Mudança entre Canadá e EUA com uma empresa: o que fazer

O que decide se devo manter, distribuir ou encerrar a empresa?

A resposta depende de quem é o dono da empresa, de quando o proprietário muda de residência fiscal, do valor das ações e dos ativos e de a empresa continuar operando depois da mudança. Compare a mesma empresa e a mesma data de mudança nas três opções; uma distribuição altera o valor restante das ações, mas não elimina o imposto sobre o valor distribuído.

A mudança do proprietário não muda a empresa de país. Uma corporação constituída no Canadá depois de 26 de abril de 1965 geralmente continua residente no Canadá mesmo que seja dirigida a partir dos EUA. Uma empresa dos EUA administrada a partir do Canadá também pode se tornar residente canadense; verifique onde ficam de fato a administração central e o controle (CRA: residência da corporação). Os tributos estaduais e provinciais dependem de onde as operações continuam.

Devo receber dividendos da corporação canadense antes ou depois de me mudar para os EUA?

Compare duas datas: quando termina a residência fiscal no Canadá e quando começa a residência fiscal nos EUA. Um cidadão americano ou quem já é residente fiscal dos EUA pode dever imposto nos EUA antes de sair do Canadá. Registre a data do pagamento e avalie o tratamento nos dois países nessa data (IRS: estrangeiros residentes declaram dividendos de todo o mundo; CRA: retenção sobre não residentes).

Primeiro classifique o pagamento: dividendo comum, dividendo de capital lastreado na conta de dividendos de capital da corporação ou devolução de um empréstimo de acionista documentado. Um dividendo de capital qualificado é isento de imposto no Canadá para o acionista residente se a corporação fizer a opção no Form T2054 até a data em que o dividendo passa a ser pagável ou a do primeiro pagamento, a que vier primeiro; um diretor autorizado assina o formulário. Pago a um não residente, ele sofre retenção canadense de 25%, reduzida para 15% para uma pessoa física qualificada dos EUA (CRA: Form T2054; CRA: dividendos de capital). Cidadãos e residentes dos EUA também devem avaliar o tratamento nos EUA.

Para uma pessoa física qualificada, beneficiária final e residente nos EUA, o tratado entre Canadá e EUA geralmente limita o imposto canadense sobre o dividendo de uma empresa residente no Canadá a 15% do dividendo bruto. Antes de pagar, documente o direito ao tratado, por exemplo com o Form NR301 ou informações equivalentes. A corporação deve recolher a retenção até 15º dia do mês seguinte e entregar o NR4 até o último dia de março após o ano do pagamento. Se a atividade empresarial cessar, deve recolher em até sete dias e entregar o NR4 em até 30 dias. Uma diferença não recolhida pode tornar responsáveis a corporação e, sob as condições legais, seus administradores (tratado, Artigo X; CRA: guia do NR4; Income Tax Act: responsabilidade dos diretores). Veja o guia do proprietário não residente para a mecânica da retenção.

O imposto de saída do Canadá sobre minhas ações muda a data do pagamento?

Pode mudar: o Canadá geralmente trata o emigrante como se tivesse vendido as ações pelo valor justo de mercado na saída, mesmo que ele as mantenha. Um dividendo pago antes da saída pode reduzir esse valor, mas o dividendo tem seu próprio resultado tributário; um dividendo pago depois da saída não reduz retroativamente o valor da saída (CRA: alienação presumida).

Estime o ganho sobre as ações usando o valor justo de mercado menos o custo-base ajustado e compare-o com o dividendo e com o valor restante das ações. Se as ações se qualificam para a dedução vitalícia de ganhos de capital, o limite ainda não usado pode proteger o ganho de saída; um dividendo pago antes da saída pode mudar tanto o ganho quanto a elegibilidade das ações nos testes de ativos. O imposto mínimo ainda pode se aplicar (CRA: dedução de ganhos de capital). Verifique as exceções à alienação presumida, principalmente para imigrantes recentes. Adiar o pagamento do imposto de saída muda o caixa necessário, não o ganho; veja como sair do Canadá para a opção e o prazo. A opção do tratado sobre o imposto posterior dos EUA sobre o mesmo ganho está em mudança do Canadá para os EUA.

E se eu mantiver minha corporação canadense depois de me mudar para os EUA?

Manter a corporação pode preservar o negócio e os contratos, mas pode acrescentar declarações de proprietário nos EUA enquanto as declarações da empresa no Canadá continuam. Se um não residente controla uma corporação canadense, ela pode perder o status de CCPC (Canadian-controlled private corporation, corporação privada sob controle canadense); esse é um teste diferente do de a corporação continuar residente no Canadá (CRA: tipo de corporação; CRA: residência da corporação).

Uma corporação residente no Canadá geralmente entrega a declaração T2 a cada ano fiscal, inclusive em ano sem atividade (CRA: declarações corporativas). Um cidadão ou residente dos EUA que a controla pode ter de entregar o Form 5471 e pagar imposto dos EUA no ano sobre parte da renda da empresa (IRS: instruções do Form 5471). Serviços prestados nos EUA podem criar uma atividade empresarial (trade or business) nos EUA e exigir o Form 1120-F, mesmo quando o tratado isenta o lucro; veja declaração dos EUA de corporação canadense (IRS: instruções do Form 1120-F). Uma corporação canadense transferida para o exterior pode deixar de ser residente no Canadá se sua administração também sair, o que gera impostos corporativos de saída separados (CRA: emigração corporativa). Veja proprietários americanos de empresas estrangeiras para as declarações do proprietário.

Liquidar a corporação canadense antes ou depois da mudança altera o que eu recebo?

Sim. A lei canadense pode tratar o dinheiro ou os bens distribuídos na liquidação como dividendo presumido, na parte que exceder o capital integralizado (paid-up capital) relevante. Depois que o proprietário se muda, esse dividendo presumido também pode sofrer retenção canadense para não residentes; antes da mudança, ele pertence ao período de residência no Canadá (CRA: dividendos presumidos; CRA: guia do NR4).

O imposto de saída e a retenção posterior sobre dividendos podem recair sobre os mesmos lucros retidos. O alívio canadense é estreito: se as ações forem bens canadenses tributáveis em uma venda posterior, uma opção na declaração desse ano pode reduzir o ganho de saída com uma perda posterior sobre as ações. Um crédito pela retenção também exige que as ações continuem sendo bens canadenses tributáveis durante todo o período e que os dividendos tenham reduzido essa perda (Income Tax Act: seções 119 e 128.1(8)).

Os EUA geralmente tratam uma liquidação completa como troca de ações, mas a seção 1248 pode tratar o ganho como dividendo até o limite dos lucros acumulados enquanto você era dono das ações e a empresa era uma CFC (controlled foreign corporation, corporação estrangeira controlada). O Canadá também pode presumir que parte da distribuição é dividendo (US Code: seções 331 e 1248; CRA: dividendos presumidos). Se a seção 116 se aplica a ações que são bens canadenses tributáveis, avise a CRA em até 10 dias da alienação, a menos que um aviso prévio válido tenha sido dado (Income Tax Act: seção 116). Veja encerramento de uma corporação para as declarações finais.

Se eu me mudar para o Canadá, devo manter minha LLC ou corporação C dos EUA?

Manter uma empresa dos EUA depende da sua situação tributária no Canadá e do valor do trabalho que ela continuará fazendo nos EUA. A classificação fiscal nos EUA importa: uma LLC de um único membro normalmente é desconsiderada para o imposto de renda dos EUA, a menos que opte por ser tributada como corporação, enquanto uma corporação C é tributada como corporação (IRS: LLCs de um único membro; IRS: Publication 542).

A administração real pode tornar uma empresa dos EUA residente no Canadá, mas uma corporação C criada apenas pela lei dos EUA geralmente é tratada como residente dos EUA segundo o Artigo IV do tratado (CRA: residência da corporação; tratado, Artigo IV). Registre o valor justo de mercado da participação na empresa dos EUA no momento em que você se torna residente canadense: o Canadá geralmente o usa como custo em uma alienação posterior (CRA: recém-chegados). O encerramento pode tributar os ativos transferidos ou o valor recebido. Veja encerramento de uma empresa dos EUA e mudança dos EUA para o Canadá.

Posso manter minha corporação S dos EUA depois de me tornar residente no Canadá?

Possivelmente. Mudar-se para o Canadá não desqualifica, por si só, um cidadão americano, mas uma corporação S não pode ter acionista estrangeiro não residente (nonresident alien) (IRS: elegibilidade da corporação S). Quem tem green card e pede residência pelo tratado com o Canadá e avisa o IRS pode deixar de ser residente permanente legal dos EUA para fins fiscais; se nenhum outro teste de residência dos EUA se aplicar, a opção pelo regime S fica em risco. Entregar o green card pode ter o mesmo resultado (US Code: seção 7701(b)(6)). Veja mudança dos EUA para o Canadá para o imposto pessoal de saída.

Para um acionista elegível, os EUA tributam os lucros à medida que são obtidos, enquanto o Canadá geralmente tributa as distribuições depois, o que pode limitar os créditos. Pelo Artigo XXIX(5) do tratado, o acionista pode pedir um acordo da autoridade competente da CRA para tratar a renda como corrente no Canadá; a aprovação é condicional e geralmente prospectiva. Faça o pedido bem antes do prazo de entrega do primeiro ano que ele deve cobrir (CRA: orientação da autoridade competente). Se a corporação S for afiliada estrangeira, o Form T1134 pode se aplicar, sujeito à exceção acima para quem é residente pela primeira vez. Resolva a elegibilidade nos EUA antes da mudança; veja impostos entre países.

E se a empresa estiver inativa ou apenas mantiver investimentos?

Não ter operações não encerra automaticamente as obrigações de declaração. Uma corporação residente no Canadá geralmente ainda entrega a T2, e um proprietário dos EUA ainda pode ter de entregar o Form 5471. Uma corporação C dos EUA geralmente ainda entrega a declaração federal; uma LLC americana desconsiderada, de propriedade estrangeira, pode precisar do Form 5472 com um Form 1120 simplificado (pro forma) para transações entre partes relacionadas que precisem ser informadas. A falta dos Forms 5471 ou 5472 exigidos pode gerar multas iniciais de US$10.000 por corporação estrangeira por ano ou de US$25.000 por corporação declarante (CRA: declarações corporativas; IRS: instruções do Form 5471; IRS: instruções do Form 5472).

Se a empresa mantém investimentos, liste cada ativo e seu ganho não realizado antes de comparar dividendos com a liquidação. A renda de investimentos pode mudar o momento em que os EUA tributam o proprietário de uma CFC (corporação estrangeira controlada), mesmo sem distribuição; as instruções do Form 5471 do IRS identificam à parte dividendos, juros, aluguéis e outros itens passivos (IRS: instruções do Form 5471). Imóveis canadenses mantidos pela empresa podem tornar suas ações bens canadenses tributáveis em uma venda ou cancelamento posterior, inclusive numa liquidação (Income Tax Act: bens canadenses tributáveis). Empresas dormentes sem uso planejado ainda podem ser caras de manter, porque as obrigações de declaração podem continuar.

O que devo reunir antes de comparar as três opções?

Reúna um conjunto único de registros datados e estime o imposto do proprietário e da empresa em cada opção, nas duas moedas. Use a mesma data de mudança e as mesmas operações projetadas em todos os cenários.

Calcule o cenário de manter a empresa pelo período em que você realmente espera usá-la. Calcule cada distribuição e cada liquidação na sua própria data. Depois compare o dinheiro recebido após o imposto, os ativos e dívidas restantes e os custos de declaração; não compare um dividendo pago antes da saída com uma liquidação feita depois da saída usando saldos iniciais diferentes.

Exemplo

Apenas valores ilustrativos em dólares canadenses; não se presume alíquota nem conta final de imposto. Um proprietário tem uma corporação canadense avaliada em C$400.000, com caixa suficiente para um dividendo de C$100.000. O custo das ações do proprietário é C$50.000. Sem distribuição, o ganho ilustrativo sobre as ações na saída do Canadá é C$350.000.

Se a empresa pagar o dividendo de C$100.000 antes da saída e nada mais mudar, seu valor cai para C$300.000 e o ganho de saída cai para C$250.000. O proprietário ainda tem C$100.000 de renda de dividendos. Se as ações se qualificam e o proprietário tem dedução vitalícia de ganhos de capital ainda não usada suficiente para proteger qualquer um dos ganhos, o ganho menor pode não economizar imposto de saída. Se o pagamento ocorrer depois da saída, o ganho original de C$350.000 permanece, e retenção e imposto dos EUA podem incidir sobre o dividendo. O alívio canadense para impostos sobrepostos é limitado, como descrito acima. A liquidação acrescenta imposto sobre os ativos da empresa e um tratamento diferente para o valor final recebido; o menor ganho sobre as ações, sozinho, não decide a escolha.

E se o seu caso for diferente?

• A data da sua residência no Canadá ou a declaração de saída é incerta: veja como sair do Canadá ou mudança do Canadá para os EUA.
• Você vai manter uma corporação canadense como pessoa dos EUA: veja proprietários americanos de empresas estrangeiras e proprietários não residentes de uma corporação canadense.
• Você vai manter uma LLC dos EUA morando no Canadá: veja proprietário canadense de uma LLC dos EUA.
• Você precisa encerrar uma empresa: veja encerramento de uma corporação canadense ou encerramento de uma empresa dos EUA.
• A mudança está próxima, os lucros foram retidos, os ativos têm ganhos não realizados ou o valor das ações é incerto: leve os registros acima a uma revisão de impostos entre países antes de declarar um dividendo ou aprovar uma liquidação.