美國合夥企業單位的預扣稅：RRSP 內也不例外

為什麼美國對我整筆出售款項預扣，而不只是對我的利得預扣？

預扣的稅款，是為您的利得可能應繳的美國稅預繳的一筆款項，不是最終稅款。按美國法律，在適用任何稅收協定減免之前，外國投資者出售從事美國貿易或業務的合夥企業的單位所得的利得，會被視為與該業務有實際關聯，上限為該業務在視同出售其全部資產時的利得（第 1.864(c)(8)-1 條）。按第 1446(f) 條，經紀商在出售公開交易合夥企業（PTP）單位時，一般會按出售所得總額預扣 10%，並且不扣除您的買入成本（Publication 515，PTP 權益）。這適用於 2023 年 1 月 1 日或之後的出售（IRS 合夥企業預扣）。

因為預扣的計算基礎是出售所得總額，預扣額可能超過最終應繳的稅款，包括您虧損出售的情況；虧損本身並不是經紀商預扣的例外。最終計算使用的是您調整後的美國計稅基礎（大致是您買入時付出的金額，再按您應占的收入和分配作調整），以及與美國營業活動有關聯的那部分利得。

哪些投資屬於合夥企業單位，而不是普通股票或 ETF？

該投資在美國稅務上的分類，決定合夥企業轉讓規則是否適用。在交易所上市，或帶有 ETF 的名稱，都不能確定這一點。

IRS 在 W-8BEN 表填表說明中，按合夥權益是否公開交易來界定 PTP。您可能持有合夥企業單位的線索包括：發行方寄來的是 Schedule K-1，而不是股息憑證；出售或分配所對應的 1042-S 表，載有收入代碼 57、27 或 58；或發行方網站設有載有合資格通知的稅務專區。最終仍以法律上的分類為準，所以請經紀商確認。

出售前，我能避免或減少預扣嗎？

多數情況下，不是您自己選擇就能避免的。只有適用例外時，經紀商才不預扣，主要是合夥企業發佈的合資格通知、W-9 表（僅限美國人），或涵蓋全部利得的稅收協定證明。合夥企業會在其公開網站的專門區域發佈通知（第 1.1446-4(b)(4) 條）。

這些是第 1.1446(f)-4(b) 條規定的經紀商例外。對於出售，通知只有在出售前 92 天內發佈，才算有效。該例外衡量的是合夥企業的假設利得，不是您自己的利得或份額。

例外只是免去預扣，不是免去稅款：有美國關聯利得的出售者，仍須在稅表上申報並繳納（第 1.1446(f)-4(e)(1) 條）。如果經紀商依照通知正確操作，但通知所載的比例事後證明偏低，經紀商不須對不足部分負責；如果合夥企業沒有作出合理估計，則由合夥企業負責（第 1.1446(f)-4(b)(3)(i) 條）。

僅表明您是加拿大人的 W-8BEN 表，並不能證明完全適用稅收協定豁免。該表必須有效而且填寫完整；如果合夥企業經營美國業務，還須包含美國納稅人號碼，即社會安全號碼（SSN）或個人納稅人識別號碼（ITIN），並在第 10 行列明稅收協定條款和每一個 PTP（W-8BEN 表填表說明）。

依加拿大與美國稅收協定，第 XIII(4) 條一般規定，其他財產的利得只由出售者的居住國課稅；但第 XIII(2) 條允許美國，對構成常設機構營業財產一部分的財產所產生的利得課稅。第 XIII(1) 條和第 XIII(3) 條，另外允許美國對美國不動產權益課稅，第 897(g) 條把這一規則擴大到出售合夥企業時屬於不動產的那部分（1040-NR 表填表說明）。合夥企業的資產，可能構成合夥企業在美國的常設機構的一部分（第 1.864(c)(8)-1(f) 條），所以稅收協定能涵蓋多少利得，取決於合夥企業持有什麼。只有部分稅收協定豁免，不符合這項經紀商例外。

對於特定的證券和帳戶，經紀商自行決定接受哪種通知或證明。一般而言，經紀商不能採信早於出售前 30 天收到的證明（但經紀商已持有您提供的有效表格的除外），也不能採信出售後任何時候收到的證明（第 1.1446(f)-1(c) 條）。對於已預扣的稅款，IRS Notice 2023-8 允許經紀商在擬議規則出台前，採信遲到的證明：付款後 30 天內收到的有效證明；附有簽名聲明、證明其在付款時資料準確的證明，須於一年內收到；在此之後，則須提供該聲明，另加稅收協定申請的書面證據。經紀商不必接受這類證明。

我持有單位期間，為什麼分配也被預扣了稅？

PTP 的分配，可能被依第 1446(a) 條，就與美國營業活動有關聯的收入預扣稅款，這與出售時依第 1446(f) 條的預扣是分開的。

對非公司型外國合夥人，第 1446(a) 條的標準預扣率是 37%，不是普通的投資組合股息稅率。與出售時的預扣一樣，它是預繳您最終美國稅款的一筆款項，須在 1040-NR 表上申請，並附上 1042-S 表（1040-NR 表填表說明）。合夥企業的合資格通知，可以把一筆分配拆分成適用不同規則的部分。沒有這份通知時，付款方會按最高稅率，對整筆分配預扣，不理會任何稅收協定稅率（第 1.1446-4(d)(1) 條；Publication 515，PTP 分配）。分配中超過合夥企業累計淨收入的部分，也可能被依第 1446(f) 條預扣 10%，並以收入代碼 57 申報（第 1.1446(f)-4(c)(2)(iii) 條）。

把單位放在 RRSP 或 TFSA 內，能避免美國預扣嗎？

RRSP 或 TFSA 不會自動免除美國對合夥企業的預扣。加拿大對該帳戶的處理，與美國對該投資的處理，是兩個不同的問題。

加拿大與美國稅收協定第 XXI(2) 條，豁免合資格退休安排取得的股息和利息。它的措辭只涵蓋第 X 條和第 XI 條下的收入，而第 XXI(4) 條把經營貿易或業務所得的收入排除在外，所以它並不明確涵蓋出售合夥企業單位，或經合夥企業傳遞過來的營業收入。TFSA 也不會自動成為合資格退休安排。僅憑帳戶的名稱，並不能支持對出售所得總額預扣的豁免。

對於註冊帳戶，誰可以申請抵免，是首要的未決問題。第 1.1446(f)-4(e) 條為個人和公司訂明了抵免規則，並為合夥企業、信託和遺產另訂了規則，但這條規定和 Publication 515 都沒有提到加拿大的註冊計劃。答案取決於美國如何對該計劃分類，以及 1042-S 表把誰列為收款人。RRSP 或 TFSA 內的其他美國預扣，請見美國對加拿大人付款的預扣稅。

加拿大的減免也有限：依 CRA Folio S5-F2-C1，第 1.69 段，針對合資格 RRSP 或 TFSA 投資所繳的外國稅，不計入個人的外國稅收抵免。

Schedule K-1 和 1042-S 表各顯示什麼，我該用哪一份？

Schedule K-1 載明您從合夥企業分配到的稅務項目；1042-S 表記載經紀商或其他付款方申報的金額和預扣的稅款。計算退稅時，可能兩份都需要，再加上合夥企業的出售資料。

K-1 填表說明指出，合夥企業的計稅基礎需要調整，並不等於資本帳戶的餘額，而且出售利得的一部分，可能是普通收入，而不是資本利得。Schedule P 有數行取自 Schedule K-3 的第 XIII 部分。

在 1042-S 表上，收入代碼 57 表示依第 1446(f) 條實現的金額；代碼 27 表示適用第 1446(a) 條的 PTP 分配；代碼 58 表示尚未確定性質的 PTP 分配。申報為總收入的金額，可能是出售所得，而不是應稅利潤。有些分配的申報可能重疊，所以把各份憑證上的全部總額相加，可能高估收到的款項。請對照 1042-S 表填表說明，核實代碼和預扣稅款。

要拿回款項，我需要提交美國稅表並取得 ITIN 嗎？期限是什麼時候？

單位由個人持有、放在非註冊帳戶時，屬於美國非居民的加拿大人，一般用 1040-NR 表計算最終美國稅款，並申請退還多預扣的部分；即使沒有退稅，也可能須要提交（第 1.1446(f)-4(e)(1) 條）。成為經營美國業務的合夥企業的合夥人，在美國稅務上可能被視為您也在從事該業務（Publication 519），此時即使收入依稅收協定豁免，1040-NR 表填表說明仍要求提交。RRSP 或 TFSA 持有的，誰可以申請抵免是首先要解決的問題（見上文）。州的申報義務，請另行核對。

提交稅表需要美國納稅人號碼。如果您沒有資格取得 SSN，也沒有 ITIN，一般須用 W-7 表申請，通常與稅表一起提交（W-7 表填表說明）。要申請預扣稅款的抵免，須附上載有您納稅人號碼的 1042-S 表，所以沒有納稅人號碼的憑證，須先與經紀商解決（第 1.1446(f)-4(e)(2) 條）。

在沒有須預扣美國所得稅的雇員工資的情況下，1040-NR 表通常的截止日是次年的 6 月 15 日，可延期。退稅申請一般須在提交稅表後 3 年內，或付款後 2 年內提出，以兩者中較晚者為準；年內預扣的稅款，視為在稅表截止日已繳（IRS 退稅期限）。美國對加拿大人付款的預扣稅完整說明了申請步驟、ITIN 申請和期限。

遲交的稅表，仍可申請預扣稅款的抵免，但只能追回提交前三年內（連同任何延期）視為已繳的稅款，所以稅表如果在截止日之後超過這個期限才提交，預扣的稅款一般就追不回來了（IRS 退稅期限）。扣除項和大多數其他抵免，一般要求在原定截止日後 16 個月內提交稅表；如果之前也漏交了稅表，而且 IRS 已發出通知，期限則更短；IRS 可以因善意的疏漏而豁免這個期限（財政部法規第 1.874-1 條）。漏報年度的處理，請見非居民的營業收入稅表。

如果您採取的立場是，稅收協定豁免全部利得，1040-NR 表填表說明指出，當利得來自美國常設機構以外的非不動產資產，而且已依財政部法規第 1.874-1(b)(6) 條按時提交保護性稅表（即在同樣的 16 個月期限內），就不必填寫 Schedule P 的第 II 部分。這一立場還可能須在 8833 表上披露，每次未披露的罰款為 US$1,000，但可申報項目合計 US$10,000 或以下的除外。

這些單位在加拿大要報什麼？

單位放在非註冊帳戶時，加拿大的申報按加拿大的規則，而不是按美國的預扣基礎；先確定加拿大是否也承認發行方是合夥企業。單位放在 RRSP 或 TFSA 內時，加拿大的減免有限（見上文），T1135 表也把這些持有排除在外。

《所得稅法》第 96 條規範合夥企業收入的分配，收入、損失和分配款項，也會依第 53 條調整加拿大的成本基礎。美國的調整後計稅基礎和加拿大的成本基礎是兩套獨立的計算，往往不同。

預計會退還的外國稅，或超過稅收協定允許金額的外國稅，不計入加拿大的抵免（CRA Folio S5-F2-C1，第 1.33–1.39 段），所以要把最終的美國稅負與抵免一併核對。貨幣換算、T2209 表和 T2036 表，以及魁北克的抵免，請見加拿大稅表上的境外收入。

持有指定境外財產的外國合夥企業的權益，在年內任何時候，您的指定境外財產總成本超過 C$100,000 時，可能須提交 T1135 表；RRSP 和 TFSA 內的持有不計入（CRA 的 T1135 指引）。例外和方法，見境外財產申報。

舉例

一名加拿大居民出售個人在非註冊帳戶中持有的 PTP 單位。所示金額僅作說明，以美元計，不含銷售費用或其他調整。

• 出售所得總額為 US$20,000。沒有經紀商例外時，按 10% 預扣是 US$2,000，帳戶實收現金為 US$18,000。
• 假設核對後的美國調整後計稅基礎為 US$18,000。利得是 US$2,000，而不是出售所得的 US$20,000。
• 假設完成後的美國稅表（包括合夥企業分配的項目）顯示，美國稅款合計 US$600，而唯一的付款是預扣的 US$2,000。此時稅表顯示，多預扣了 US$1,400。
• 改為假設美國計稅基礎是 US$22,000。經紀商仍然預扣 US$2,000，因為它的計算不考慮成本，即使這次出售是虧損的。應繳的美國稅款和可追回的款項，取決於完成後的稅表。

US$600 只是假設，不是稅率，也不是典型結果。在註冊帳戶內出售，須另行判定誰可以申請抵免。

申請退稅前，我該準備哪些資料？

請準備能顯示誰擁有這些單位、預扣了多少，以及美國計稅基礎如何變化的記錄。經紀商的預扣函件是核對的起點，不能取代稅務明細表。

• 帳戶協議和帳戶類型（個人、RRSP 或 TFSA），註冊帳戶還要有受託人的詳細資料。
• 經紀商的預扣函件，以及所有原始和更正後的 1042-S 表，並註明每份所載的收款人姓名和納稅人號碼。
• 買入和賣出的確認單、成本歷史、再投資記錄和帳戶轉移記錄。
• 每一份 K-1、K-3、附件和合夥企業的出售明細表，包括更早的持有期間。
• 分配歷史、以往的計稅基礎計算，以及已繳或已退還的稅款。
• W-8 表的副本、任何合資格通知，以及經紀商對例外情形的答覆。
• 現有的美國納稅人號碼、以往的美國和加拿大稅表，以及與同一批持有有關的通知。

請先解決姓名不一致、缺少納稅人號碼或缺少明細表的問題；如果一直沒收到 K-1 或 1042-S 表，請向經紀商和合夥企業查詢。涉及註冊帳戶或有多個年度尚未申報的，請把這套資料帶到跨境稅務審核，以便一併確定誰可以申請抵免、申報義務，以及剩餘的退稅期限。

您的情況不同？

• 美國私人 LLC 或合夥企業權益：請見美國 LLC 中的加拿大合夥人。
• 合夥企業自己的預扣，或 8805 表：PTP 分配的預扣，載於 1042-S 表，如上所述；合夥企業一方的程序，見外國合夥人的預扣。
• 普通的美國基金分配：請見加拿大稅表上的美國基金分配。
• 住在加拿大的美國公民、綠卡持有人，或依實質居住測試屬於美國稅務居民的人：經紀商如果採信證明非外國人身份的 W-9 表，就不必預扣（第 1.1446(f)-4(b)(2) 條）；請見住在加拿大的美國人和雪鳥與美國居民身份。
• 由加拿大公司、信託或合夥企業持有的單位：申報表格和抵免規則不同（第 1.1446(f)-4(e)(2) 條）；跨境稅務審核可以理清誰持有什麼。
• 您是在買入單位之後才成為加拿大居民：加拿大可能把您的成本視為抵達時的市價（《所得稅法》第 128.1 條）；請見成為加拿大稅務居民的第一年。
• 持有 RRSP 或 TFSA、有漏報年度、對預扣有爭議，或要依稅收協定提出申請：跨境稅務審核可以處理誰可以申請美國抵免，以及相配合的加拿大處理；請帶上帳戶文件、預扣表格和完整的合夥企業歷史資料。