Thuế khi rời Canada với quyền chọn cổ phiếu và RSU

Quyền chọn mua cổ phiếu và RSU có chịu thuế khi rời Canada không?

Quyền chọn thì không; đơn vị chưa được xác lập quyền sở hữu thường không, tùy điều khoản của chương trình; cổ phần bạn đã sở hữu thì có. Khi bạn rời Canada, Income Tax Act, paragraph 128.1(4)(b) coi như bạn đã bán phần lớn tài sản đang có theo giá trị thị trường hợp lý, nhưng bỏ qua mọi "excluded right or interest" (quyền hoặc lợi ích được loại trừ). Định nghĩa này tại subsection 128.1(10) gồm các quyền theo thỏa thuận quyền chọn mua cổ phiếu và các quyền theo chương trình trả thù lao cho công việc của bạn. CRA liệt kê "quyền chọn mua cổ phiếu của nhân viên chịu thuế Canada" trong số các trường hợp ngoại lệ.

Việc rời Canada không chấm dứt quyền đánh thuế của Canada đối với các khoản thưởng cổ phiếu bạn có được khi làm việc tại đây. Những điểm khiến trường hợp trở nên phức tạp gồm: khoản thưởng được xác lập quyền sở hữu qua nhiều năm nên phải chia giữa Canada và nước mới, người sử dụng lao động là CCPC, chương trình trả tiền mặt thay vì cổ phiếu, hoặc cả hai nước cùng khấu trừ thuế trên một lần xác lập quyền sở hữu. Việc này dễ giải quyết nhất khi làm trước lần xác lập quyền sở hữu đầu tiên sau khi bạn rời đi.

Hãy chuẩn bị trước khi rời Canada:

• Từng thỏa thuận cấp quyền và tài liệu chương trình
• Ngày cấp, ngày xác lập quyền sở hữu, ngày thực hiện, giá thực hiện và giá trị cổ phiếu vào mỗi ngày đó
• Số ngày làm việc tại Canada và ở nước ngoài trong từng giai đoạn xác lập quyền sở hữu
• Ngày bạn rời đi và giá trị của mọi cổ phần và quyền chọn bạn sở hữu vào ngày đó
• Chứng từ và bảng lương cho thấy số thuế đã khấu trừ

Quyền chọn mua cổ phiếu chưa thực hiện có bị coi như đã bán khi tôi rời Canada không?

Không. Quyền theo thỏa thuận thuộc subsection 7(1) là cách Income Tax Act mô tả quyền chọn mua cổ phiếu của nhân viên, và đó là quyền hoặc lợi ích được loại trừ, nên không nằm trong phép tính thuế khi rời Canada. Quyền chọn đã hoặc chưa được xác lập quyền sở hữu đều được xử lý như nhau.

Quyền chọn vẫn được tính là tài sản phải khai trên Form T1161: nếu tổng giá trị mọi tài sản bạn phải liệt kê vượt $25.000 vào ngày rời đi, hãy ghi quyền chọn theo giá trị vào ngày đó, dù không phải nộp thuế cho chúng (subsection 128.1(9)). Biểu mẫu này phải nộp cùng tờ khai của năm rời Canada, và nộp trễ bị phạt $25 mỗi ngày, tối thiểu $100 và tối đa $2.500 (subsection 162(7)).

Các RSU hoặc đơn vị cổ phiếu chưa được xác lập quyền sở hữu có bị coi như đã bán không?

Thường là không, nhưng còn tùy cách chương trình được viết. Danh sách loại trừ gồm quyền theo chương trình "under which the individual has a right to receive in a year remuneration in respect of services rendered" (cá nhân có quyền nhận thù lao trong một năm cho dịch vụ đã cung cấp) (subsection 128.1(10)) và một số chương trình phúc lợi cho nhân viên, nhưng chỉ cho phần lợi ích gắn với dịch vụ tại Canada; theo các chương trình đó, phần có được nhờ làm việc ngoài Canada không được bảo vệ và bị coi như đã bán theo giá trị thị trường hợp lý. Chương trình đơn vị cổ phiếu thanh toán bằng cổ phiếu phát hành mới có thể được xem là thỏa thuận quyền chọn mua cổ phiếu theo section 7, cũng thuộc diện loại trừ. Hãy đọc tài liệu chương trình để biết các đơn vị được thanh toán thế nào (cổ phiếu mới, cổ phiếu hiện có hay tiền mặt). Dù áp dụng diện loại trừ nào, kết quả khi rời Canada thường giống nhau: các đơn vị không bị coi như đã bán, và khoản nhận được là thu nhập từ việc làm khi đến hạn. Chương trình cổ phiếu ảo (phantom stock) và chương trình thưởng theo mức tăng giá cổ phiếu mà không bao giờ phát hành cổ phiếu thì không phải quyền chọn chứng khoán; khoản nhận được bị đánh thuế như thu nhập từ việc làm thông thường.

Cổ phần tôi đã nhận có nằm trong khoản coi như đã bán không, và giá gốc của chúng là bao nhiêu?

Có. Cổ phần bạn nhận từ lần thực hiện quyền chọn hoặc lần xác lập quyền sở hữu RSU trước đó là tài sản thông thường khi bạn đã sở hữu, nên bị coi như đã bán theo giá trị thị trường hợp lý vào ngày rời đi (paragraph 128.1(4)(b)). Ngoại lệ là cổ phần thuộc tài sản Canada chịu thuế (taxable Canadian property), chủ yếu là cổ phần công ty tư nhân có hơn một nửa giá trị đến từ bất động sản tại Canada: loại này không bị coi như đã bán khi rời đi và vẫn chịu thuế tại Canada khi bạn thực sự bán, theo thủ tục xin giấy chứng nhận tại section 116. Khoản lãi là giá trị vào ngày rời đi trừ đi giá gốc của bạn.

Giá gốc của bạn nói chung là số tiền bạn đã trả cộng với lợi ích từ việc làm đã được tính trên cổ phần đó: paragraph 53(1)(j) cộng lợi ích theo section 7 vào giá gốc của cổ phần từ quyền chọn. Cách này tránh đánh thuế cùng một giá trị hai lần, một lần như tiền lương và một lần như lãi vốn. Sau đó bạn được xem như mua lại cổ phần theo giá trị vào ngày rời đi, và giá trị đó trở thành giá gốc mới của bạn.

Cổ phần từ quyền chọn của CCPC mà bạn đã thực hiện nhưng chưa bán cần được xử lý cẩn thận. Việc coi như đã bán khi rời Canada không được tính là lần bán làm phát sinh lợi ích quyền chọn đã hoãn (subsection 7(1.6)). Nó cũng không được tính là lần bán đối với thời gian nắm giữ hai năm mà khoản khấu trừ theo paragraph 110(1)(d.1) yêu cầu. Lợi ích đã hoãn vẫn chịu thuế như thu nhập từ việc làm trong năm bạn thực sự bán. Với cổ phiếu trong tài khoản môi giới, hãy xem tài khoản đầu tư khi rời Canada; với các biểu mẫu và lựa chọn đặt tài sản bảo đảm thay vì nộp thuế ngay, hãy xem rời Canada.

Tôi thực hiện quyền chọn sau khi rời Canada: Canada vẫn đánh thuế lợi ích đó chứ?

Có, trong phần có được nhờ làm việc tại Canada. Subsection 7(4) giữ các quy tắc về quyền chọn tiếp tục áp dụng "as though the person were still an employee" (như thể người đó vẫn là nhân viên) sau khi việc làm kết thúc, và CRA cho biết nhân viên cũ được coi là nhân viên cho đến khi giao dịch hoàn tất. Lợi ích là giá trị cổ phiếu khi thực hiện quyền chọn trừ giá thực hiện và mọi khoản bạn đã trả cho chính quyền chọn đó, bị đánh thuế trong năm bạn nhận cổ phiếu, hoặc trong năm bạn bán cổ phiếu nếu là CCPC.

Khi là người không cư trú, bạn nộp thuế Canada trên "incomes from the duties of offices and employments performed by the non-resident person in Canada" (thu nhập từ công việc của người không cư trú được thực hiện tại Canada), và đối với công việc làm lúc còn cư trú, cả khi làm ngoài Canada (paragraph 115(1)(a)). Quyền chọn có được một phần tại Canada và một phần ở nước ngoài phải được chia ra. Cả Income Tax Act lẫn các trang của CRA về quyền chọn chứng khoán và người không cư trú đều không đưa ra công thức cho việc chia này; nó phụ thuộc vào các tình tiết của lần cấp quyền, vào hiệp định thuế (nếu có) với nước mới của bạn, và là một nhận định chuyên môn. Nếu bạn bán cổ phiếu trong vòng 30 ngày kể từ khi thực hiện quyền chọn, subsection 7(1.31) cho phép bạn chỉ định chúng là số cổ phiếu đã bán, nhờ đó không bị trộn giá gốc với các cổ phiếu giống hệt khác; quy định này chỉ áp dụng nếu bạn không mua hoặc bán cổ phiếu giống hệt nào khác trong thời gian đó và bạn chỉ định chúng trên tờ khai.

RSU được xác lập quyền sở hữu sau khi tôi rời đi: bao nhiêu là thu nhập từ việc làm có nguồn tại Canada?

Phần của lần xác lập quyền sở hữu tương ứng với công việc bạn đã làm tại Canada. T4058 của CRA cho biết người từng cư trú có thể phải khai các khoản như tiền thưởng và lợi ích từ quyền chọn chứng khoán của công việc họ làm khi còn sống tại Canada. Cách phổ biến là dùng tỷ lệ: số ngày làm việc tại Canada, cộng số ngày làm việc ở nước ngoài khi còn là người cư trú, chia cho tổng số ngày làm việc trong giai đoạn các đơn vị được tạo ra. Giai đoạn nào được tính (từ lúc cấp đến lúc xác lập quyền sở hữu, hay chỉ năm ngay trước đó) làm kết quả thay đổi, và cả Income Tax Act lẫn các trang CRA đó đều không nói dùng giai đoạn nào. Tài liệu chương trình của bạn và hiệp định thuế giữa nước mới của bạn với Canada là điểm bắt đầu.

Khoản khấu trừ quyền chọn cổ phiếu có còn áp dụng không, và khoản hoãn của CCPC thì sao?

Có, nếu đáp ứng điều kiện. Theo paragraph 115(1)(d), người không cư trú có thể xin các khoản khấu trừ theo paragraph 110(1)(d) và (d.1) trong phạm vi liên quan đến thu nhập từ việc làm bị đánh thuế tại Canada. Khoản khấu trừ là 50% lợi ích, và điều kiện giống như với người cư trú: xem ai được khấu trừ một nửa lợi ích từ quyền chọn cổ phiếu và trang của CRA về quyền chọn chứng khoán. Với cổ phần CCPC, paragraph 110(1)(d.1) yêu cầu giữ chúng ít nhất hai năm sau khi thực hiện quyền chọn. RSU không phải quyền chọn theo section 7 thì không được khấu trừ.

Ai khấu trừ thuế, và khoản đó được báo cáo trên tờ khai nào?

Người sử dụng lao động hoặc bên trả theo chương trình báo cáo lợi ích quyền chọn chứng khoán là thu nhập từ việc làm trên chứng từ T4, dùng các mã quyền chọn chứng khoán mà quy định về tiền lương của CRA liệt kê, và khấu trừ thuế thu nhập trên đó. CCPC không khấu trừ gì trên lợi ích quyền chọn không bằng tiền mặt. Lần xác lập quyền sở hữu hoặc thực hiện sau ngày bạn rời đi nhưng trong cùng năm dương lịch được ghi vào tờ khai của năm rời Canada, như thu nhập có nguồn tại Canada cho phần năm sau khi bạn đi (section 114); xem tờ khai của năm bạn rời Canada. Những năm sau đó, bạn khai thu nhập từ việc làm có nguồn tại Canada, gồm lợi ích quyền chọn chứng khoán, tại line 10100 của tờ khai tỉnh bang hoặc vùng lãnh thổ nơi bạn kiếm được, không phải bộ hồ sơ dành cho người không cư trú. Nếu bạn còn khai thu nhập có nguồn tại Canada khác, như lãi vốn từ tài sản Canada chịu thuế (taxable Canadian property), hãy thêm Form T2203 để tính thuế tỉnh bang (T4058). Việc nộp tờ khai là cách để khoản đã khấu trừ được đối chiếu với phần thu nhập thuộc Canada. Xem nên nộp tờ khai người không cư trú nào.

Hãy chờ nhận chứng từ T4, không phải NR4: chứng từ NR4 báo cáo thu nhập thụ động như cổ tức và tiền lãi, không phải tiền lương. Hãy chú ý trường hợp Canada khấu trừ tiền lương trên toàn bộ lần xác lập quyền sở hữu trong khi người sử dụng lao động mới của bạn cũng khấu trừ thuế trên đó ở nước ngoài.

Làm sao tránh bị đánh thuế hai lần trên cùng một khoản thưởng cổ phiếu ở Canada và nước mới?

Thường là qua tín thuế của nước mới đối với thuế Canada, không phải tín thuế của Canada. Tín thuế nước ngoài tại section 126 của Canada giảm thuế nước ngoài khi bạn còn là người cư trú tại Canada. Sau khi bạn rời đi, Canada đánh thuế phần thuộc công việc tại Canada với tư cách nước nguồn, và việc giảm trừ thường đến từ nước mới theo luật của nước đó và hiệp định thuế với Canada.

Cổ phần bị coi như đã bán khi rời Canada có một cách giảm trừ của Canada: nếu nước có hiệp định thuế nơi bạn sống đánh thuế khoản lãi đã tích lũy trong thời gian bạn sống tại Canada khi bạn bán, subsection 126(2.21) có thể cho bạn một khoản tín thuế trừ vào thuế Canada của năm rời đi. Bạn xin khoản này bằng cách nộp biểu mẫu theo quy định để điều chỉnh tờ khai của năm rời đi, chậm nhất vào hạn nộp tờ khai của năm bạn bán (subsection 152(6)).

Hồ sơ nào cho thấy ngày cấp, xác lập quyền sở hữu, ngày làm việc tại Canada và giá trị?

Hãy giữ hồ sơ cho từng khoản thưởng, theo đơn vị tiền tệ của mỗi sự kiện và quy đổi sang đô la Canada theo tỷ giá ngày hôm đó, đúng như CRA yêu cầu:

Ví dụ

Mọi số tiền chỉ mang tính minh họa, bằng đô la Canada.

Quyền chọn và cổ phần, chuyển đến Anh

Một kỹ sư rời Canada đang có 1.000 quyền chọn chưa thực hiện và 400 cổ phần từ lần thực hiện quyền chọn trước đó. Các cổ phần trị giá C$40.000 vào ngày rời đi và có giá gốc C$10.000. Quyền chọn không nằm trong phép tính thuế khi rời Canada nhưng được ghi vào danh sách trên Form T1161 của cô. 400 cổ phần tạo ra khoản lãi vốn coi như đã bán là C$30.000, và giá gốc mới của chúng là C$40.000. Khi cô thực hiện các quyền chọn sau này, Canada có thể đánh thuế phần lợi ích liên quan đến công việc của cô tại Canada, tùy điều khoản của chương trình và hiệp định thuế Canada–Anh.

RSU được xác lập quyền sở hữu sau khi rời đi

Một nhân viên có 2.000 RSU được cấp vào cùng một ngày, xác lập quyền sở hữu 500 đơn vị mỗi năm trong bốn năm, và rời Canada sau hai năm. Hai lần xác lập đầu tiên là thu nhập từ việc làm tại Canada toàn bộ. Lần xác lập năm thứ ba trị giá C$30.000. Tính từ lúc cấp đến lúc xác lập quyền sở hữu, hai trong ba năm là công việc tại Canada, nên C$20.000 có thể có nguồn tại Canada. Nếu chỉ tính năm cuối cùng của nó, không có phần nào có nguồn tại Canada. Điều khoản của chương trình và hiệp định thuế (nếu có) quyết định cách nào được áp dụng.

Cổ phần CCPC còn giữ sau khi rời đi

Hai năm trước, một nhân viên của CCPC đã thực hiện quyền chọn để lấy cổ phần trị giá C$50.000 với giá thực hiện C$10.000, hoãn lợi ích C$40.000. Anh rời Canada khi cổ phần trị giá C$70.000. Việc coi như đã bán tạo ra khoản lãi C$20.000, vì giá gốc của anh là C$50.000. Lợi ích C$40.000 vẫn là thu nhập từ việc làm trong năm anh bán, trừ khoản khấu trừ quyền chọn cổ phiếu mà anh đủ điều kiện hưởng.

Trường hợp của bạn có khác không?

• Bạn chuyển đến Hoa Kỳ: cách chia theo ngày làm việc và khấu trừ thuế ở cả hai nước nằm trong cổ phiếu thưởng và tiền lương sau khi chuyển nước.
• Bạn điều hành công ty cấp quyền chọn: xem quyền chọn mua cổ phiếu cho nhân viên tại Canada.
• Bạn vẫn làm việc cho người sử dụng lao động Canada từ nước ngoài: xem làm việc cho người sử dụng lao động Canada từ nước ngoài.
• Bạn còn nhận tiền thôi việc hoặc lương cuối cùng: xem tiền thôi việc và lương cuối cùng sau khi rời Canada.
• Khoản thưởng được xác lập quyền sở hữu qua nhiều năm ở hai nước, thuế bị khấu trừ hai lần, hoặc bạn giữ cổ phần CCPC: việc chia phần và các yêu cầu giảm trừ cần rà soát chương trình và hiệp định thuế; hãy nhờ hỗ trợ về thuế cá nhân.
• Bạn sống tại Quebec khi rời đi: Quebec có tờ khai riêng và khoản khấu trừ quyền chọn cổ phiếu riêng, nên phần thuế của tỉnh bang khác đi; hãy nhờ hỗ trợ về thuế cá nhân.
• Bạn chưa nộp tờ khai nào kể từ khi rời đi: xem tờ khai người không cư trú và nộp bù.