Impôt de départ : options d'achat d'actions et RSU

Les options d'achat d'actions et les RSU sont-elles visées par l'impôt de départ?

Non pour les options; généralement non pour les unités non acquises, selon les modalités du régime; oui pour les actions que vous détenez déjà. Quand vous quittez le Canada, l'alinéa 128.1(4)b) de la Loi de l'impôt sur le revenu vous répute vendre la plupart de vos biens à leur juste valeur marchande, mais il écarte tout « droit ou intérêt exclu ». Cette définition, au paragraphe 128.1(10), comprend les droits prévus par une convention d'option d'achat d'actions et les droits prévus par un régime qui vous rémunère pour vos services. L'ARC range les « options d'achat de titres d'un employé assujetties à l'impôt canadien » parmi les exceptions.

Quitter le Canada n'efface pas le droit du Canada d'imposer les attributions gagnées pendant que vous y travailliez. Un dossier devient plus complexe quand des attributions acquises sur plusieurs années se partagent entre le Canada et votre nouveau pays, quand l'employeur est une SPCC, quand le régime verse de l'argent plutôt que des actions, ou quand la paie des deux pays retient de l'impôt sur la même acquisition. Il est plus simple de démêler ces cas avant la première acquisition qui suit votre départ.

À rassembler avant votre départ :

• Chaque convention d'attribution et le document du régime
• Les dates d'attribution, d'acquisition et de levée, les prix de levée et la valeur de l'action à chacune de ces dates
• Le nombre de vos jours de travail au Canada et à l'étranger pour chaque période d'acquisition
• Votre date de départ et la valeur de chaque action et option que vous détenez à cette date
• Les feuillets et relevés de paie indiquant l'impôt déjà retenu

Les options d'achat d'actions non levées sont-elles réputées vendues quand je quitte le Canada?

Non. Un droit prévu par une convention visée au paragraphe 7(1), ce qui décrit l'option d'achat d'actions d'un employé dans la Loi de l'impôt sur le revenu, est un droit ou intérêt exclu; il reste donc hors du calcul de l'impôt de départ. Les options acquises et non acquises sont traitées de la même façon.

Les options comptent tout de même comme biens à déclarer sur le formulaire T1161 : si l'ensemble des biens à déclarer vaut plus de 25 000 $ à votre date de départ, inscrivez les options à leur valeur à cette date, même si elles ne donnent lieu à aucun impôt (paragraphe 128.1(9)). Le formulaire est à produire avec votre déclaration de l'année du départ, et un retard coûte 25 $ par jour, d'un minimum de 100 $ jusqu'à un maximum de 2 500 $ (paragraphe 162(7)).

Les RSU ou unités d'actions non acquises sont-elles réputées vendues?

Généralement non, mais cela dépend de la rédaction du régime. La liste des exclusions comprend un droit prévu par un régime « en vertu duquel le particulier a le droit de recevoir, au cours d'une année, une rémunération pour des services rendus » (paragraphe 128.1(10)) ainsi que certains régimes d'avantages sociaux, mais seulement pour la partie de l'avantage qui se rattache à des services rendus au Canada; sous ces régimes, la partie gagnée par un travail hors du Canada n'est pas protégée et est réputée vendue à la juste valeur marchande. Un régime d'unités réglé en actions nouvellement émises peut plutôt constituer une convention d'option d'achat d'actions au sens de l'article 7, également exclue. Lisez le document du régime pour savoir comment les unités sont réglées (nouvelles actions, actions existantes ou argent). Quelle que soit l'exclusion applicable, le résultat au départ est généralement le même : les unités ne sont pas réputées vendues, et le paiement est un revenu d'emploi au moment où vous le recevez. Les régimes d'actions fantômes et de droits à la plus-value d'actions qui n'émettent jamais d'actions ne sont pas des options d'achat de titres; leurs paiements sont imposés comme revenu d'emploi ordinaire.

Les actions que j'ai déjà reçues font-elles partie de la vente réputée, et quel est leur coût?

Oui. Les actions reçues lors d'une levée d'option ou d'une acquisition de RSU antérieure sont des biens ordinaires dès que vous les détenez; elles sont donc réputées vendues à la juste valeur marchande à votre départ (alinéa 128.1(4)b)). L'exception vise l'action qui est un bien canadien imposable, surtout une action de société privée dont plus de la moitié de la valeur provient de biens immeubles canadiens : elle n'est pas réputée vendue au départ et reste imposable au Canada quand vous la vendez réellement, selon la procédure du certificat de décharge de l'article 116. Le gain correspond à la valeur au départ moins votre coût.

Votre coût est généralement ce que vous avez payé, plus l'avantage d'emploi déjà compté sur ces actions : l'alinéa 53(1)j) ajoute l'avantage de l'article 7 au coût des actions issues d'une option. Cela évite d'imposer deux fois la même valeur, une fois comme rémunération et une fois comme gain. Vous êtes ensuite réputé racheter les actions à cette valeur de départ, qui devient votre nouveau coût.

Les actions issues d'une option de SPCC que vous avez levée mais pas vendue demandent de la prudence. Leur vente réputée au départ ne compte pas comme la vente qui déclenche l'avantage reporté lié à l'option (paragraphe 7(1.6)). Elle ne compte pas non plus comme une vente pour la période de détention de deux ans qu'exige la déduction de l'alinéa 110(1)d.1). L'avantage reporté reste imposable comme revenu d'emploi dans l'année où vous vendez réellement les actions. Pour les actions détenues dans un compte de courtage, voir les comptes de placement quand on quitte le Canada; pour les formulaires et la possibilité de fournir une garantie plutôt que de payer tout de suite, voir quitter le Canada.

Je lève mes options après mon départ : le Canada impose-t-il encore l'avantage?

Oui, pour la partie liée au travail effectué au Canada. Le paragraphe 7(4) maintient les règles sur les options « comme si la personne était encore un employé » après la fin de l'emploi, et l'ARC précise qu'un ancien employé est traité comme un employé jusqu'à la fin de l'opération. L'avantage correspond à la valeur de l'action à la levée, moins le prix de levée et moins ce que vous avez payé pour l'option elle-même; il est imposé dans l'année où vous acquérez les actions ou, pour une SPCC, dans l'année où vous les vendez.

En tant que non-résident, vous payez de l'impôt canadien sur les « revenus provenant des fonctions d'une charge ou d'un emploi exercées au Canada par la personne non-résidente » et, pour le travail accompli pendant que vous étiez encore résident, même hors du Canada (alinéa 115(1)a)). Une option gagnée en partie au Canada et en partie à l'étranger doit être répartie. Ni la Loi de l'impôt sur le revenu ni les pages de l'ARC sur les options d'achat de titres et les non-résidents ne donnent de formule pour cette répartition; elle dépend des faits de l'attribution et de toute convention fiscale avec votre nouveau pays, et relève du jugement. Si vous vendez les actions dans les 30 jours suivant la levée, le paragraphe 7(1.31) vous permet de les désigner comme les actions vendues, ce qui évite de confondre leur coût avec celui d'autres actions identiques; cette règle ne s'applique que si vous n'achetez ni ne vendez d'autres actions identiques entre-temps et que vous les désignez dans votre déclaration.

Mes RSU sont acquises après mon départ : quelle part est un revenu d'emploi de source canadienne?

La partie de l'acquisition qui rémunère le travail que vous avez accompli au Canada. Le T4058 de l'ARC indique que d'anciens résidents peuvent devoir déclarer des sommes comme des primes et des avantages liés aux options d'achat de titres tirés d'un emploi occupé pendant qu'ils vivaient au Canada. La méthode courante est un ratio : les jours de travail au Canada, plus les jours travaillés à l'étranger pendant que vous étiez encore résident, divisés par le total des jours de travail de la période où les unités ont été gagnées. La période retenue (de l'attribution à l'acquisition, ou seulement l'année précédant l'acquisition) change le résultat, et ni la Loi ni ces pages de l'ARC ne disent laquelle utiliser. Le document de votre régime et la convention fiscale entre votre nouveau pays et le Canada sont les points de départ.

La déduction pour options d'achat d'actions s'applique-t-elle encore, et qu'en est-il du report pour une SPCC?

Oui, si ses conditions sont remplies. Selon l'alinéa 115(1)d), un non-résident peut demander les déductions des alinéas 110(1)d) et d.1) dans la mesure où elles se rapportent à un revenu d'emploi imposé au Canada. La déduction représente 50 % de l'avantage, et les conditions sont les mêmes que pour un résident : voir qui peut déduire la moitié de l'avantage d'une option d'achat d'actions et la page de l'ARC sur les options d'achat de titres. Pour les actions de SPCC, l'alinéa 110(1)d.1) exige de les détenir au moins deux ans après la levée. Les RSU qui ne sont pas des options de l'article 7 ne donnent droit à aucune déduction.

Qui retient l'impôt, et dans quelle déclaration le déclare-t-on?

L'employeur ou le payeur du régime déclare l'avantage d'une option d'achat de titres comme revenu d'emploi sur un feuillet T4, avec les codes d'options d'achat de titres que dressent les règles de paie de l'ARC, et il en retient l'impôt sur le revenu. Une SPCC ne retient rien sur un avantage lié à une option non versé en argent. Une acquisition ou une levée après votre date de départ, mais dans la même année civile, va dans votre déclaration de l'année du départ, comme revenu de source canadienne pour la partie de l'année qui suit votre départ (article 114); voir votre déclaration de l'année du départ. Les années suivantes, vous déclarez le revenu d'emploi de source canadienne, y compris les avantages liés aux options d'achat de titres, à la ligne 10100 de la déclaration de la province ou du territoire où vous l'avez gagné, et non dans la trousse des non-résidents. Si vous déclarez aussi d'autres revenus de source canadienne, comme des gains en capital sur des biens canadiens imposables, ajoutez le formulaire T2203 pour calculer l'impôt provincial (T4058). Produire la déclaration permet de rapprocher la retenue de la part canadienne du revenu. Voir quelle déclaration de non-résident produire.

Attendez-vous à un feuillet T4, pas à un NR4 : les feuillets NR4 déclarent des revenus passifs comme les dividendes et les intérêts, pas la rémunération d'emploi. Surveillez la retenue sur la paie au Canada sur toute l'acquisition pendant que votre nouvel employeur retient aussi de l'impôt à l'étranger sur la même somme.

Comment éviter d'être imposé sur la même attribution au Canada et dans mon nouveau pays?

Généralement grâce au crédit que votre nouveau pays accorde pour l'impôt canadien, et non grâce à un crédit canadien. Le crédit pour impôt étranger de l'article 126 du Canada allège l'impôt étranger pendant que vous êtes résident du Canada. Après votre départ, le Canada impose la part du travail effectué au Canada en tant que pays de la source, et l'allègement vient normalement de votre nouveau pays, selon sa loi et sa convention fiscale avec le Canada.

Les actions réputées vendues au départ bénéficient d'un allègement canadien : si un pays où vous vivez maintenant et qui a une convention fiscale avec le Canada impose, à votre vente, le gain accumulé pendant que vous viviez au Canada, le paragraphe 126(2.21) peut accorder un crédit sur votre impôt canadien de l'année du départ. Vous le demandez en produisant un formulaire prescrit qui modifie la déclaration de l'année du départ, au plus tard à la date limite de production de l'année de la vente (paragraphe 152(6)).

Quels documents prouvent les dates d'attribution, d'acquisition, les jours de travail au Canada et les valeurs?

Conservez-les pour chaque attribution, dans la devise de chaque événement et convertis en dollars canadiens au taux de la date, comme l'exige l'ARC :

Exemple

Tous les montants sont donnés à titre d'illustration, en dollars canadiens.

Options et actions, déménagement au Royaume-Uni

Une ingénieure qui quitte le Canada détient 1 000 options non levées et 400 actions issues d'une levée antérieure. Les actions valent 40 000 $ CA au départ et ont un coût de 10 000 $ CA. Les options restent hors du calcul de l'impôt de départ, mais figurent sur sa liste du formulaire T1161. Les 400 actions donnent un gain en capital réputé de 30 000 $ CA, et leur nouveau coût est de 40 000 $ CA. Quand elle lèvera plus tard les options, le Canada pourra imposer la partie de l'avantage liée à son travail au Canada, selon les modalités du régime et la convention fiscale Canada–Royaume-Uni.

RSU acquises après le départ

Un employé détient 2 000 RSU attribuées à une même date, acquises à raison de 500 par an sur quatre ans, et quitte le Canada après deux ans. Les deux premières acquisitions étaient entièrement du revenu d'emploi canadien. L'acquisition de la troisième année vaut 30 000 $ CA. Mesurée de l'attribution à l'acquisition, deux de ses trois années correspondent à du travail au Canada; 20 000 $ CA pourraient donc être de source canadienne. Mesurée sur sa seule dernière année, rien ne l'est. Les modalités du régime et toute convention fiscale décident de la méthode applicable.

Actions de SPCC détenues après le départ

Il y a deux ans, un employé d'une SPCC a levé des options pour des actions valant 50 000 $ CA à un prix de levée de 10 000 $ CA, reportant un avantage de 40 000 $ CA. Il part quand les actions valent 70 000 $ CA. La vente réputée donne un gain de 20 000 $ CA, car son coût est de 50 000 $ CA. L'avantage de 40 000 $ CA reste un revenu d'emploi dans l'année où il vend, moins toute déduction pour options d'achat d'actions à laquelle il a droit.

Votre situation est différente?

• Vous déménagez aux États-Unis : la répartition des jours de travail et la retenue dans les deux pays sont expliquées dans attributions d'actions et rémunération après un déménagement.
• Vous dirigez la société qui accorde les options : voir options d'achat d'actions pour les employés au Canada.
• Vous continuez de travailler pour l'employeur canadien depuis l'étranger : voir travailler pour un employeur canadien depuis l'étranger.
• Vous avez aussi touché une indemnité de départ ou une dernière paie : voir indemnité de départ et dernière paie après avoir quitté le Canada.
• Vos attributions sont acquises sur plusieurs années dans deux pays, de l'impôt a été retenu deux fois, ou vous détenez des actions de SPCC : la répartition et les demandes d'allègement exigent un examen du régime et de la convention fiscale; obtenez de l'aide en fiscalité des particuliers.
• Vous viviez au Québec à votre départ : le Québec a sa propre déclaration et sa propre déduction pour options d'achat d'actions, de sorte que la part provinciale de l'impôt diffère; obtenez de l'aide en fiscalité des particuliers.
• Vous n'avez produit aucune déclaration depuis votre départ : voir déclarations de non-résident et rattrapage.