Imposto de saída sobre opções de ações e RSUs ao deixar o Canadá

Opções de ações e RSUs pagam imposto de saída do Canadá?

Não para opções; em geral não para unidades ainda não adquiridas, conforme as regras do plano; sim para ações que você já possui. Quando você deixa o Canadá, o Income Tax Act, parágrafo 128.1(4)(b) trata como vendida a maior parte do que você tem, pelo valor justo de mercado, mas não alcança nenhum “direito ou participação excluído” (excluded right or interest). Essa definição, na subseção 128.1(10), inclui direitos de um contrato de opção de ações e direitos de um plano que paga você por serviços prestados. A CRA lista as “opções de ações de empregado sujeitas ao imposto canadense” entre as exceções.

Sair do Canadá não encerra o direito do Canadá de tributar benefícios ganhos enquanto você trabalhou aqui. O que complica o caso: benefícios adquiridos ao longo de anos que se dividem entre o Canadá e o seu novo país, empregador que é uma CCPC, plano que paga em dinheiro em vez de ações, ou folha de pagamento nos dois países retendo imposto sobre a mesma aquisição. É mais fácil resolver isso antes da primeira aquisição depois da sua saída.

Reúna antes de sair:

• Cada contrato de outorga e o documento do plano
• Datas de outorga, de aquisição e de exercício, preços de exercício e o valor da ação em cada data
• A contagem dos seus dias de trabalho no Canadá e no exterior em cada período de aquisição
• Sua data de saída e o valor de cada ação e opção que você possui nessa data
• Informes e demonstrativos de pagamento que mostram o imposto já retido

As opções de ações não exercidas são tratadas como vendidas quando eu deixo o Canadá?

Não. Um direito decorrente de um contrato previsto na subseção 7(1), que é como o Income Tax Act descreve a opção de ações de empregado, é um direito ou participação excluído, e por isso fica fora do cálculo do imposto de saída. As opções adquiridas e as não adquiridas recebem o mesmo tratamento.

Mesmo assim, as opções contam como bens a informar no Form T1161: se tudo o que você precisa listar vale mais de $25.000 na data da saída, liste as opções pelo valor nessa data, ainda que não haja imposto a pagar sobre elas (subseção 128.1(9)). O formulário vence junto com a declaração do ano da saída, e a entrega em atraso custa $25 por dia, de $100 até $2.500 (subseção 162(7)).

RSUs ou unidades de ações ainda não adquiridas são tratadas como vendidas?

Em geral não, mas depende de como o plano foi escrito. A lista de exclusões inclui um direito decorrente de um plano “no qual a pessoa tem direito de receber em um ano remuneração por serviços prestados” (subseção 128.1(10)) e certos planos de benefícios de empregados, mas só na parte do benefício atribuída a serviços no Canadá; nesses planos, a parte ganha com trabalho fora do Canadá não é protegida e é tratada como vendida pelo valor justo de mercado. Um plano de unidades que liquida em ações recém-emitidas pode, em vez disso, ser um contrato de opção de ações da seção 7, que também é excluído. Leia o documento do plano para saber como as unidades são liquidadas (ações novas, ações existentes ou dinheiro). Seja qual for a exclusão que se aplica, o resultado na saída costuma ser o mesmo: as unidades não são tratadas como vendidas, e o pagamento é rendimento de emprego quando ocorre. Planos de phantom stock e de valorização de ações que nunca emitem ações não são opções de compra de ações (security options); seus pagamentos são tributados como rendimentos de emprego comuns.

As ações que já recebi entram na venda presumida, e qual é o custo delas?

Sim. As ações recebidas de um exercício de opção ou de uma aquisição de RSUs anterior são bens comuns depois que você as possui, então são tratadas como vendidas pelo valor justo de mercado na saída (parágrafo 128.1(4)(b)). A exceção é a ação que é bem canadense tributável (taxable Canadian property), principalmente a ação de empresa privada que tira mais da metade do valor de imóveis no Canadá: ela não é tratada como vendida na saída e continua tributável no Canadá quando você a vende de fato, pelo processo de certificação da seção 116. O ganho é o valor na saída menos o seu custo.

Seu custo costuma ser o que você pagou mais o benefício de emprego que já foi contado sobre as ações: o parágrafo 53(1)(j) soma o benefício da seção 7 ao custo das ações de opção. Isso evita tributar o mesmo valor duas vezes, uma como remuneração e outra como ganho. Depois, você é tratado como se tivesse recomprado as ações por esse valor da saída, que passa a ser o seu novo custo.

As ações de uma opção de CCPC que você exerceu e ainda não vendeu exigem cuidado. A venda presumida na saída não conta como a venda que aciona o benefício da opção diferido (subseção 7(1.6)). Ela também não conta como venda para o prazo de manutenção de dois anos exigido pela dedução do parágrafo 110(1)(d.1). O benefício diferido continua tributável como rendimento de emprego no ano em que você vender de fato. Para ações em conta de corretora, veja contas de investimento ao deixar o Canadá; para os formulários e a opção de oferecer garantia em vez de pagar agora, veja deixar o Canadá.

Exerço opções depois de sair: o Canadá ainda tributa o benefício?

Sim, na parte ganha com trabalho feito no Canadá. A subseção 7(4) mantém as regras da opção em vigor “como se a pessoa ainda fosse empregada” depois que o emprego termina, e a CRA diz que o ex-empregado é tratado como empregado até a operação ser concluída. O benefício é o valor da ação no exercício menos o preço de exercício e o que você pagou pela própria opção, tributado no ano em que você adquire as ações ou, no caso de uma CCPC, no ano em que você as vende.

Como não residente, você paga imposto canadense sobre “rendimentos de funções de cargos e empregos exercidos pela pessoa não residente no Canadá” e, pelo trabalho feito enquanto ainda era residente, também fora do Canadá (parágrafo 115(1)(a)). Uma opção ganha em parte no Canadá e em parte no exterior precisa ser dividida. Nem o Income Tax Act nem as páginas da CRA sobre opções de compra de ações e sobre não residentes trazem uma fórmula para essa divisão; ela depende dos fatos da outorga e de qualquer tratado tributário com o seu novo país, e é uma questão de julgamento. Se você vender as ações em até 30 dias do exercício, a subseção 7(1.31) permite identificá-las como as ações vendidas, o que evita misturar o custo delas com o de outras ações idênticas; isso só vale se você não comprar nem vender outras ações idênticas nesse intervalo e as identificar na sua declaração.

RSUs adquiridas depois da minha saída: quanto é rendimento de emprego de fonte canadense?

A parte da aquisição que paga o trabalho que você fez no Canadá. O T4058 da CRA diz que ex-residentes podem ter de informar valores como bônus e benefícios de opções de compra de ações de um emprego que tinham enquanto moravam no Canadá. A forma comum é uma proporção: dias de trabalho no Canadá, mais dias trabalhados no exterior enquanto ainda era residente, divididos pelo total de dias de trabalho no período em que as unidades foram ganhas. Qual período conta (da outorga à aquisição, ou só o ano anterior à aquisição) muda a resposta, e nem a lei nem essas páginas da CRA dizem qual período usar. O documento do seu plano e o tratado do seu novo país com o Canadá são o ponto de partida.

A dedução por opção de ações ainda vale, e o diferimento da CCPC?

Sim, se as condições forem atendidas. Pelo parágrafo 115(1)(d), o não residente pode pedir as deduções dos parágrafos 110(1)(d) e (d.1) na medida em que se refiram a rendimentos de emprego tributados no Canadá. A dedução é de 50% do benefício, e as condições são as mesmas de um residente: veja quem pode deduzir metade do benefício da opção de ações e a página da CRA sobre opções de compra de ações. Para ações de CCPC, o parágrafo 110(1)(d.1) exige que você as mantenha por pelo menos dois anos depois do exercício. RSUs que não são opções da seção 7 não têm dedução.

Quem retém o imposto e em qual declaração isso aparece?

O empregador ou o pagador do plano informa o benefício da opção de compra de ações como rendimento de emprego em um informe T4, usando os códigos de opções que as regras de folha de pagamento da CRA listam, e retém imposto de renda sobre ele. Uma CCPC não retém nada sobre um benefício de opção que não seja em dinheiro. Uma aquisição ou exercício depois da data da sua saída, mas no mesmo ano-calendário, vai na declaração do ano da saída, como renda de fonte canadense da parte do ano posterior à saída (seção 114); veja a declaração do ano da saída. Nos anos seguintes, você informa os rendimentos de emprego de fonte canadense, incluindo benefícios de opções de compra de ações, na linha 10100 da declaração da província ou território onde os ganhou, e não no pacote de não residentes. Se você também tem outros rendimentos de fonte canadense, como ganhos de capital de bens canadenses tributáveis, acrescente o Form T2203 para calcular o imposto provincial (T4058). É a entrega da declaração que concilia a retenção com a parte canadense da renda. Veja qual declaração de não residente entregar.

Espere um T4, não um NR4: os informes NR4 mostram renda passiva, como dividendos e juros, e não remuneração de emprego. Fique atento à retenção da folha de pagamento no Canadá sobre toda a aquisição enquanto o novo empregador também retém imposto sobre ela no exterior.

Como evitar imposto sobre o mesmo benefício no Canadá e no meu novo país?

Em geral pelo crédito do seu novo país pelo imposto canadense, e não por um crédito canadense. O crédito por imposto estrangeiro da seção 126 do Canadá alivia o imposto estrangeiro enquanto você é residente no Canadá. Depois que você sai, o Canadá tributa a parte do trabalho canadense como país de origem da renda, e o alívio normalmente vem do seu novo país, pela lei dele e pelo tratado com o Canadá.

Para ações tratadas como vendidas na saída, há um alívio canadense: se um país de tratado onde você agora mora tributar, na venda, o ganho acumulado enquanto você morava no Canadá, a subseção 126(2.21) pode dar um crédito contra o seu imposto canadense do ano da saída. Você pede esse crédito entregando um formulário prescrito que retifica a declaração do ano da saída, até o prazo de entrega do ano em que vender (subseção 152(6)).

Quais registros mostram datas de outorga, aquisição, dias de trabalho no Canadá e valores?

Guarde-os de cada benefício, na moeda de cada evento e convertidos em dólares canadenses pela taxa da data, como a CRA exige:

Exemplo

Todos os valores são ilustrativos, em dólares canadenses.

Opções e ações, mudança para o Reino Unido

Uma engenheira que deixa o Canadá tem 1.000 opções não exercidas e 400 ações de um exercício anterior. As ações valem C$40.000 na saída e têm custo de C$10.000. As opções ficam fora do cálculo do imposto de saída, mas entram na lista do Form T1161. As 400 ações geram um ganho de capital presumido de C$30.000, e o novo custo delas é C$40.000. Quando ela exercer as opções mais tarde, o Canadá poderá tributar a parte do benefício ligada ao trabalho dela no Canadá, conforme as regras do plano e o tratado tributário entre o Canadá e o Reino Unido.

RSUs adquiridas depois da saída

Um empregado tem 2.000 RSUs outorgadas numa mesma data, com aquisição de 500 por ano ao longo de quatro anos, e deixa o Canadá depois de dois anos. As duas primeiras aquisições foram rendimentos de emprego canadenses por inteiro. A aquisição do terceiro ano vale C$30.000. Contando da outorga até a aquisição, dois dos seus três anos foram de trabalho no Canadá, então C$20.000 poderiam ser de fonte canadense. Contando só o último ano, nada é. As regras do plano e qualquer tratado definem qual critério vale.

Ações de CCPC mantidas depois da saída

Há dois anos, um empregado de uma CCPC exerceu opções para ações que valiam C$50.000, com preço de exercício de C$10.000, e diferiu um benefício de C$40.000. Ele sai quando as ações valem C$70.000. A venda presumida gera um ganho de C$20.000, porque o custo dele é C$50.000. O benefício de C$40.000 continua sendo rendimento de emprego no ano em que ele vender, menos a dedução por opção de ações a que tiver direito.

E no seu caso?

• Você vai se mudar para os EUA: a divisão dos dias de trabalho e a retenção nos dois países estão em ações e salário depois de uma mudança.
• Você dirige a empresa que outorga as opções: veja opções de ações para empregados no Canadá.
• Você continua trabalhando para o empregador canadense a partir do exterior: veja trabalhar para um empregador canadense a partir do exterior.
• Você também recebeu indenização rescisória ou o último pagamento: veja indenização rescisória e último pagamento depois de deixar o Canadá.
• Os benefícios são adquiridos ao longo de anos em dois países, o imposto foi retido duas vezes ou você tem ações de CCPC: a divisão e os pedidos de alívio exigem a revisão do plano e do tratado; procure ajuda com imposto de renda de pessoa física.
• Você morava em Quebec quando saiu: Quebec tem declaração própria e dedução própria por opção de ações, então a parte provincial do imposto é diferente; procure ajuda com imposto de renda de pessoa física.
• Você não entregou nenhuma declaração desde que saiu: veja declarações de não residente e atualização de anos atrasados.