Déménager entre le Canada et les États-Unis avec une société

Qu’est-ce qui détermine si je garde la société, si j’en retire l’argent ou si je la ferme?

La réponse dépend de qui possède la société, du moment où le propriétaire change de résidence fiscale, de la valeur des actions et des biens, et de la poursuite ou non des activités après le déménagement. Comparez la même société et la même date de déménagement selon les trois choix; un versement modifie la valeur restante des actions, mais n’efface pas l’impôt sur ce versement.

Le déménagement d’un propriétaire ne déplace pas la société. Une société constituée au Canada après 26 avril 1965 demeure généralement résidente du Canada même si elle est dirigée depuis les États-Unis. Une société américaine gérée depuis le Canada peut aussi devenir résidente du Canada; vérifiez la gestion et le contrôle centraux réels (ARC : résidence d’une société). Les obligations des États et des provinces dépendent de l’endroit où les activités se poursuivent.

Devrais-je toucher un dividende d’une société canadienne avant ou après mon déménagement aux États-Unis?

Comparez deux dates : celle où prend fin votre résidence fiscale canadienne et celle où commence votre résidence fiscale américaine. Un citoyen américain ou un résident fiscal américain actuel peut devoir de l’impôt américain avant son départ du Canada. Notez la date du paiement et vérifiez le traitement fiscal dans les deux pays à cette date (IRS : les étrangers résidents déclarent leurs dividendes de source mondiale; ARC : retenue d’impôt des non-résidents).

Classez d’abord le paiement : dividende ordinaire, dividende en capital appuyé par le compte de dividende en capital de la société, ou remboursement d’un prêt documenté à l’actionnaire. Un dividende en capital admissible est libre d’impôt au Canada pour un actionnaire résident si la société en fait le choix au moyen du formulaire T2054 au plus tard à la première des deux dates suivantes : la date d’exigibilité ou la date du premier paiement; un dirigeant autorisé le signe. Versé à un non-résident, il est assujetti à une retenue canadienne de 25 %, réduite à 15 % pour un particulier américain admissible (ARC : formulaire T2054; ARC : dividendes en capital). Les citoyens et les résidents américains doivent aussi vérifier le traitement américain.

Pour un particulier admissible, bénéficiaire effectif résidant aux États-Unis, la convention fiscale Canada–États-Unis limite généralement l’impôt canadien sur un dividende d’une société résidente du Canada à 15 % du dividende brut. Avant le paiement, documentez l’admissibilité à la convention, par exemple avec le formulaire NR301 ou des renseignements équivalents. La société doit verser la retenue au plus tard le 15e jour du mois suivant et produire le feuillet NR4 au plus tard le le dernier jour de mars suivant l'année du paiement. Si l’entreprise cesse ses activités, versez la retenue dans les sept jours et produisez le feuillet NR4 dans les 30 jours. Un défaut de versement peut engager la responsabilité de la société et, sous réserve des conditions prévues par la loi, celle de ses administrateurs (article X de la convention; ARC : guide du NR4; Loi de l’impôt sur le revenu : responsabilité des administrateurs). Pour le fonctionnement de la retenue, voyez le guide des propriétaires non-résidents.

L’impôt de départ du Canada sur mes actions change-t-il la date du versement?

Oui, possiblement : le Canada considère généralement qu’un émigrant a vendu ses actions à leur juste valeur marchande à son départ, même s’il les conserve. Un dividende versé avant le départ peut diminuer cette valeur, mais le dividende a lui-même un résultat fiscal distinct; un dividende versé après le départ ne réduit pas rétroactivement la valeur au départ (ARC : dispositions réputées).

Estimez le gain sur les actions en soustrayant le coût de base rajusté de la juste valeur marchande, puis comparez-le au dividende et à la valeur restante des actions. Si les actions donnent droit à la déduction pour gains en capital, la tranche inutilisée peut mettre à l’abri le gain de départ; un dividende versé avant le départ peut modifier à la fois le gain et l’admissibilité des actions selon les critères relatifs à l’actif. L’impôt minimum peut quand même s’appliquer (ARC : déduction pour gains en capital). Vérifiez les exceptions à la disposition réputée, surtout pour les immigrants récents. Reporter le paiement de l’impôt de départ modifie les liquidités nécessaires, non le gain; voyez quitter le Canada pour le choix et la date limite. Le choix prévu par la convention à l’égard de l’impôt américain ultérieur sur le même gain est expliqué dans déménager du Canada aux États-Unis.

Que se passe-t-il si je garde ma société canadienne après mon déménagement aux États-Unis?

Garder la société peut préserver son entreprise et ses contrats, mais cela peut ajouter des déclarations américaines de propriétaire pendant que les déclarations canadiennes de la société se poursuivent. Si un non-résident contrôle une société canadienne, celle-ci peut perdre son statut de société privée sous contrôle canadien (SPCC); il s’agit d’un critère différent de celui qui détermine si la société demeure résidente du Canada (ARC : type de société; ARC : résidence d’une société).

Une société résidente du Canada produit généralement une déclaration T2 chaque année d’imposition, y compris une année d’inactivité (ARC : déclarations des sociétés). Un citoyen ou un résident américain qui la contrôle peut devoir produire le formulaire 5471 et payer un impôt américain courant sur une partie du revenu de la société (IRS : instructions du formulaire 5471). Des services rendus aux États-Unis peuvent créer une entreprise américaine et exiger le formulaire 1120-F même lorsque la convention fiscale exonère le bénéfice; voyez la déclaration de revenus américaine d’une société canadienne (IRS : instructions du formulaire 1120-F). Une société canadienne prorogée à l’étranger peut cesser d’être résidente du Canada si sa direction part aussi, ce qui déclenche des impôts de départ distincts pour la société (ARC : émigration d’une société). Pour les déclarations du propriétaire, voyez les propriétaires américains de sociétés étrangères.

La liquidation d’une société canadienne avant ou après mon déménagement change-t-elle ce que je reçois?

Oui. Le droit canadien peut traiter l’argent ou les biens distribués lors d’une liquidation comme un dividende réputé, dans la mesure où ils dépassent le capital versé applicable. Après le déménagement du propriétaire, ce dividende réputé peut aussi entraîner la retenue canadienne applicable aux non-résidents; avant le déménagement, il appartient à la période de résidence canadienne (ARC : dividendes réputés; ARC : guide du NR4).

L’impôt de départ et la retenue ultérieure sur les dividendes peuvent frapper les mêmes bénéfices non distribués. L’allègement canadien est étroit : si les actions sont des biens canadiens imposables lors d’une disposition ultérieure, un choix fait dans la déclaration de cette année-là peut réduire le gain de départ du montant d’une perte ultérieure sur les actions. Un crédit pour la retenue exige aussi que les actions demeurent des biens canadiens imposables pendant toute la période et que les dividendes réduisent cette perte (Loi de l’impôt sur le revenu : articles 119 et 128.1(8)).

Les États-Unis traitent généralement une liquidation complète comme un échange d’actions, mais l’article 1248 peut traiter le gain comme un dividende jusqu’à concurrence des bénéfices accumulés pendant que vous déteniez les actions et que la société était une société étrangère contrôlée. Le Canada peut aussi considérer une partie de la distribution comme un dividende réputé (Code des États-Unis : articles 331 et 1248; ARC : dividendes réputés). Si l’article 116 s’applique à des actions qui sont des biens canadiens imposables, avisez l’ARC dans les 10 jours suivant la disposition, sauf si un avis préalable valide a été donné (Loi de l’impôt sur le revenu : article 116). Pour les déclarations finales, voyez fermer une société.

Si je déménage au Canada, devrais-je garder ma LLC ou ma société de type C américaine?

Garder une société américaine dépend de sa situation fiscale au Canada et de la valeur de ses activités américaines qui se poursuivent. La classification fiscale américaine compte : une LLC à propriétaire unique est habituellement une entité ignorée aux fins de l’impôt américain sur le revenu, à moins qu’elle ne choisisse d’être traitée comme une société, tandis qu’une société de type C est imposée comme une société (IRS : LLC à membre unique; IRS : Publication 542).

La gestion réelle peut rendre une société américaine résidente du Canada, mais une société de type C créée uniquement en vertu du droit américain est généralement considérée comme résidente des États-Unis selon l’article IV de la convention fiscale (ARC : résidence d’une société; article IV de la convention). Notez la juste valeur marchande de votre participation dans la société américaine au moment où vous devenez résident du Canada : le Canada l’utilise généralement comme coût lors d’une disposition ultérieure (ARC : nouveaux arrivants). La fermeture peut entraîner l’impôt sur les biens transférés ou sur le produit. Voyez fermer une société américaine et déménager des États-Unis au Canada.

Puis-je garder ma société de type S américaine après être devenu résident du Canada?

Peut-être. Déménager au Canada ne disqualifie pas en soi un citoyen américain, mais une société de type S ne peut pas avoir d’actionnaire qui est un étranger non résident (IRS : admissibilité des sociétés de type S). Un détenteur de carte verte qui invoque la résidence canadienne selon la convention fiscale et en avise l’IRS peut cesser d’être résident permanent des États-Unis aux fins de l’impôt; si aucun autre critère de résidence américaine ne s’applique, le choix de société de type S est menacé. Renoncer à la carte verte peut avoir le même résultat (Code des États-Unis : article 7701(b)(6)). Pour l’impôt de sortie personnel, voyez déménager des États-Unis au Canada.

Pour un actionnaire admissible, les États-Unis imposent les bénéfices au fur et à mesure qu’ils sont gagnés, alors que le Canada impose généralement les distributions plus tard, ce qui peut limiter les crédits. Selon le paragraphe 5 de l’article XXIX de la convention, l’actionnaire peut demander une entente de l’autorité compétente de l’ARC pour obtenir un traitement canadien de revenu courant; l’approbation est conditionnelle et généralement prospective. Faites la demande bien avant la date limite de production de la première année visée (ARC : directives sur l’autorité compétente). Si la société de type S est une société étrangère affiliée, le formulaire T1134 peut s’appliquer, sous réserve de l’exception pour les nouveaux résidents mentionnée plus haut. Réglez l’admissibilité américaine avant le changement; voyez la fiscalité transfrontalière.

Que faire si la société est inactive ou ne détient que des placements?

L’absence d’activité ne met pas automatiquement fin aux déclarations. Une société résidente du Canada produit généralement encore une déclaration T2, et un propriétaire américain peut encore devoir produire le formulaire 5471. Une société de type C américaine produit généralement encore une déclaration fédérale; une LLC américaine ignorée qui appartient à des étrangers peut devoir produire le formulaire 5472 avec un formulaire 1120 pro forma pour les opérations déclarables entre parties liées. L’omission de produire un formulaire 5471 ou 5472 exigé peut entraîner des pénalités initiales de 10 000 US$ par société étrangère par année ou de 25 000 US$ par société déclarante (ARC : déclarations des sociétés; IRS : instructions du formulaire 5471; IRS : instructions du formulaire 5472).

Si la société détient des placements, dressez la liste de chaque bien et de son gain latent avant de comparer les dividendes à une liquidation. Le revenu de placement peut changer le moment où les États-Unis imposent le propriétaire d’une société étrangère contrôlée, même sans distribution; les instructions du formulaire 5471 de l’IRS distinguent séparément les dividendes, les intérêts, les loyers et les autres revenus passifs (IRS : instructions du formulaire 5471). Un bien immeuble canadien détenu par la société peut faire des actions des biens canadiens imposables lors d’une vente ou d’une annulation ultérieure, y compris une liquidation (Loi de l’impôt sur le revenu : biens canadiens imposables). Une société dormante sans usage prévu peut tout de même coûter cher à garder, car les obligations de production peuvent se poursuivre.

Que dois-je réunir avant de comparer les trois choix?

Réunissez un dossier daté et estimez l’impôt du propriétaire et de la société selon chaque choix, dans les deux devises. Utilisez la même date de déménagement et les mêmes activités projetées pour chaque scénario.

Chiffrez le scénario où vous gardez la société sur la période pendant laquelle vous prévoyez réellement l’utiliser. Chiffrez chaque versement et chaque liquidation à sa propre date. Comparez ensuite l’argent reçu après impôt, les biens et les dettes restants et les frais de production; ne comparez pas un dividende versé avant le départ à une liquidation faite après le départ en utilisant des soldes de départ différents.

Exemple

Montants illustratifs en dollars canadiens seulement; aucun taux d’impôt ni montant d’impôt final n’est présumé. Un propriétaire possède une société canadienne d’une valeur de 400 000 $ CA, qui comprend assez de liquidités pour un dividende de 100 000 $ CA. Le coût des actions du propriétaire est de 50 000 $ CA. Sans versement, le gain illustratif sur les actions au départ du Canada est de 350 000 $ CA.

Si la société verse le dividende de 100 000 $ CA avant le départ et que rien d’autre ne change, sa valeur tombe à 300 000 $ CA et le gain au départ tombe à 250 000 $ CA. Le propriétaire a tout de même un revenu de dividende de 100 000 $ CA. Si les actions sont admissibles et que le propriétaire dispose d’assez de déduction inutilisée pour gains en capital pour mettre l’un ou l’autre gain à l’abri, le gain moins élevé peut ne faire économiser aucun impôt de départ. Si le dividende est versé après le départ, le gain initial de 350 000 $ CA demeure, et la retenue et l’impôt américain peuvent s’appliquer au dividende. L’allègement canadien pour les impôts qui se chevauchent est limité, comme décrit plus haut. Une liquidation ajoute l’impôt sur les biens de la société et un traitement différent du produit final; le gain moins élevé sur les actions ne décide pas à lui seul du choix.

Votre situation est différente?

• Votre date de résidence canadienne ou votre déclaration de départ est incertaine : voyez quitter le Canada ou déménager du Canada aux États-Unis.
• Vous garderez une société canadienne en tant que contribuable américain : voyez les propriétaires américains de sociétés étrangères et les propriétaires non-résidents d’une société canadienne.
• Vous garderez une LLC américaine au Canada : voyez le propriétaire canadien d’une LLC américaine.
• Vous devez dissoudre une société : voyez fermer une société canadienne ou fermer une société américaine.
• Le déménagement approche, les bénéfices sont non distribués, les biens ont des gains latents ou la valeur des actions est incertaine : apportez les documents ci-dessus à un examen de fiscalité transfrontalière avant de déclarer un dividende ou d’approuver une liquidation.