso es distinto?

• Se muda a EE. UU.: la división de los días de trabajo y la retención en ambos países están en beneficios en acciones y sueldo después de una mudanza.
• Usted dirige la empresa que otorga las opciones: vea opciones sobre acciones para empleados en Canadá.
• Sigue trabajando desde el extranjero para el empleador canadiense: vea trabajar desde el extranjero para un empleador canadiense.
• También recibió una indemnización por despido o un último pago: vea indemnización y último pago después de dejar Canadá.
• Los beneficios se consolidan durante años en dos países, se retuvo impuesto dos veces o usted tiene acciones de una CCPC: la división y los reclamos de alivio requieren revisar el plan y el tratado; obtenga ayuda con impuestos personales.
• Vivía en Quebec cuando se fue: Quebec tiene su propia declaración y su propia deducción por opciones sobre acciones, así que la parte provincial del impuesto es distinta; obtenga ayuda con impuestos personales.
• No ha presentado una declaración desde que se fue: vea declaraciones de no residentes y regularización.