Retención de EE. UU. por unidades de sociedades, aun en un RRSP

¿Por qué EE. UU. retuvo sobre toda mi venta y no solo sobre mi ganancia?

La retención es un pago a cuenta del impuesto de EE. UU. que puede corresponder por su ganancia; no es el impuesto final. Según la ley de EE. UU., antes de cualquier alivio del tratado, la ganancia de un inversionista extranjero por vender unidades de una sociedad de personas que realiza un negocio en EE. UU. se trata como vinculada efectivamente con ese negocio, hasta el monto de la ganancia que el negocio tendría en una venta presunta de sus activos (sección 1.864(c)(8)-1). Según la sección 1446(f), el corredor generalmente retiene 10% del producto bruto de la venta de unidades de una sociedad de personas que cotiza en bolsa (PTP) y no resta su costo de compra (Publication 515, sección «PTP interests»). Esto se aplica a las ventas realizadas a partir del 1 de enero de 2023 (retención de sociedades de personas del IRS).

Como la base es el producto bruto, la retención puede superar el impuesto que finalmente se debe, incluso si usted vendió con pérdida; una pérdida por sí sola no es una excepción del corredor. El cálculo final usa su base fiscal ajustada de EE. UU. (más o menos lo que pagó, ajustado por su parte del ingreso y de las distribuciones) y la parte de la ganancia vinculada con un negocio en EE. UU.

¿Qué inversiones son unidades de una sociedad de personas y no acciones ni ETF ordinarios?

La clasificación fiscal de la inversión en EE. UU. decide si se aplica la regla de transferencias de sociedades de personas. Que cotice en bolsa o que se llame ETF no lo establece.

El IRS define una PTP por la negociación de sus participaciones en las instrucciones del Form W-8BEN. Indicios de que usted tiene unidades de una sociedad de personas: el emisor envía un Schedule K-1 y no un comprobante de dividendos; un Form 1042-S por una venta o una distribución trae el código de ingreso 57, 27 o 58; o el sitio web del emisor tiene un área fiscal con avisos calificados. Aun así decide la clasificación legal, así que pida al corredor que la confirme.

¿Puedo evitar o reducir la retención antes de vender?

En su mayoría no, por decisión propia. Un corredor omite la retención solo si se aplica una excepción, principalmente un aviso calificado (qualified notice) que publica la sociedad, un Form W-9 (solo para personas de EE. UU.) o su certificación del tratado que cubra toda la ganancia. Las sociedades publican los avisos en un área específica de su sitio web público (sección 1.1446-4(b)(4)).

Estas son excepciones del corredor según la sección 1.1446(f)-4(b). En una venta, el aviso cuenta solo si se publicó dentro de los 92 días anteriores a ella. La excepción mide las ganancias hipotéticas de la sociedad, no su propia ganancia ni su participación.

Una excepción omite la retención, no el impuesto: un vendedor con ganancia vinculada con EE. UU. igual la declara y paga el impuesto en su declaración (sección 1.1446(f)-4(e)(1)). Si un corredor sigue correctamente un aviso que resulta demasiado bajo, el corredor no responde por la diferencia; responde la sociedad, si no hizo una estimación razonable (sección 1.1446(f)-4(b)(3)(i)).

Un Form W-8BEN que solo lo identifica como canadiense no establece una exención total del tratado. Debe ser válido y estar completo, incluir un número de contribuyente de EE. UU. (SSN o ITIN) si la sociedad realiza un negocio en EE. UU., y nombrar el artículo del tratado y cada PTP en la línea 10 (instrucciones del Form W-8BEN).

Según el tratado entre Canadá y EE. UU., el artículo XIII(4) generalmente deja las ganancias de otros bienes gravables solo en el país de residencia del vendedor, pero el artículo XIII(2) permite a EE. UU. gravar las ganancias de bienes que forman parte de los bienes comerciales de un establecimiento permanente. El artículo XIII(1) y (3) permiten por separado a EE. UU. gravar los derechos sobre bienes inmuebles de EE. UU., y la sección 897(g) los extiende a la parte inmobiliaria de la venta de una sociedad de personas (instrucciones del Form 1040-NR). Los activos de la sociedad pueden formar parte del establecimiento permanente de la sociedad en EE. UU. (sección 1.864(c)(8)-1(f)); por eso cuánto de una ganancia alcanza el tratado depende de lo que posea la sociedad. Una exención parcial del tratado no califica para esta excepción del corredor.

Cada corredor decide qué aviso o certificación acepta para un valor y una cuenta determinados. Generalmente no puede basarse en una certificación recibida con más de 30 días de anticipación a la venta (a menos que ya tenga un formulario válido suyo) ni en una recibida en cualquier momento después (sección 1.1446(f)-1(c)). Respecto del impuesto ya retenido, el IRS Notice 2023-8 permite que un corredor, antes de los reglamentos propuestos, se base en una certificación tardía: una válida recibida dentro de 30 días después del pago; una con una declaración jurada firmada (affidavit) de que era exacta cuando se pagó, dentro de un año; y después de eso, la declaración jurada más pruebas documentales de un reclamo del tratado. Un corredor no está obligado a aceptarla.

¿Por qué también se retuvo impuesto sobre distribuciones mientras tuve las unidades?

Las distribuciones de una PTP pueden tener retención sobre ingresos vinculados con un negocio en EE. UU. según la sección 1446(a), aparte de la retención de la sección 1446(f) sobre una venta.

La tasa estándar de la sección 1446(a) para un socio extranjero que no es corporación es 37%, no la tasa de un dividendo de cartera ordinario. Igual que la retención sobre la venta, es un pago a cuenta de su impuesto final de EE. UU., que se reclama en el Form 1040-NR con el Form 1042-S adjunto (instrucciones del Form 1040-NR). El aviso calificado de una sociedad puede dividir una distribución en partes sujetas a reglas distintas. Sin ese aviso, el pagador retiene sobre toda la distribución a la tasa más alta, sin tener en cuenta ninguna tasa del tratado (sección 1.1446-4(d)(1); Publication 515, sección «PTP distributions»). La parte de una distribución que supera el ingreso neto acumulado de la sociedad también puede tener la retención de 10% de la sección 1446(f), que se informa con el código de ingreso 57 (sección 1.1446(f)-4(c)(2)(iii)).

¿Tener las unidades dentro de mi RRSP o mi TFSA evita la retención de EE. UU.?

Un RRSP o una TFSA no desactiva automáticamente la retención de EE. UU. sobre sociedades de personas. El trato que Canadá da a la cuenta y el trato que EE. UU. da a la inversión son preguntas separadas.

El artículo XXI(2) del tratado entre Canadá y EE. UU. exime los dividendos y los intereses de los planes de jubilación que califican. Su texto cubre solo los ingresos de los artículos X y XI, y el artículo XXI(4) excluye el ingreso de realizar un negocio o actividad comercial, así que no alcanza con claridad la venta de unidades de una sociedad de personas ni el ingreso del negocio que pasa a través de la sociedad. Tampoco una TFSA es automáticamente un plan de jubilación que califica. El nombre de la cuenta por sí solo no respalda una exención de la retención sobre el producto bruto.

Para las cuentas registradas, quién puede reclamar el crédito es la primera pregunta abierta. La sección 1.1446(f)-4(e) fija reglas del crédito para personas y corporaciones y reglas separadas para sociedades de personas, fideicomisos y sucesiones, pero ni ella ni la Publication 515 mencionan los planes registrados de Canadá. La respuesta depende de cómo EE. UU. clasifique el plan y de a quién nombre el Form 1042-S como receptor. Para otras retenciones de EE. UU. dentro de un RRSP o una TFSA, consulte impuesto de EE. UU. retenido a canadienses.

El alivio en Canadá también es limitado: los impuestos extranjeros sobre inversiones calificadas de un RRSP o una TFSA no cuentan para un crédito personal por impuestos extranjeros según el párrafo 1.69 del CRA Folio S5-F2-C1.

¿Qué muestran el Schedule K-1 y el Form 1042-S, y cuál uso?

El Schedule K-1 describe las asignaciones fiscales de su sociedad de personas; el Form 1042-S documenta los montos que informa el corredor u otro pagador y el impuesto retenido. Un cálculo de reembolso puede necesitar ambos, además de la información de la venta de la sociedad.

Las instrucciones del K-1 explican que la base fiscal en una sociedad de personas requiere ajustes y no es simplemente el saldo de una cuenta de capital, y que parte de la ganancia de una venta puede ser ingreso ordinario y no ganancia de capital. El Schedule P toma varias líneas del Schedule K-3, Parte XIII.

En el Form 1042-S, el código de ingreso 57 identifica los montos realizados según la sección 1446(f); el código 27 identifica las distribuciones de una PTP sujetas a la sección 1446(a); el código 58 identifica las distribuciones de una PTP sin determinar. Un monto informado como ingreso bruto puede representar el producto de una venta, no la utilidad gravable. Parte de la información de distribuciones puede superponerse, así que sumar todos los montos brutos de los distintos comprobantes puede inflar los ingresos recibidos. Verifique los códigos y la retención con las instrucciones del Form 1042-S.

¿Necesito una declaración de EE. UU. y un ITIN para recuperar el dinero, y en qué plazo?

Para unidades que se tienen a título personal en una cuenta no registrada, un canadiense que es no residente de EE. UU. generalmente usa el Form 1040-NR para calcular el impuesto final de EE. UU. y reclamar el exceso retenido; puede ser obligatorio presentarlo aunque no haya reembolso (sección 1.1446(f)-4(e)(1)). Ser miembro de una sociedad de personas que realiza un negocio en EE. UU. puede hacer que usted se considere dedicado a ese negocio para efectos fiscales de EE. UU. (Publication 519), y las instrucciones del Form 1040-NR exigen presentar la declaración en ese caso aunque el ingreso esté exento por el tratado. Para un RRSP o una TFSA, primero está la pregunta de quién puede reclamar el crédito (vea arriba). Revise por separado las obligaciones de presentación estatales.

Una declaración necesita un número de contribuyente de EE. UU. Si usted no es elegible para un SSN y no tiene un ITIN, generalmente lo solicita con el Form W-7, normalmente junto con la declaración (instrucciones del Form W-7). El crédito por el impuesto retenido se reclama adjuntando un Form 1042-S que incluya su número de contribuyente, así que un comprobante que no lo traiga debe resolverse con el corredor (sección 1.1446(f)-4(e)(2)).

Si no hay salarios de empleados sujetos a la retención del impuesto sobre la renta de EE. UU., la fecha límite habitual del Form 1040-NR es el 15 de junio del año siguiente, sujeta a prórrogas. Un reclamo de reembolso generalmente vence en la fecha que sea posterior entre 3 años después de presentar la declaración o 2 años después del pago; el impuesto retenido durante el año se trata como pagado en la fecha de vencimiento de la declaración (plazos de reembolso del IRS). Impuesto de EE. UU. retenido a canadienses explica en detalle los pasos del reclamo, la solicitud del ITIN y los plazos.

Una declaración tardía aún puede reclamar el crédito por el impuesto retenido, pero recupera solo el impuesto que se considera pagado dentro de los tres años anteriores a la presentación, más cualquier prórroga; por eso el impuesto retenido generalmente queda fuera de alcance cuando la declaración se presenta con más de ese tiempo de retraso respecto de su fecha de vencimiento (plazos de reembolso del IRS). Las deducciones y la mayoría de los demás créditos generalmente exigen una declaración presentada dentro de los 16 meses posteriores a su fecha de vencimiento original, o antes si también se omitió una declaración anterior y el IRS envió un aviso; el IRS puede dispensar el plazo si hubo una falla de buena fe (Regulations, sección 1.874-1). Para los años omitidos, consulte declaración de no residente por ingresos de un negocio.

Si usted adopta la postura de que un tratado exime toda la ganancia, las instrucciones del Form 1040-NR dicen que no se completa el Schedule P, Parte II cuando la ganancia es atribuible a activos que no son bienes inmuebles fuera de un establecimiento permanente en EE. UU. y se presenta a tiempo una declaración protectora (protective return) conforme a las Regulations, sección 1.874-1(b)(6), es decir, dentro de los mismos 16 meses. Esa postura también puede requerir divulgación en el Form 8833, con una multa de US$1,000 por cada falta de divulgación, salvo que los montos por divulgar sumen US$10,000 o menos.

¿Qué declaro en Canadá por las unidades?

En una cuenta no registrada, la declaración en Canadá sigue las reglas canadienses, no la base de la retención de EE. UU.; primero hay que establecer si Canadá también reconoce al emisor como sociedad de personas. Dentro de un RRSP o una TFSA, el alivio en Canadá es limitado (vea arriba) y el T1135 excluye esas tenencias.

La sección 96 del Income Tax Act rige la asignación del ingreso de sociedades de personas, y el ingreso, las pérdidas y las distribuciones también ajustan el costo base canadiense según la sección 53. La base ajustada de EE. UU. y el costo base canadiense son cálculos separados y con frecuencia difieren.

El impuesto extranjero que se espera que se reembolse, o que supera el monto que permite el tratado, se excluye del crédito canadiense (CRA Folio S5-F2-C1, párrafos 1.33–1.39); por eso hay que coordinar la obligación final en EE. UU. con el crédito. Para la conversión de moneda, los T2209 y T2036 y el crédito de Quebec, consulte ingresos extranjeros en una declaración canadiense.

Una participación en una sociedad de personas extranjera que posee propiedad extranjera especificada (specified foreign property) puede requerir el T1135 cuando el costo total de su propiedad extranjera especificada supera C$100,000 en cualquier momento del año; las tenencias en un RRSP o una TFSA están excluidas (guía del T1135 de la CRA). Las excepciones y los métodos están en informes de propiedad extranjera.

Ejemplo

Un residente de Canadá vende unidades de una PTP que tiene a título personal en una cuenta no registrada. Todos los montos son dólares estadounidenses ilustrativos, sin gastos de venta ni otros ajustes.

• El producto bruto es US$20,000. Sin una excepción del corredor, la retención del 10% es US$2,000, y quedan US$18,000 en efectivo.
• Suponga que la base ajustada de EE. UU. conciliada es US$18,000. La ganancia es US$2,000, no los US$20,000 del producto.
• Suponga que la declaración de EE. UU. terminada, con las asignaciones de la sociedad, muestra un impuesto total de EE. UU. de US$600 y que el único pago son los US$2,000 retenidos. La declaración muestra entonces US$1,400 retenidos en exceso del impuesto.
• Suponga en cambio una base de EE. UU. de US$22,000. El corredor igual retiene US$2,000 porque su cálculo ignora el costo, aunque la venta fue con pérdida. El impuesto de EE. UU. que se deba, y cualquier recuperación, dependen de la declaración terminada.

Los US$600 son un supuesto, no una tasa ni un resultado típico. La venta dentro de una cuenta registrada requiere determinar por separado quién puede reclamar el crédito.

¿Qué debo reunir antes de presentar para pedir un reembolso?

Reúna los registros que muestren quién poseía las unidades, qué se retuvo y cómo cambió la base fiscal de EE. UU. La carta de retención del corredor inicia la conciliación; no reemplaza los anexos fiscales.

• El contrato y el tipo de cuenta (personal, RRSP o TFSA), con los datos del fiduciario en una cuenta registrada.
• La carta de retención del corredor y todos los Forms 1042-S originales y corregidos, con el nombre del receptor y el número de contribuyente que muestra cada uno.
• Las confirmaciones de compra y venta, el historial de costos, las reinversiones y las transferencias de cuenta.
• Todos los K-1, K-3, anexos y cuadros de venta de la sociedad, incluidos los períodos de tenencia anteriores.
• El historial de distribuciones, los cálculos de base anteriores y el impuesto ya pagado o reembolsado.
• Copias de los formularios W-8, cualquier aviso calificado y la respuesta del corredor sobre una excepción.
• El número de contribuyente de EE. UU. que ya tenga, las declaraciones anteriores de EE. UU. y de Canadá, y los avisos sobre las mismas tenencias.

Resuelva primero los nombres que no coinciden, los números de contribuyente que faltan o los anexos faltantes; si nunca llegó un K-1 o un Form 1042-S, pregunte al corredor y a la sociedad. Si se trata de una cuenta registrada o de varios años sin presentar, lleve este conjunto de documentos a una revisión tributaria transfronteriza para resolver juntos quién puede reclamar, las obligaciones de presentación y el plazo de reembolso que queda.

¿Su caso es distinto?

• Participación en una LLC o sociedad privada de EE. UU.: consulte socio canadiense en una LLC de EE. UU..
• La retención de la propia sociedad o un Form 8805: la retención sobre distribuciones de una PTP aparece en el Form 1042-S, como se explicó; el procedimiento del lado de la sociedad está en retención sobre socios extranjeros.
• Distribuciones ordinarias de fondos de EE. UU.: consulte distribuciones de fondos de EE. UU. en una declaración canadiense.
• Ciudadano de EE. UU., titular de green card o residente fiscal de EE. UU. por la prueba de presencia sustancial que vive en Canadá: un corredor no necesita retener cuando se basa en un Form W-9 que certifica que no es extranjero (sección 1.1446(f)-4(b)(2)); consulte estadounidenses que viven en Canadá y residentes estacionales (snowbirds) y residencia en EE. UU..
• Unidades que posee una corporación, un fideicomiso o una sociedad de personas de Canadá: los formularios de presentación y las reglas del crédito son distintos (sección 1.1446(f)-4(e)(2)); una revisión tributaria transfronteriza puede aclarar quién posee qué.
• Usted se hizo residente de Canadá después de comprar las unidades: Canadá puede tratar su costo como el valor de mercado a su llegada (Income Tax Act, sección 128.1); consulte su primer año como residente fiscal de Canadá.
• Propiedad en un RRSP o una TFSA, años omitidos, retención en disputa o un reclamo del tratado: una revisión tributaria transfronteriza puede abordar quién puede reclamar el crédito de EE. UU. y el trato coordinado en Canadá; lleve los documentos de la cuenta, los formularios de retención y el historial completo de la sociedad.