Hoa Kỳ khấu trừ thuế khi bán đơn vị hợp danh, kể cả trong RRSP

Vì sao Hoa Kỳ khấu trừ trên toàn bộ số tiền bán, không chỉ trên phần lãi?

Khoản khấu trừ là khoản nộp trước cho thuế Hoa Kỳ có thể phải trả trên phần lãi của bạn, không phải thuế cuối cùng. Theo luật Hoa Kỳ, trước khi áp dụng bất kỳ ưu đãi hiệp định nào, khoản lãi của nhà đầu tư nước ngoài khi bán đơn vị của một hợp danh đang kinh doanh tại Hoa Kỳ được coi là liên quan trực tiếp đến hoạt động kinh doanh đó, tối đa bằng khoản lãi của doanh nghiệp trong một lần bán giả định toàn bộ tài sản (section 1.864(c)(8)-1). Theo section 1446(f), công ty môi giới nhìn chung khấu trừ 10% trên tổng tiền bán khi bán đơn vị góp vốn của hợp danh giao dịch công khai (PTP) và không trừ giá mua của bạn (Publication 515, mục "PTP interests"). Quy định này áp dụng cho các lần bán từ ngày 1 tháng 1 năm 2023 trở đi (khấu trừ thuế của hợp danh theo IRS).

Vì cơ sở tính là tổng tiền bán, khoản khấu trừ có thể vượt quá thuế cuối cùng phải nộp, kể cả khi bạn bán lỗ; chỉ riêng việc lỗ không phải là ngoại lệ của công ty môi giới. Phép tính cuối cùng dùng giá gốc tính thuế điều chỉnh theo Hoa Kỳ của bạn (đại khái là số tiền bạn đã trả, điều chỉnh theo phần thu nhập và khoản phân phối của bạn) và phần lãi liên quan đến hoạt động kinh doanh tại Hoa Kỳ.

Khoản đầu tư nào là đơn vị góp vốn hợp danh chứ không phải cổ phiếu hay ETF thông thường?

Cách phân loại thuế Hoa Kỳ của khoản đầu tư quyết định quy tắc chuyển nhượng hợp danh có áp dụng hay không. Việc niêm yết trên sàn hay nhãn ETF không xác lập điều đó.

IRS định nghĩa PTP là hợp danh có phần vốn góp được giao dịch, trong hướng dẫn Form W-8BEN. Dấu hiệu cho thấy bạn đang giữ đơn vị góp vốn hợp danh: bên phát hành gửi Schedule K-1 thay vì chứng từ cổ tức; Form 1042-S cho một lần bán hoặc phân phối mang income code 57, 27 hoặc 58; hoặc trang web của bên phát hành có khu vực về thuế kèm các thông báo đủ điều kiện. Cách phân loại pháp lý vẫn là yếu tố quyết định, nên hãy nhờ công ty môi giới xác nhận.

Tôi có thể tránh hoặc giảm khoản khấu trừ trước khi bán không?

Phần lớn là không, nếu chỉ dựa vào lựa chọn của riêng bạn. Công ty môi giới chỉ bỏ qua khoản khấu trừ khi có một ngoại lệ áp dụng, chủ yếu là thông báo đủ điều kiện (qualified notice) mà hợp danh đăng, Form W-9 (chỉ dành cho người Hoa Kỳ) hoặc chứng nhận hiệp định của bạn bao trùm toàn bộ khoản lãi. Hợp danh đăng thông báo tại một khu vực riêng trên trang web công khai của mình (section 1.1446-4(b)(4)).

Đây là các ngoại lệ của công ty môi giới theo section 1.1446(f)-4(b). Với một lần bán, thông báo chỉ được tính nếu được đăng trong vòng 92 ngày trước lần bán đó. Ngoại lệ đo lường các khoản lãi giả định của hợp danh, không phải khoản lãi hay phần chia của riêng bạn.

Ngoại lệ bỏ qua khoản khấu trừ chứ không bỏ qua thuế: người bán có khoản lãi liên quan đến hoạt động tại Hoa Kỳ vẫn phải khai và nộp thuế trên tờ khai (section 1.1446(f)-4(e)(1)). Nếu công ty môi giới làm đúng theo một thông báo mà sau đó hóa ra thấp hơn thực tế, công ty môi giới không chịu trách nhiệm cho phần thiếu; hợp danh chịu trách nhiệm nếu không lập ước tính hợp lý (section 1.1446(f)-4(b)(3)(i)).

Form W-8BEN chỉ nêu bạn là người Canada thì không xác lập việc miễn thuế đầy đủ theo hiệp định. Biểu mẫu phải hợp lệ và đầy đủ, có mã số thuế Hoa Kỳ (SSN hoặc ITIN) nếu hợp danh có hoạt động kinh doanh tại Hoa Kỳ, và ghi điều khoản của hiệp định cùng từng PTP ở line 10 (hướng dẫn Form W-8BEN).

Theo hiệp định thuế Canada–Hoa Kỳ, Điều XIII(4) nhìn chung để khoản lãi từ tài sản khác chỉ bị đánh thuế ở nước cư trú của người bán, nhưng Điều XIII(2) cho phép Hoa Kỳ đánh thuế khoản lãi từ tài sản thuộc tài sản kinh doanh của một cơ sở thường trú (permanent establishment). Điều XIII(1) và (3) cho phép Hoa Kỳ đánh thuế riêng quyền lợi bất động sản Hoa Kỳ (US real property interests), và section 897(g) mở rộng điều này sang phần bất động sản trong một lần bán hợp danh (hướng dẫn Form 1040-NR). Tài sản của hợp danh có thể là một phần của cơ sở thường trú của hợp danh tại Hoa Kỳ (section 1.864(c)(8)-1(f)), nên mức độ khoản lãi bị hiệp định chạm tới phụ thuộc vào tài sản hợp danh sở hữu. Việc miễn thuế một phần theo hiệp định không đủ điều kiện cho ngoại lệ này của công ty môi giới.

Công ty môi giới tự quyết định thông báo hoặc giấy chứng nhận nào được chấp nhận cho từng chứng khoán và tài khoản. Nhìn chung công ty không thể dựa vào giấy chứng nhận nhận được trước ngày bán quá 30 ngày (trừ khi đã giữ một biểu mẫu hợp lệ từ bạn) hoặc nhận được bất kỳ lúc nào sau đó (section 1.1446(f)-1(c)). Với thuế đã khấu trừ, IRS Notice 2023-8 cho phép công ty môi giới, trong khi chờ quy định dự thảo, dựa vào giấy chứng nhận nộp muộn: giấy hợp lệ nhận được trong vòng 30 ngày sau khi chi trả; giấy kèm bản tuyên thệ có chữ ký rằng nội dung chính xác tại thời điểm chi trả, trong vòng một năm; và sau đó, bản tuyên thệ cộng với bằng chứng bằng giấy tờ cho yêu cầu hưởng hiệp định. Công ty môi giới không bắt buộc phải chấp nhận.

Vì sao thuế cũng bị khấu trừ trên các khoản phân phối trong thời gian tôi giữ đơn vị?

Các khoản phân phối của PTP có thể bị khấu trừ thuế trên thu nhập liên quan đến hoạt động kinh doanh tại Hoa Kỳ theo section 1446(a), tách biệt với khoản khấu trừ theo section 1446(f) khi bán.

Mức tiêu chuẩn theo section 1446(a) đối với thành viên hợp danh nước ngoài không phải công ty là 37%, không phải mức dành cho cổ tức đầu tư thông thường. Giống khoản khấu trừ khi bán, đây là khoản nộp trước cho thuế Hoa Kỳ cuối cùng của bạn, được yêu cầu trên Form 1040-NR kèm Form 1042-S (hướng dẫn Form 1040-NR). Thông báo đủ điều kiện của hợp danh có thể chia một khoản phân phối thành các phần chịu quy tắc khác nhau. Nếu không có thông báo, bên chi trả khấu trừ trên toàn bộ khoản phân phối theo mức cao nhất, bỏ qua mọi thuế suất theo hiệp định (section 1.1446-4(d)(1); Publication 515, mục "PTP distributions"). Phần khoản phân phối vượt thu nhập ròng lũy kế của hợp danh cũng có thể chịu khoản khấu trừ theo section 1446(f) ở mức 10%, được khai dưới income code 57 (section 1.1446(f)-4(c)(2)(iii)).

Giữ đơn vị trong RRSP hoặc TFSA của tôi có chặn được việc Hoa Kỳ khấu trừ thuế không?

RRSP hoặc TFSA không tự động tắt khoản khấu trừ thuế của Hoa Kỳ đối với hợp danh. Cách Canada đối xử với tài khoản và cách Hoa Kỳ đối xử với khoản đầu tư là hai câu hỏi riêng.

Điều XXI(2) của hiệp định thuế Canada–Hoa Kỳ miễn thuế cổ tức và lãi của các chế độ hưu trí đủ điều kiện. Câu chữ của điều này chỉ bao gồm thu nhập theo Điều X và XI, và Điều XXI(4) loại trừ thu nhập từ việc kinh doanh, nên điều này không rõ ràng bao gồm việc bán đơn vị góp vốn hợp danh hay thu nhập kinh doanh chuyển qua hợp danh. TFSA cũng không tự động là một chế độ hưu trí đủ điều kiện. Tên của tài khoản không đủ để hỗ trợ việc miễn khấu trừ trên tổng tiền bán.

Với tài khoản đã đăng ký, ai được yêu cầu tín thuế là câu hỏi mở đầu tiên. Section 1.1446(f)-4(e) đặt quy tắc tín thuế cho cá nhân và công ty, và quy tắc riêng cho hợp danh, quỹ tín thác và di sản, nhưng cả quy định này lẫn Publication 515 đều không nhắc đến các kế hoạch đã đăng ký của Canada. Câu trả lời phụ thuộc vào cách Hoa Kỳ phân loại kế hoạch và việc Form 1042-S ghi ai là người nhận. Về các khoản khấu trừ khác của Hoa Kỳ bên trong RRSP hoặc TFSA, xem Thuế Hoa Kỳ khấu trừ khi trả cho người Canada.

Ưu đãi của Canada cũng bị giới hạn: thuế nước ngoài trên các khoản đầu tư đủ điều kiện trong RRSP hoặc TFSA không được tính vào tín thuế nước ngoài cá nhân theo CRA Folio S5-F2-C1, paragraph 1.69.

Schedule K-1 và Form 1042-S cho thấy gì, và tôi dùng cái nào?

Schedule K-1 mô tả các khoản phân bổ thuế hợp danh của bạn; Form 1042-S ghi lại số tiền do công ty môi giới hoặc bên chi trả khác báo cáo và thuế đã khấu trừ. Phép tính hoàn thuế có thể cần cả hai, cùng thông tin bán của hợp danh.

Hướng dẫn K-1 giải thích rằng giá gốc tính thuế hợp danh cần điều chỉnh và không đơn giản là số dư tài khoản vốn, và một phần lãi từ lần bán có thể là thu nhập thông thường chứ không phải lãi vốn. Schedule P lấy một số line từ Schedule K-3, Part XIII.

Trên Form 1042-S, income code 57 xác định các khoản thu được theo section 1446(f); code 27 xác định các khoản phân phối PTP chịu section 1446(a); code 58 xác định các khoản phân phối PTP chưa xác định. Số tiền được báo cáo là tổng thu nhập có thể là tiền bán, không phải lợi nhuận chịu thuế. Một số báo cáo phân phối có thể chồng lấn, nên cộng mọi số tổng trên các chứng từ có thể làm số tiền nhận bị phóng đại. Hãy kiểm tra các code và khoản khấu trừ theo hướng dẫn Form 1042-S.

Tôi có cần tờ khai Hoa Kỳ và ITIN để nhận lại tiền không, và hạn là khi nào?

Với đơn vị giữ dưới tên cá nhân trong tài khoản không đăng ký, người Canada là người không cư trú về thuế Hoa Kỳ nhìn chung dùng Form 1040-NR để tính thuế Hoa Kỳ cuối cùng và yêu cầu hoàn khoản khấu trừ thừa; có thể bắt buộc phải nộp tờ khai ngay cả khi không có khoản hoàn nào (section 1.1446(f)-4(e)(1)). Việc là thành viên của một hợp danh có hoạt động kinh doanh tại Hoa Kỳ có thể khiến bạn được coi là đang kinh doanh tại Hoa Kỳ về thuế (Publication 519), và hướng dẫn Form 1040-NR yêu cầu nộp tờ khai trong trường hợp đó ngay cả khi thu nhập được miễn theo hiệp định. Với RRSP hoặc TFSA, việc ai được yêu cầu tín thuế đứng trước (xem phần trên). Hãy kiểm tra riêng nghĩa vụ khai thuế tiểu bang.

Tờ khai cần có mã số thuế Hoa Kỳ. Nếu bạn không đủ điều kiện có SSN và chưa có ITIN, bạn nhìn chung nộp Form W-7, thường kèm tờ khai (hướng dẫn Form W-7). Tín thuế cho khoản đã khấu trừ được yêu cầu bằng cách đính kèm Form 1042-S có mã số thuế của bạn, nên chứng từ thiếu mã số cần được giải quyết với công ty môi giới (section 1.1446(f)-4(e)(2)).

Khi không có tiền lương của nhân viên chịu khấu trừ thuế thu nhập Hoa Kỳ, hạn nộp Form 1040-NR thông thường là ngày 15 tháng 6 của năm sau, tùy các lần gia hạn. Yêu cầu hoàn thuế nhìn chung phải được nộp trong thời hạn muộn hơn của hai mốc: 3 năm sau khi nộp tờ khai hoặc 2 năm sau khi nộp thuế; thuế khấu trừ trong năm được coi là đã nộp vào hạn nộp tờ khai (thời hạn hoàn thuế của IRS). Thuế Hoa Kỳ khấu trừ khi trả cho người Canada trình bày đầy đủ các bước yêu cầu, đơn xin ITIN và các thời hạn.

Tờ khai nộp trễ vẫn có thể yêu cầu tín thuế cho thuế đã khấu trừ, nhưng chỉ thu hồi được thuế được coi là đã nộp trong vòng ba năm trước khi nộp, cộng thêm mọi thời gian gia hạn, nên thuế đã khấu trừ nhìn chung không thể thu hồi khi tờ khai được nộp sau hạn nộp quá khoảng thời gian đó (thời hạn hoàn thuế của IRS). Các khoản khấu trừ và hầu hết tín thuế khác nhìn chung đòi hỏi tờ khai được nộp trong vòng 16 tháng kể từ hạn nộp gốc, hoặc sớm hơn nếu một tờ khai trước đó cũng bị bỏ lỡ và IRS đã gửi thông báo; IRS có thể miễn hạn này nếu việc chậm trễ là do sai sót thiện chí (Regulations section 1.874-1). Với các năm bị bỏ lỡ, xem tờ khai của người không cư trú cho thu nhập kinh doanh.

Nếu bạn lập trường rằng hiệp định miễn toàn bộ khoản lãi, hướng dẫn Form 1040-NR nêu rằng không điền Schedule P, Part II khi khoản lãi thuộc về tài sản không phải bất động sản nằm ngoài cơ sở thường trú tại Hoa Kỳ và một tờ khai bảo vệ (protective return) được nộp đúng hạn theo Regulations section 1.874-1(b)(6), nghĩa là trong cùng khoảng 16 tháng. Lập trường này cũng có thể cần được công bố trên Form 8833, với tiền phạt US$1.000 cho mỗi lần không công bố, trừ khi tổng các khoản phải khai báo là US$10.000 hoặc thấp hơn.

Tôi phải khai gì ở Canada cho các đơn vị này?

Với tài khoản không đăng ký, việc khai thuế ở Canada theo quy tắc của Canada, không theo cơ sở khấu trừ của Hoa Kỳ; trước hết hãy xác định Canada có công nhận bên phát hành là hợp danh hay không. Bên trong RRSP hoặc TFSA, ưu đãi của Canada bị giới hạn (xem phần trên) và Form T1135 loại trừ các khoản nắm giữ này.

Section 96 của Income Tax Act điều chỉnh việc phân bổ thu nhập hợp danh, và thu nhập, khoản lỗ và khoản phân phối cũng điều chỉnh giá gốc theo Canada theo section 53. Giá gốc điều chỉnh theo Hoa Kỳ và giá gốc theo Canada là hai phép tính riêng và thường khác nhau.

Thuế nước ngoài dự kiến được hoàn, hoặc vượt mức hiệp định cho phép, bị loại khỏi tín thuế của Canada (CRA Folio S5-F2-C1, paragraphs 1.33–1.39), nên hãy phối hợp nghĩa vụ thuế Hoa Kỳ cuối cùng với khoản tín thuế. Về quy đổi tiền tệ, Form T2209 và Form T2036 và tín thuế của Quebec, xem thu nhập nước ngoài trên tờ khai Canada.

Phần lợi ích trong một hợp danh nước ngoài nắm giữ tài sản nước ngoài được chỉ định (specified foreign property) có thể đòi hỏi Form T1135 khi tổng giá gốc của tài sản nước ngoài được chỉ định của bạn vượt C$100.000 vào bất kỳ thời điểm nào trong năm; các khoản nắm giữ trong RRSP và TFSA được loại trừ (hướng dẫn T1135 của CRA). Các ngoại lệ và phương pháp có trong khai báo tài sản nước ngoài.

Ví dụ

Một người cư trú Canada bán các đơn vị PTP giữ dưới tên cá nhân trong tài khoản không đăng ký. Mọi số tiền chỉ mang tính minh họa bằng đô la Hoa Kỳ, không có chi phí bán hay điều chỉnh nào khác.

• Tổng tiền bán là US$20.000. Nếu không có ngoại lệ của công ty môi giới, khoản khấu trừ ở mức 10% là US$2.000, còn lại US$18.000 tiền mặt.
• Giả sử giá gốc điều chỉnh theo Hoa Kỳ sau khi đối chiếu là US$18.000. Khoản lãi là US$2.000, không phải US$20.000 tiền bán.
• Giả sử tờ khai Hoa Kỳ hoàn chỉnh, gồm các khoản phân bổ của hợp danh, cho thấy tổng thuế Hoa Kỳ là US$600 và khoản thanh toán duy nhất là US$2.000 đã khấu trừ. Khi đó tờ khai cho thấy US$1.400 bị khấu trừ vượt quá số thuế.
• Ngược lại, giả sử giá gốc Hoa Kỳ là US$22.000. Công ty môi giới vẫn khấu trừ US$2.000 vì cách tính của họ bỏ qua giá mua, dù lần bán bị lỗ. Mọi khoản thuế Hoa Kỳ phải nộp, và mọi khoản thu hồi, phụ thuộc vào tờ khai hoàn chỉnh.

US$600 là một giả định, không phải thuế suất hay kết quả điển hình. Với lần bán trong tài khoản đã đăng ký, cần xác định riêng ai được yêu cầu tín thuế.

Tôi nên chuẩn bị gì trước khi nộp tờ khai xin hoàn thuế?

Hãy chuẩn bị hồ sơ cho thấy ai sở hữu các đơn vị, đã khấu trừ bao nhiêu và giá gốc tính thuế thay đổi ra sao. Thư khấu trừ của công ty môi giới là điểm khởi đầu của việc đối chiếu; thư này không thay thế các bảng kê thuế.

• Hợp đồng tài khoản và loại tài khoản (cá nhân, RRSP hoặc TFSA), kèm thông tin đơn vị ủy thác (trustee) với tài khoản đã đăng ký.
• Thư khấu trừ của công ty môi giới và mọi Form 1042-S bản gốc lẫn bản đã sửa, cùng tên người nhận và mã số thuế mà mỗi bản ghi.
• Xác nhận mua và bán, lịch sử giá gốc, các khoản tái đầu tư và chuyển tài khoản.
• Mọi K-1, K-3, tài liệu đính kèm và bảng kê lần bán của hợp danh, kể cả các thời gian nắm giữ trước đó.
• Lịch sử phân phối, các phép tính giá gốc trước đó và thuế đã nộp hoặc đã được hoàn.
• Bản sao các Form W-8, mọi thông báo đủ điều kiện và phản hồi của công ty môi giới về ngoại lệ.
• Mã số thuế Hoa Kỳ hiện có, các tờ khai Hoa Kỳ và Canada trước đó, và các thông báo về cùng khoản nắm giữ.

Hãy giải quyết trước các tên không khớp, mã số thuế bị thiếu hoặc bảng kê bị thiếu; nếu K-1 hoặc Form 1042-S chưa bao giờ đến, hãy hỏi công ty môi giới và hợp danh. Với tài khoản đã đăng ký hoặc nhiều năm chưa nộp tờ khai, hãy mang bộ hồ sơ này đến buổi rà soát thuế xuyên biên giới để xác định cùng lúc ai được yêu cầu, nghĩa vụ khai thuế và thời hạn hoàn thuế còn lại.

Trường hợp của bạn có khác không?

• Phần vốn góp trong LLC hoặc hợp danh tư nhân của Hoa Kỳ: xem Thành viên Canada trong LLC Hoa Kỳ.
• Khoản khấu trừ của chính hợp danh hoặc Form 8805: khoản khấu trừ trên phân phối PTP xuất hiện trên Form 1042-S, như trên; thủ tục phía hợp danh nằm trong khấu trừ thuế đối với thành viên hợp danh nước ngoài.
• Phân phối quỹ Hoa Kỳ thông thường: xem Phân phối quỹ Hoa Kỳ trên tờ khai Canada.
• Công dân Hoa Kỳ, người có thẻ xanh hoặc người cư trú thuế Hoa Kỳ theo kiểm tra hiện diện đáng kể (substantial presence test), sống ở Canada: công ty môi giới không cần khấu trừ khi dựa vào Form W-9 xác nhận tình trạng không phải người nước ngoài (section 1.1446(f)-4(b)(2)); xem Người Hoa Kỳ sống ở Canada và người cư trú theo mùa và tình trạng cư trú ở Hoa Kỳ.
• Đơn vị do công ty, quỹ tín thác hoặc hợp danh Canada nắm giữ: biểu mẫu khai thuế và quy tắc tín thuế khác nhau (section 1.1446(f)-4(e)(2)); buổi rà soát thuế xuyên biên giới có thể làm rõ ai sở hữu gì.
• Bạn trở thành người cư trú Canada sau khi mua đơn vị: Canada có thể coi giá gốc của bạn là giá trị thị trường khi bạn đến (Income Tax Act, section 128.1); xem năm đầu tiên của bạn là người cư trú thuế Canada.
• Sở hữu qua RRSP hoặc TFSA, các năm bị bỏ lỡ, khoản khấu trừ đang tranh chấp hoặc yêu cầu theo hiệp định: buổi rà soát thuế xuyên biên giới có thể xử lý việc ai được yêu cầu tín thuế Hoa Kỳ và cách đối xử phối hợp của Canada; hãy mang tài liệu tài khoản, biểu mẫu khấu trừ và toàn bộ lịch sử của hợp danh.