الاستقطاع الأمريكي على وحدات الشراكة، حتى داخل RRSP

لماذا استقطعت الولايات المتحدة من كامل بيعي لا من مكسبي فقط؟

الاستقطاع دفعة مقدّمة على ضريبة أمريكية قد تكون مستحقة على مكسبك، وليس الضريبة النهائية. بموجب القانون الأمريكي، وقبل أي إعفاء بموجب الاتفاقية، يُعامل مكسب المستثمر الأجنبي من بيع وحدات شراكة تمارس نشاطًا تجاريًا في الولايات المتحدة على أنه مرتبط فعليًا بذلك النشاط، حتى حد مكسب النشاط من بيع افتراضي لأصوله (المادة ⁦1.864(c)(8)-1⁩). وبموجب المادة ⁦1446(f)⁩، يستقطع الوسيط عادةً ⁦10%⁩ من إجمالي الحصيلة عند بيع وحدات شراكة متداولة علنًا (PTP) ولا يطرح تكلفة شرائك (المنشور 515، حصص PTP). وينطبق ذلك على عمليات البيع في 1 يناير 2023 أو بعده (استقطاع IRS على الشراكات).

ولأن الأساس هو إجمالي الحصيلة، فقد يتجاوز الاستقطاع الضريبة المستحقة في النهاية، بما في ذلك عند البيع بخسارة؛ والخسارة وحدها ليست استثناءً لدى الوسيط. ويستخدم الاحتساب النهائي الأساس الضريبي الأمريكي المعدّل لديك (تقريبًا ما دفعته، معدّلًا بحصتك من الدخل والتوزيعات) والجزء من المكسب المرتبط بنشاط تجاري أمريكي.

ما الاستثمارات التي تُعد وحدات شراكة لا أسهمًا أو صناديق ETF عادية؟

يحدد التصنيف الضريبي الأمريكي للاستثمار ما إذا كانت قاعدة تحويل الشراكة تنطبق. ولا يثبت ذلك الإدراج في البورصة أو وصف ETF.

تعرّف IRS الشراكة المتداولة علنًا (PTP) بتداول حصصها في تعليمات النموذج ⁦W-8BEN⁩. ومن مؤشرات أنك تملك وحدات شراكة: أن الجهة المُصدِرة ترسل Schedule K-1 لا كشف توزيعات أرباح؛ أو أن النموذج ⁦1042-S⁩ عن بيع أو توزيع يحمل رمز الدخل 57 أو 27 أو 58؛ أو أن موقع الجهة المُصدِرة فيه قسم ضريبي يتضمن إشعارات مؤهلة. ويبقى التصنيف القانوني هو الحاسم، فاطلب من الوسيط تأكيده.

هل يمكنني تجنب الاستقطاع أو تخفيضه قبل أن أبيع؟

في الغالب لا، بإرادتك وحدك. فالوسيط لا يتجاوز الاستقطاع إلا إذا انطبق استثناء، وأهمها إشعار مؤهل (qualified notice) تنشره الشراكة، أو النموذج ⁦W-9⁩ (للأشخاص الأمريكيين فقط)، أو شهادة الاتفاقية الخاصة بك التي تغطي المكسب كله. وتنشر الشراكات الإشعارات في قسم مخصص من موقعها العام (المادة ⁦1.1446-4(b)(4)⁩).

هذه استثناءات للوسيط بموجب المادة ⁦1.1446(f)-4(b)⁩. وفي حالة البيع، لا يُعتد بالإشعار إلا إذا نُشر خلال 92 يومًا السابقة له. ويقيس الاستثناء المكاسب الافتراضية للشراكة، لا مكسبك أو حصتك أنت.

الاستثناء يتجاوز الاستقطاع لا الضريبة: فالبائع الذي لديه مكسب مرتبط بالولايات المتحدة يبلّغ عنه ويسدده في الإقرار (المادة ⁦1.1446(f)-4(e)(1)⁩). وإذا اتبع الوسيط إشعارًا اتباعًا صحيحًا ثم تبيّن أنه أقل من الصحيح، فإن الوسيط لا يتحمل العجز؛ بل تتحمله الشراكة إذا لم تجرِ تقديرًا معقولًا (المادة ⁦1.1446(f)-4(b)(3)(i)⁩).

النموذج ⁦W-8BEN⁩ الذي يكتفي بتعريفك على أنك كندي لا يثبت إعفاءً كاملًا بموجب الاتفاقية. ويجب أن يكون صالحًا وكاملًا، وأن يتضمن رقم دافع ضرائب أمريكيًا (رقم الضمان الاجتماعي SSN أو ITIN) إذا كانت الشراكة تمارس نشاطًا تجاريًا في الولايات المتحدة، وأن يسمّي مادة الاتفاقية وكل PTP في السطر 10 (تعليمات ⁦W-8BEN⁩).

بموجب الاتفاقية بين كندا والولايات المتحدة، تترك المادة ⁦XIII(4)⁩ عادةً المكاسب من الممتلكات الأخرى خاضعة للضريبة في بلد إقامة البائع وحده، لكن المادة ⁦XIII(2)⁩ تتيح للولايات المتحدة فرض الضريبة على المكاسب من ممتلكات تشكل جزءًا من ممتلكات النشاط التجاري لمنشأة دائمة. وتتيح المادة ⁦XIII(1)⁩ و⁦(3)⁩ بشكل منفصل للولايات المتحدة فرض الضريبة على حصص العقارات الأمريكية (US real property interests)، وتمدّ المادة ⁦897(g)⁩ ذلك إلى حصة العقارات من بيع حصة في شراكة (تعليمات ⁦1040-NR⁩). ويمكن أن تكون أصول الشراكة جزءًا من المنشأة الدائمة الأمريكية للشراكة (المادة ⁦1.864(c)(8)-1(f)⁩)، لذا يعتمد مقدار المكسب الذي تصل إليه الاتفاقية على ما تملكه الشراكة. ولا يؤهل الإعفاء الجزئي بموجب الاتفاقية لهذا الاستثناء لدى الوسيط.

يقرر الوسيط أي إشعار أو شهادة يقبلها لورقة مالية وحساب معينين. ولا يجوز له عمومًا الاعتماد على شهادة استلمها قبل البيع بمدة تزيد على 30 يومًا (ما لم يكن لديه بالفعل نموذج صالح منك) أو في أي وقت بعده (المادة ⁦1.1446(f)-1(c)⁩). أما للضريبة المستقطعة فعلًا، فإن IRS Notice 2023-8 يتيح للوسيط، قبل صدور اللوائح المقترحة، الاعتماد على شهادة متأخرة: شهادة صالحة تُستلم خلال 30 يومًا بعد الدفع؛ أو شهادة مع إفادة موقّعة بأنها كانت صحيحة وقت الدفع، خلال سنة واحدة؛ وبعد ذلك الإفادة مع أدلة مستندية لمطالبة بموجب الاتفاقية. ولا يلزم الوسيط بقبول أي منها.

لماذا استُقطعت ضريبة أيضًا على التوزيعات خلال فترة امتلاكي للوحدات؟

قد تحمل توزيعات PTP استقطاعًا على الدخل المرتبط بنشاط تجاري أمريكي بموجب المادة ⁦1446(a)⁩، منفصلًا عن استقطاع المادة ⁦1446(f)⁩ على البيع.

المعدل القياسي بموجب المادة ⁦1446(a)⁩ لشريك أجنبي غير شركة هو ⁦37%⁩، وليس معدل توزيعات أرباح المحفظة العادي. وهو، مثل استقطاع البيع، دفعة مقدّمة على ضريبتك الأمريكية النهائية، يُطالب بها في النموذج ⁦1040-NR⁩ مع إرفاق النموذج ⁦1042-S⁩ (تعليمات ⁦1040-NR⁩). ويمكن أن يقسّم الإشعار المؤهل للشراكة التوزيع إلى أجزاء تخضع لقواعد مختلفة. ومن دونه، يستقطع الدافع من كامل التوزيع بأعلى معدل، متجاهلًا أي معدل في الاتفاقية (المادة ⁦1.1446-4(d)(1)⁩؛ المنشور 515، توزيعات PTP). كما أن الجزء من التوزيع الذي يزيد على صافي دخل الشراكة التراكمي قد يحمل أيضًا استقطاع المادة ⁦1446(f)⁩ بنسبة ⁦10%⁩، ويُبلَّغ عنه برمز الدخل 57 (المادة ⁦1.1446(f)-4(c)(2)(iii)⁩).

هل يوقف امتلاك الوحدات داخل RRSP أو TFSA الاستقطاع الأمريكي؟

لا يوقف RRSP أو TFSA استقطاع الشراكات الأمريكي تلقائيًا. فمعاملة كندا للحساب والمعاملة الأمريكية للاستثمار مسألتان منفصلتان.

تعفي المادة ⁦XXI(2)⁩ من الاتفاقية بين كندا والولايات المتحدة توزيعات الأرباح والفوائد الخاصة بالترتيبات التقاعدية المؤهلة. ولا تشمل صياغتها إلا الدخل بموجب المادتين X وXI، وتستثني المادة ⁦XXI(4)⁩ الدخل من ممارسة نشاط تجاري، فلا تصل بوضوح إلى بيع وحدات الشراكة ولا إلى دخل الأعمال المحوَّل عبر الشراكة. كما أن TFSA ليس بالضرورة ترتيبًا تقاعديًا مؤهلًا. واسم الحساب وحده لا يدعم الإعفاء من استقطاع إجمالي الحصيلة.

بالنسبة إلى الحسابات المسجلة، فإن من يحق له المطالبة بالائتمان هو أول سؤال مفتوح. تضع المادة ⁦1.1446(f)-4(e)⁩ قواعد الائتمان للأفراد والشركات وقواعد منفصلة للشراكات والصناديق الاستئمانية والتركات، لكنها لا تذكر الخطط الكندية المسجلة ولا يذكرها المنشور 515. ويعتمد الجواب على كيفية تصنيف الولايات المتحدة للخطة وعلى من يسمّيه النموذج ⁦1042-S⁩ مستلمًا. وللاطلاع على استقطاع أمريكي آخر داخل RRSP أو TFSA، راجع ضريبة أمريكية مستقطعة من دفعة لكندي.

والإعفاء الكندي محدود أيضًا: فالضرائب الأجنبية على استثمارات RRSP أو TFSA المؤهلة لا تُحتسب ضمن الائتمان الضريبي الأجنبي الشخصي بموجب CRA Folio S5-F2-C1، البند 1.69.

ماذا يبيّن Schedule K-1 والنموذج ⁦1042-S⁩، وأيهما أستخدم؟

يصف Schedule K-1 توزيعات الشراكة الضريبية عليك؛ ويوثق النموذج ⁦1042-S⁩ المبالغ التي أبلغ عنها الوسيط أو الدافع الآخر والضريبة المستقطعة. وقد يحتاج احتساب الاسترداد إلى الاثنين، إضافةً إلى معلومات بيع الشراكة.

توضح تعليمات ⁦K-1⁩ أن الأساس الضريبي للشراكة يتطلب تعديلات وأنه ليس مجرد رصيد حساب رأس المال، وأن جزءًا من مكسب البيع قد يكون دخلًا عاديًا لا مكسبًا رأسماليًا. ويأخذ Schedule P عدة أسطر من Schedule K-3، الجزء XIII.

في النموذج ⁦1042-S⁩، يحدد رمز الدخل 57 المبالغ المحققة بموجب المادة ⁦1446(f)⁩؛ ويحدد الرمز 27 توزيعات PTP الخاضعة للمادة ⁦1446(a)⁩؛ ويحدد الرمز 58 توزيعات PTP غير المحددة. المبلغ المُبلَّغ عنه كإجمالي دخل قد يمثل حصيلة بيع لا ربحًا خاضعًا للضريبة. وقد يتداخل الإبلاغ عن بعض التوزيعات، لذا فإن جمع كل مبلغ إجمالي عبر الكشوف قد يبالغ في تقدير المقبوضات. تحقق من الرموز والاستقطاع مقابل تعليمات ⁦1042-S⁩.

هل أحتاج إلى إقرار أمريكي ورقم التعريف الضريبي الفردي (ITIN) لاسترداد المال، وبحلول أي موعد؟

بالنسبة إلى الوحدات المملوكة شخصيًا في حساب غير مسجل، يستخدم الكندي غير المقيم في الولايات المتحدة عادةً النموذج ⁦1040-NR⁩ لاحتساب الضريبة الأمريكية النهائية والمطالبة بالاستقطاع الزائد؛ وقد يكون التقديم مطلوبًا حتى عندما لا يوجد استرداد (المادة ⁦1.1446(f)-4(e)(1)⁩). وقد تجعلك العضوية في شراكة تمارس نشاطًا تجاريًا أمريكيًا منخرطًا في ذلك النشاط لأغراض الضريبة الأمريكية (المنشور 519)، وتشترط تعليمات ⁦1040-NR⁩ التقديم حينئذٍ حتى لو كان الدخل معفى بموجب الاتفاقية. أما في RRSP أو TFSA فإن من يحق له المطالبة بالائتمان يأتي أولًا (انظر أعلاه). وافحص التزامات التقديم على مستوى الولاية بشكل منفصل.

يحتاج الإقرار إلى رقم دافع ضرائب أمريكي. وإذا لم تكن مؤهلًا للحصول على SSN ولا تملك ITIN، فعادةً تتقدم بطلب على النموذج ⁦W-7⁩، وغالبًا مع الإقرار (تعليمات ⁦W-7⁩). ويُطالَب بائتمان الضريبة المستقطعة بإرفاق النموذج ⁦1042-S⁩ الذي يتضمن رقم دافع الضرائب الخاص بك، فإن كان الكشف خاليًا منه فيجب حل ذلك مع الوسيط (المادة ⁦1.1446(f)-4(e)(2)⁩).

عندما لا يكون لديك أجر موظف خاضع لاستقطاع ضريبة الدخل الأمريكية، يكون الموعد المعتاد للنموذج ⁦1040-NR⁩ هو 15 يونيو من السنة التالية، مع مراعاة التمديدات. وتستحق مطالبة الاسترداد عمومًا خلال الأبعد من: 3 سنوات بعد تقديم الإقرار أو سنتان ⁦(2)⁩ بعد الدفع؛ وتُعتبر الضريبة المستقطعة أثناء السنة مدفوعة في موعد استحقاق الإقرار (مهل IRS لطلب الاسترداد). ويشرح دليل ضريبة أمريكية مستقطعة من دفعة لكندي خطوات المطالبة وطلب ITIN والمهل كاملة.

يمكن للإقرار المتأخر أن يطالب بائتمان الضريبة المستقطعة، لكنه يسترد فقط الضريبة المعتبرة مدفوعة خلال ثلاث سنوات قبل التقديم، إضافةً إلى أي تمديد، لذا تكون الضريبة المستقطعة عمومًا خارج المتناول متى قُدّم الإقرار بعد أكثر من هذه المدة من موعد استحقاقه (مهل IRS لطلب الاسترداد). وتشترط الخصومات ومعظم الائتمانات الأخرى عمومًا إقرارًا مقدّمًا خلال 16 شهرًا من موعد استحقاقه الأصلي، أو أقل إذا فات إقرار سابق أيضًا وأرسلت IRS إشعارًا؛ ويمكن لـ IRS التنازل عن الموعد عند الإخفاق بحسن نية (لوائح المادة ⁦1.874-1⁩). وللسنوات الفائتة، راجع إقرار غير المقيم عن دخل الأعمال.

إذا اتخذت موقفًا بأن الاتفاقية تعفي المكسب كله، تقول تعليمات ⁦1040-NR⁩ إن Schedule P، الجزء II لا يُستكمل عندما يُنسب المكسب إلى أصول غير عقارية خارج منشأة دائمة أمريكية ويُقدَّم إقرار احترازي في موعده بموجب لوائح المادة ⁦1.874-1(b)(6)⁩، أي خلال المدة نفسها البالغة 16 شهرًا. وقد يتطلب الموقف أيضًا الإفصاح في النموذج 8833 (الإفصاح عن موقف ضريبي مبني على الاتفاقية)، مع غرامة قدرها 1,000 دولار عن كل إخفاق في الإفصاح، ما لم يبلغ مجموع البنود الواجب الإبلاغ عنها 10,000 دولار أو أقل.

ماذا أُبلغ عنه في كندا بشأن الوحدات؟

في الحساب غير المسجل، يتبع الإبلاغ الكندي القواعد الكندية لا أساس الاستقطاع الأمريكي؛ فحدد أولًا هل تعترف كندا أيضًا بالجهة المُصدِرة كشراكة. وداخل RRSP أو TFSA، يكون الإعفاء الكندي محدودًا (انظر أعلاه) ويستثني النموذج ⁦T1135⁩ (بيان التحقق من الدخل الأجنبي) هذه الحيازات.

تنظّم المادة 96 من قانون ضريبة الدخل تخصيص دخل الشراكات، كما يعدّل الدخل والخسائر والتوزيعات التكلفة الأساسية الكندية بموجب المادة 53. والأساس الأمريكي المعدّل والتكلفة الأساسية الكندية حسابان منفصلان وكثيرًا ما يختلفان.

الضريبة الأجنبية المتوقع استردادها، أو التي تتجاوز المبلغ الذي تسمح به الاتفاقية، تُستبعد من الائتمان الكندي (CRA Folio S5-F2-C1، البنود ⁦1.33–1.39⁩)، لذا نسّق بين الالتزام الأمريكي النهائي والائتمان. وبشأن تحويل العملة والنموذجين ⁦T2209⁩ و⁦T2036⁩ والائتمان في كيبك، راجع الدخل الأجنبي في الإقرار الكندي.

قد تتطلب الحصة في شراكة أجنبية تملك ممتلكات أجنبية محددة (specified foreign property) النموذج ⁦T1135⁩ عندما تتجاوز تكلفة مجموع ممتلكاتك الأجنبية المحددة 100,000 دولار في أي وقت خلال السنة؛ وتُستثنى حيازات RRSP وTFSA (إرشادات CRA بشأن ⁦T1135⁩). وتجد الاستثناءات والأساليب في الإبلاغ عن الممتلكات الأجنبية.

مثال

يبيع مقيم كندي وحدات PTP مملوكة شخصيًا في حساب غير مسجل. جميع المبالغ توضيحية بالدولار الأمريكي، دون تكاليف بيع أو تعديلات أخرى.

• إجمالي الحصيلة 20,000 دولار أمريكي. ومع عدم وجود استثناء لدى الوسيط، يبلغ الاستقطاع بنسبة ⁦10%⁩ ما قيمته 2,000 دولار أمريكي، فيبقى 18,000 دولار أمريكي نقدًا.
• افترض أن الأساس الأمريكي المعدّل بعد التسوية هو 18,000 دولار أمريكي. فيكون المكسب 2,000 دولار أمريكي، وليس الحصيلة البالغة 20,000 دولار أمريكي.
• افترض أن الإقرار الأمريكي المكتمل، بما في ذلك تخصيصات الشراكة، يُظهر ضريبة أمريكية إجمالية قدرها 600 دولار أمريكي، وأن الدفعة الوحيدة هي 2,000 دولار أمريكي المستقطعة. فيُظهر الإقرار حينئذٍ 1,400 دولار أمريكي مستقطعة زيادةً على الضريبة.
• وافترض بدلًا من ذلك أن الأساس الأمريكي هو 22,000 دولار أمريكي. يستقطع الوسيط 2,000 دولار أمريكي رغم ذلك لأن احتسابه يتجاهل التكلفة، مع أن البيع كان بخسارة. وتعتمد أي ضريبة أمريكية مستحقة، وأي استرداد، على الإقرار المكتمل.

مبلغ 600 دولار أمريكي افتراض، وليس معدلًا ولا نتيجة نموذجية. ويحتاج بيع في حساب مسجل إلى تحديد منفصل لمن يحق له المطالبة بالائتمان.

ماذا أجمع قبل تقديم طلب الاسترداد؟

اجمع السجلات التي تبيّن من يملك الوحدات وما الذي استُقطع وكيف تغيّر الأساس الضريبي الأمريكي. فخطاب الاستقطاع من الوسيط يبدأ التسوية ولا يحل محل الجداول الضريبية.

• اتفاقية الحساب ونوعه (شخصي أو RRSP أو TFSA)، مع بيانات الأمين للحساب المسجل.
• خطاب الاستقطاع من الوسيط وجميع النماذج ⁦1042-S⁩ الأصلية والمصححة، مع اسم المستلم ورقم دافع الضرائب الظاهرين في كل منها.
• تأكيدات الشراء والبيع وسجل التكلفة وإعادة الاستثمار وتحويلات الحساب.
• كل Schedule K-1 وSchedule ⁦K-3⁩ والمرفقات وجداول بيع الشراكة، بما في ذلك فترات الحيازة السابقة.
• سجل التوزيعات وحسابات الأساس الضريبي السابقة والضريبة المدفوعة أو المستردة سابقًا.
• نسخ من نماذج ⁦W-8⁩ وأي إشعار مؤهل ورد الوسيط بشأن الاستثناء.
• رقم دافع الضرائب الأمريكي القائم، والإقرارات الأمريكية والكندية السابقة، والإشعارات المتعلقة بالحيازات نفسها.

عالج أولًا الأسماء غير المتطابقة وأرقام دافعي الضرائب المفقودة والجداول الناقصة؛ وإذا لم يصل Schedule K-1 أو النموذج ⁦1042-S⁩ قط، فاسأل الوسيط والشراكة. وفي الحساب المسجل أو عند وجود عدة سنوات غير مقدمة، خذ هذه الحزمة إلى مراجعة الضرائب العابرة للحدود لتسوية من يحق له المطالبة والتزامات التقديم ومدة الاسترداد المتبقية معًا.

هل يختلف وضعك؟

• حصة في LLC أو شراكة أمريكية خاصة: راجع شريك كندي في LLC أمريكية.
• استقطاع الشراكة نفسها أو النموذج 8805: يظهر استقطاع توزيعات PTP في النموذج ⁦1042-S⁩ كما سبق؛ أما إجراء جانب الشراكة فتجده في استقطاع الشركاء الأجانب.
• توزيعات الصناديق الأمريكية العادية: راجع توزيعات الصناديق الأمريكية في الإقرار الكندي.
• مواطنو الولايات المتحدة وحاملو البطاقة الخضراء والمقيمون ضريبيًا بحسب اختبار الإقامة الفعلية ممن يعيشون في كندا: لا يلزم الوسيط بالاستقطاع عندما يعتمد على النموذج ⁦W-9⁩ الذي يشهد بوضع غير أجنبي (المادة ⁦1.1446(f)-4(b)(2)⁩)؛ راجع الأمريكيون المقيمون في كندا والكنديون الذين يقضون الشتاء في الولايات المتحدة والإقامة الضريبية الأمريكية.
• وحدات تملكها شركة كندية أو صندوق استئماني أو شراكة: تختلف نماذج التقديم وقواعد الائتمان (المادة ⁦1.1446(f)-4(e)(2)⁩)؛ ويمكن لـ مراجعة الضرائب العابرة للحدود أن تحدد من يملك ماذا.
• إذا انتقلت للإقامة في كندا بعد شراء الوحدات: قد تعتبر كندا تكلفتك القيمة السوقية عند وصولك (قانون ضريبة الدخل، المادة 128.1)؛ راجع سنتك الأولى كمقيم ضريبي في كندا.
• ملكية RRSP أو TFSA أو سنوات فائتة أو استقطاع متنازع عليه أو مطالبة بموجب الاتفاقية: يمكن لـ مراجعة الضرائب العابرة للحدود أن تعالج من يحق له المطالبة بالائتمان الأمريكي والمعاملة الكندية المنسّقة؛ أحضر مستندات الحساب ونماذج الاستقطاع وسجل الشراكة الكامل.