شراء أمريكي لنشاط تجاري كندي: من ينبغي أن يشتريه؟

هل يستطيع المواطن الأمريكي شراء نشاط تجاري في كندا؟

يجوز لمواطن أمريكي أو مقيم في الولايات المتحدة أو شركة أمريكية الاستحواذ على نشاط تجاري كندي، لكن يجب فحص متطلبات الاستثمار الأجنبي قبل الإغلاق. فالهيكل الضريبي والإذن القانوني أمران منفصلان.

يتطلب قانون Investment Canada عادةً من غير الكنديين الذين يستحوذون على السيطرة على نشاط تجاري كندي قائم تقديم إخطار أو طلب مراجعة، ما لم ينطبق إعفاء؛ وقد تشمل مراجعة الأمن القومي استثمارات من أي حجم (ISED: قانون Investment Canada). ويمكن تقديم الإخطار قبل الإغلاق أو خلال 30 يومًا بعد التنفيذ، أما الاستثمار الخاضع للمراجعة فلا يجوز تنفيذه حتى تتم مراجعته ويُرجَّح أن يحقق منفعة صافية لكندا، مع استثناءات محدودة (المادتان 12 و16). وهناك تعديل لم يدخل حيز النفاذ بعد (S.C. 2024, c. 4) سيشترط التقديم قبل الإغلاق لنشاط تجاري يتضمن نشاطًا محددًا بموجب اللوائح. ويحدد المستشار القانوني الكندي المسار المنطبق، إلى جانب قيود القطاعات وقواعد المنافسة والتراخيص والإذن بالعمل؛ ولا تقيّم هذه الصفحة الموافقة.

هل أشتري بصفتي الشخصية، أم عبر شركتي الأمريكية، أم عبر شركة كندية، أم عبر LLC أمريكية؟

يحدد المشتري من يقدّم الإقرارات في الولايات المتحدة، وما تستقطعه كندا من توزيعات الأرباح المدفوعة لك، وهل تتجاهل IRS الكيان أم لا. ومهما اخترت من مشترٍ، فلا تُعدّ الشركة الكندية شركة كندية خاصة خاضعة لسيطرة كندية (CCPC) ما دام غير مقيمين في كندا يسيطرون عليها (انظر أدناه).

الشركة الكندية العادية تُعدّ عادةً شركة لأغراض الضريبة الأمريكية، أما التصنيف الافتراضي لـ LLC أمريكية فيتوقف على ملاكها (⁦26 CFR 301.7701-2⁩؛ ⁦26 CFR 301.7701-3⁩). وتعامل أمثلة CRA المؤرشفة LLC الأمريكية كشركة، ولا تعترف CRA بـ LLC شفافة ضريبيًا بوصفها مقيمة بموجب الاتفاقية، مع أن المادة ⁦IV(6)⁩ قد تمنح أعضاءها المقيمين في الولايات المتحدة مزايا الاتفاقية (CRA: التوجيه الفني المؤرشف؛ CRA: الفقرة 89).

هل ستبقى شركتي الكندية CCPC؟

الشركة الكندية التي يسيطر عليها غير مقيمين، مباشرةً أو بشكل غير مباشر، لا يمكن أن تكون CCPC، وهي فئة الشركات الخاصة التي يحق لها المطالبة بخصم الأعمال الصغيرة الفيدرالي.

شركة قابضة كندية جديدة لا تعيد وضع CCPC ما دامت سيطرة غير المقيمين مستمرة من خلالها. وتفقد الشركة هذا الوضع أيضًا إذا كانت جميع الأسهم التي يملكها غير مقيمين وشركات عامة، محسوبةً كأنها لشخص واحد، تمنح السيطرة عليها؛ لذلك فإن مشترين أمريكيين غير مرتبطين يملكون معًا السيطرة ينهون وضع CCPC أيضًا. أما إذا اشتريت حصة أقلية وبقيت السيطرة بيد مقيمين في كندا، مثل البائع أو شريك، فقد تبقى الشركة CCPC؛ وحقوق الأسهم والخيارات والاتفاقيات قد تنقل السيطرة وتحتاج إلى مراجعة (CRA: أنواع الشركات؛ قانون ضريبة الدخل، المادة ⁦125(7)⁩).

يتطلب خصم الأعمال الصغيرة الفيدرالي أن تكون الشركة CCPC طوال السنة الضريبية. وعلى أول 500,000 دولار كندي كحد أقصى من دخل النشاط التجاري الفعلي، يبلغ المعدل الفيدرالي ⁦9%⁩ مع الخصم و⁦15%⁩ بدونه؛ أما المعاملة على مستوى المقاطعة فتحتاج إلى فحص مستقل (المادة ⁦125(1)⁩). وشراء السيطرة ينهي السنة الضريبية للشركة المستهدفة قبيل الإغلاق مباشرةً، وكذلك التغيّر اللاحق في وضع CCPC وحده، ويمكن نقل نهاية سنة الشركة المستهدفة التي ستقع ضمن 7 أيام قبل الإغلاق إلى تاريخ الإغلاق باختيار في إقرار تلك السنة (المادة 249؛ المادة ⁦251.2(2)⁩).

للاطلاع على الإقامة ووضع CCPC والمدفوعات إلى مالك في الخارج، راجع المالكون غير المقيمين لشركة كندية.

هل أشتري الأسهم أم الأصول، وهل يمكن للولايات المتحدة معاملة الأسهم كأصول؟

شراء الأسهم يجعلك مالكًا لشركة أجنبية لأغراض الضريبة الأمريكية، مع إقرارات خاصة بها؛ وشراء الأصول يجعلك، أو شركتك الكندية، مالكًا للنشاط التجاري. وباستثناء الشركة ذات المسؤولية غير المحدودة (ULC) المذكورة أدناه، لا يستطيع طلب معاملة شراء الأسهم كشراء أصول لدى الولايات المتحدة إلا مشترٍ شركة، عبر اختيار المادة ⁦338(g)⁩، ويتطلب ذلك بالنسبة لشركة كندية مستهدفة مراجعة كاملة أولًا.

إذا اشترت شركتك الكندية الأصول، فهي التي تملكها، وتبقى أنت أو شركتك الأم الأمريكية مالكًا لأسهم أجنبية. ويعامل اختيار المادة ⁦338(g)⁩ الشركة المستهدفة كأنها باعت أصولها واشترتها شركة جديدة.

يشترط اختيار المادة 338 أن يكون المشتري شركة تشتري ما لا يقل عن ⁦80%⁩ من قوة التصويت ومن قيمة الأسهم معًا خلال 12 شهرًا. والشراء الشخصي لا يؤهل، حتى لو انتقلت الأسهم لاحقًا إلى شركة (IRS: تعليمات النموذج 8023).

تقدّمه الشركة المشترية بحلول اليوم الـ15 من الشهر الـ9 الذي يبدأ بعد شهر تاريخ الاقتناء، ولا يمكن إلغاؤه؛ وقد تُمنح شركة مشترية أجنبية مؤهلة غير خاضعة للضريبة الأمريكية مهلة أطول (⁦26 CFR 1.338-2(d)⁩ و(e)). ويصل دخل البيع الافتراضي والأرباح إلى مساهمي الشركة المستهدفة عبر قواعد مثل المادتين 951 و1248، لذلك يتوقف الأثر على من كان يملك الشركة المستهدفة وهل كانت شركة أجنبية خاضعة للسيطرة (CFC) (⁦26 CFR 1.338-9(b)⁩). والاختيار الأمريكي لا يغيّر الأساس الضريبي الكندي، وتعامل المادة ⁦901(m)⁩ اختيار المادة 338 كأنه استحواذ على أصول مشمولة (covered asset acquisition)، لذلك قد يُمنع جزء من الضريبة الكندية على الدخل الذي تحميه زيادة الأساس الأمريكي من أن يُحتسب كائتمان ضريبي أجنبي في الولايات المتحدة (⁦26 U.S.C. 901(m)⁩).

للاطلاع على نتائج شراء الأسهم مقابل الأصول في كندا، واختيارات ⁦GST/HST⁩، وشهادات الإبراء الإقليمية (بما فيها كيبك) والإعداد، راجع شراء نشاط تجاري قائم في كندا.

ما النماذج الأمريكية التي قد تُطلب بعد الإغلاق؟

يتبع الإبلاغ الأمريكي الوضع الضريبي الأمريكي وسلسلة الملكية، لا تسمية النشاط في كندا: فحامل البطاقة الخضراء أو غيره من المقيمين ضريبيًا في الولايات المتحدة قد يحتاج إلى النماذج نفسها التي يحتاجها المواطن.

تُقدَّم هذه الإقرارات المعلوماتية عادةً مع الإقرار الأمريكي ذي الصلة؛ أما FBAR فهو إقرار منفصل لدى وزارة الخزانة. وقد تترتب على عدم تقديم النموذج 5471 غرامة أولية قدرها 10,000 دولار أمريكي عن كل فترة محاسبية سنوية لكل شركة أجنبية بموجب المادة 6038، حتى لو لم ينتج حساب ضريبة الدخل رصيدًا مستحقًا (IRS: غرامات النموذج 5471).

قد يكون المالك الخاضع للضريبة الأمريكية مدينًا أيضًا بضريبة أمريكية على أرباح شركة كندية قبل أي توزيع (IRS: الإبلاغ عن الدخل في النموذج 5471). وللمواطن الأمريكي المقيم في كندا راجع الملاك الأمريكيون لشركات كندية؛ ولفئات النموذج 5471 وقواعد دخل الشركات الأجنبية راجع ملاك الشركات الأجنبية من الأمريكيين.

هل تختلف شركة ULC في نوفا سكوشا أو ألبرتا أو كولومبيا البريطانية؟

نعم. الشركة الكندية ذات المسؤولية غير المحدودة، أو ULC، هي شركة يتحمل مساهموها ديونها دون حد: ففي ألبرتا بالتضامن، ويمكن مطالبة المساهم السابق خلال مهلة مدتها سنتان ⁦(2)⁩ بعد خروجه (Business Corporations Act، المادة 15.2)؛ وفي نوفا سكوشا عند التصفية، ولا يُسأل العضو الذي غادر قبل بدء التصفية بمدة سنة واحدة أو أكثر (Companies Act، المادة 135). راجع القانون في مقاطعة الشركة المستهدفة. وبحسب الوضع الافتراضي يمكن لـ IRS أن تتجاهلها أو تعاملها كشراكة بينما تعاملها كندا كشركة، وقد يغيّر ذلك الإقرارات الأمريكية والإعفاء بموجب الاتفاقية.

تستثني اللائحة ULC في نوفا سكوشا، وأي شركة كندية أخرى يتحمل جميع ملاكها مسؤولية غير محدودة بموجب القانون الفيدرالي أو الإقليمي، من قائمة الكيانات التي تُعدّ شركات تلقائيًا، فتتوقف معاملة ULC في ألبرتا أو كولومبيا البريطانية على شروط مسؤوليتها؛ وقد تتجاوز الأوضاع الافتراضية قاعدة تاريخية أو اختيار النموذج 8832. ويوقّع الاختيار كل مالك، أو مسؤول أو مدير أو عضو مفوَّض؛ ويمكن أن يسري قبل تاريخ التقديم بما يصل إلى 75 يومًا أو بعده بما يصل إلى 12 شهرًا، وهو يقيّد عادةً اختيارًا آخر مدة 60 شهرًا (⁦26 CFR 301.7701-2(b)(8)(ii)⁩؛ ⁦26 CFR 301.7701-3(b)(2)⁩ و(c)).

عندما يشتري مالك أمريكي واحد جميع أسهم ULC لم يكن لتصنيفها الأمريكي أهمية من قبل، فإنها تُهمَل عادةً ضريبيًا، فترى الولايات المتحدة شراء أصول بينما ترى كندا شراء أسهم، وهو استحواذ على أصول مشمولة بموجب المادة ⁦901(m)⁩، ويكون النموذج السنوي الأمريكي عادةً النموذج 8858 لا النموذج 5471 (⁦26 CFR 301.7701-3(d)⁩؛ ⁦26 U.S.C. 901(m)⁩).

قد ترفض المادة ⁦IV(7)(b)⁩ الإعفاء بموجب الاتفاقية على دفعة من ULC عندما تعامل الولايات المتحدة الدفعة معاملة تختلف عن معاملتها لو لم تكن ULC شفافة ضريبيًا. وتصف أمثلة CRA المؤرشفة لعام 2011 حالات معاملة مكافئة لا تنطبق فيها هذه المادة، لذلك تتوقف النتيجة على الدفعة الفعلية (CRA: أخبار ضريبة الدخل الفنية رقم 44؛ الاتفاقية، المادة IV). وللمقارنة بين الفرع الكندي والشركة التابعة بعد الإغلاق، ولفخ ULC، راجع شركة أمريكية تتوسع في كندا.

كيف أموّل الشراء وكيف أسحب الأموال؟

يمكنك تمويل الشركة الكندية بحقوق ملكية أو بقروض منك أو من شركتك الأمريكية، وتختلف معاملتها الضريبية. وقد تكون فائدة القرض قابلة للخصم في كندا ضمن حدود منها الرسملة الضعيفة، والفائدة العادية لمقيم أمريكي مؤهل معفاة عادةً من الاستقطاع الكندي؛ أما توزيعات الأرباح فغير قابلة للخصم وتخضع لمعدلات الاستقطاع أدناه.

قد تمنع قاعدة الرسملة الضعيفة (thin capitalization) في كندا خصم جزء من الفائدة على الدين لغير مقيمين محددين عندما تتجاوز نسبة الدين إلى حقوق الملكية النسبة القانونية 1.5:1. والمساهم المحدد يملك عادةً ⁦25%⁩ على الأقل من الأصوات أو قيمة الأسهم، بمفرده أو مع أشخاص لا يتعامل معهم على أساس تجاري مستقل (arm's length). وبموجب التعريفات القانونية للمتوسط ولحقوق الملكية، لا يُعدّ سعر الاستحواذ تلقائيًا حقوق ملكية للمقترض (قانون ضريبة الدخل، المادة ⁦18(4)⁩–(5)).

قد تُعدّ الفائدة المرفوضة بموجب الرسملة الضعيفة توزيع أرباح افتراضيًا لأغراض استقطاع غير المقيمين (المادة ⁦214(16)⁩). واستيفاء النسبة لا يثبت قابلية الخصم بموجب كل القواعد الأخرى، ومنها حد الفوائد المفرطة ونفقات التمويل في المادة 18.2. ولا ينطبق هذا الحد على مجموعة لا يتجاوز صافي فوائدها ونفقات تمويلها 1,000,000 دولار كندي، لكن الشركة التي ليست CCPC لا تستطيع استخدام استثناء CCPC المنفصل.

تأتي الحدود القصوى من المادة X ومعاملة الفوائد من المادة XI؛ ولا تحدد أيٌّ منهما ضريبة الدخل الأمريكية. ولا تنطبق الحدود القصوى على الحصص المرتبطة فعليًا بمنشأة دائمة للمستلم في كندا، حيث تنطبق المادة VII. ويجب أيضًا استيفاء الإقامة والاستفادة الفعلية وقواعد الاتفاقية بشأن من يستحق المزايا (الاتفاقية الضريبية بين كندا والولايات المتحدة؛ المادة 212).

توصي CRA بأن يجمع الدافع معلومات النموذج ⁦NR301⁩ أو ⁦NR302⁩ أو ⁦NR303⁩ قبل تطبيق معدل مخفض بموجب الاتفاقية، ويعتمد الدافع على الإقامة المذكورة في النموذج لا على العنوان البريدي. وإذا استُقطع مبلغ أقل من اللازم، يمكن لـ CRA أن تقدّر الضريبة على الدافع أو المستلم أو كليهما (CRA: وثائق الاتفاقية)، وقد يكون مديرو الدافع، ومنهم أنت إن كنت مديرًا، مسؤولين بالتضامن، بشروط ومع إتاحة دفع بالعناية الواجبة، إلى أن تنقضي سنتان على تركهم المنصب (المادة ⁦215(6)⁩؛ المادة 227.1). وللاطلاع على الأدلة وإقرار ⁦NR4⁩ والمواعيد راجع المالكون غير المقيمين لشركة كندية.

ماذا لو كنت أقيم في كندا أو سأنتقل إليها لإدارة النشاط التجاري؟

الانتقال إلى كندا لا ينهي الإبلاغ الأمريكي عن الدخل العالمي للمواطن الأمريكي أو حامل البطاقة الخضراء. وتتوقف الإقامة الضريبية الكندية على الروابط السكنية، لذلك تؤثر الإقامة وموعد الانتقال المتوقع في اختيار المشتري (IRS: المواطنون في الخارج؛ CRA: القادمون الجدد). وإذا عدّتك الدولتان مقيمًا، فإن المادة ⁦IV(2)⁩ من الاتفاقية تحدد إقامتك بموجب الاتفاقية بالترتيب: المسكن الدائم، ثم الروابط الشخصية والاقتصادية الأوثق، ثم محل الإقامة المعتاد، ثم الجنسية، ثم اتفاق السلطتين الضريبيتين. وهذا يحدد ما إذا كانت الحدود القصوى لتوزيعات الأرباح أعلاه تنطبق عليك (الاتفاقية، المادة IV).

قد تستوفي شركة كندية يملكها فرد شروط CCPC بينما تكون مقيمًا في كندا، حتى لو بقيت مواطنًا أمريكيًا. وإذا كانت شركة أمريكية تملك الشركة الكندية، فإن اختبار CCPC يرى متحكمًا غير مقيم، ولا يغيّر انتقال الفرد تلقائيًا إقامة الشركة الأم، لذلك لا تكون الشركة عادةً CCPC (CRA: شروط CCPC).

للاطلاع على وضعك في التقديم الشخصي راجع الأمريكيون المقيمون في كندا.

ماذا أسأل قبل التوقيع، وهل يمكنني تغيير المشتري لاحقًا؟

تُحسم قرارات المشتري وشكل الشراء والتمويل والاختيارات عادةً قبل توقيع اتفاقية الشراء، لأن تغيير المشتري لاحقًا تحويل مستقل له نتائجه الضريبية وإبلاغه الخاص.

1. حدّد الشركة المستهدفة. مستندات التأسيس، وحقوق الأسهم، ومخطط الملكية، وأي اختيارات للتصنيف في الولايات المتحدة.
2. حدّد ما يُباع. خطاب النوايا، وتوزيع السعر، والديون المتحمَّلة، وإقامة البائع الضريبية.
3. احصل على السجلات. القوائم المالية، والإقرارات الضريبية، وإشعارات التقدير، والأساس الضريبي للأصول، وقروض المساهمين، وسجلات سنة الإغلاق للإبلاغ الأمريكي.
4. ارسم خريطة التمويل. كل مقترض ومقرض واكتتاب في حقوق الملكية ودفعة للبائع، مع شروط القروض والتوزيعات المخطط لها.
5. وزّع مهام الإغلاق. من يوثّق المشتري، ونتائج CCPC، وأي قرار بشأن المادة 338، وأهلية الاتفاقية، والجهات التي تقدّم الإقرارات المعلوماتية، والموافقات القانونية، ومنها Investment Canada.

إذا لم يكن البائع مقيمًا في كندا، فقد يُطالَب مشتري الممتلكات الكندية الخاضعة للضريبة بضريبة البائع، المستحقة خلال 30 يومًا بعد نهاية شهر الاستحواذ: ⁦25%⁩ من التكلفة التي تزيد على الحد المذكور في أي شهادة بالنسبة للأسهم وغيرها من الممتلكات الرأسمالية، و⁦50%⁩ بالنسبة للممتلكات القابلة للإهلاك والعقارات غير الرأسمالية. وتتجنب ذلك شهادة من CRA، أو عدم وجود سبب للاعتقاد، بعد استفسار معقول، بأن البائع غير مقيم (المادة 116؛ راجع غير المقيمين الذين يبيعون ممتلكات كندية).

يمكن لاختيار المادة 85، الذي يقدّمه معًا المحوِّل والشركة بحلول أبكر موعد لتقديم إقرار ضريبة الدخل لأي من الطرفين لسنة النقل أو متأخرًا في غضون 3 سنوات مع غرامة، أن يحدد مبلغ تحويل متفقًا عليه للممتلكات المنقولة إلى شركة كندية خاضعة للضريبة، لكنه لا يحسم قواعد التحويل الأمريكية. وإذا لم تكن مقيمًا في كندا وبعت لاحقًا أسهم الشركة المستهدفة إلى شركة كندية تسيطر عليها أو لا تتعامل معها على أساس تجاري مستقل، فقد تعامل المادة 212.1 المقابل غير الأسهم الذي يزيد على رأس المال المدفوع لها كتوزيع أرباح خاضع للاستقطاع، وقد تخفض رأس المال المدفوع للأسهم الجديدة؛ ولا يوقف اختيار المادة 85 ذلك. والنقل إلى شركة أمريكية تحويل مستقل في كل بلد، وقد يتطلب النقل إلى شركة أجنبية النموذج 926 وتحليل المادة 367 (المادة 85؛ المادة 212.1؛ IRS: تعليمات النموذج 926).

مثال

افترض أن مواطنًا أمريكيًا مقيمًا في يوتا يشتري جميع أسهم شركة كندية عادية عاملة بمبلغ 1,000,000 دولار كندي. جميع المبالغ أدناه بالدولار الكندي وتوضيحية فقط؛ ولا تُحسب أي ضريبة دخل.

الشركة الكندية الجديدة المنشأة للاستحواذ بين المشتري والشركة المستهدفة يسيطر عليها غير مقيم أيضًا، فلا تُعدّ CCPC ولا تحصل على خصم الأعمال الصغيرة.

افترض أن لدى شركة الاستحواذ حقوق ملكية بمبلغ 400,000 دولار كندي بحسب تعريف الرسملة الضعيفة، وقرضًا من المشتري بمبلغ 600,000 دولار كندي. فالدين البالغ 600,000 دولار كندي يساوي بالضبط 1.5 ضعف حقوق الملكية، فلا يُرفض أي جزء من الفائدة بموجب الرسملة الضعيفة. أما إذا بلغ متوسط أعلى الأرصدة الشهرية للقرض 800,000 دولار كندي بدلًا من ذلك (لتغطية تكاليف الإغلاق ورأس المال العامل)، مع بقاء حقوق الملكية كما هي، فسيتجاوز المتوسط الحد البالغ 600,000 دولار كندي بمقدار 200,000 دولار كندي، وهو ربع الدين. وبفائدة ⁦6%⁩، أي 48,000 دولار كندي للسنة، يكون ربع الفائدة (12,000 دولار كندي) غير قابل للخصم ويُعامَل كتوزيع أرباح لأغراض الاستقطاع بدلًا من فائدة معفاة. وتبقى حدود الفوائد الأخرى بحاجة إلى مراجعة، ومنها المادة 18.2.

هل وضعك مختلف؟

• تحتاج إلى معرفة الضرائب الكندية على الاستحواذ، أو اختيارات ⁦GST/HST⁩، أو شهادات الإبراء الإقليمية: راجع شراء نشاط تجاري قائم.
• أنت مواطن أمريكي أو حامل بطاقة خضراء وتعيش في كندا بالفعل: راجع الملاك الأمريكيون لشركات كندية.
• يحتفظ البائع أو شريك كندي بالسيطرة، أو ستملك الشركة وأنت تعيش في الخارج: يختلف وضع CCPC والمدفوعات إليك؛ راجع المالكون غير المقيمين لشركة كندية.
• أنت كندي وتشتري في الولايات المتحدة: راجع شراء نشاط تجاري أمريكي لكندي.
• الشركة المستهدفة شراكة أو منشأة فردية، أو يتضمن الاتفاق ULC أو دين استحواذ أو اختيارًا أو تحويلًا لاحقًا: رتّب مراجعة ضريبية عبر الحدود قبل التوقيع، مع خطاب النوايا ومستندات الكيان ومخطط الملكية وخطة السعر والتمويل.