美国对合伙企业份额的预扣税：RRSP 内也会被扣

为什么美国对我整笔出售预扣，而不只是我的收益？

预扣税是为您的收益可能产生的美国税预缴的款项，不是最终税款。按美国法律，在适用任何协定优惠之前，外国投资者出售从事美国贸易或经营的合伙企业的份额所得的收益，视为与该经营有效关联，上限是该企业视同出售其全部资产所产生的收益（第 1.864(c)(8)-1 条）。根据第 1446(f) 条，出售公开交易合伙企业（PTP）份额时，经纪商一般预扣出售所得总额的 10%，且不扣除您的购买成本（第 515 号出版物，PTP 权益）。这适用于 2023 年 1 月 1 日或之后的出售（IRS 合伙企业预扣）。

由于预扣的基数是出售所得总额，预扣额可能超过最终应缴的税，包括您亏损出售的情形；亏损本身不是经纪商的例外情形。最终计算使用您的美国调整后计税基础（大致是您的买入价，按您应占的收入和分配调整），以及与美国经营有关联的那部分收益。

哪些投资是合伙企业份额，而不是普通股票或 ETF？

投资在美国税务上的分类，决定合伙企业转让规则是否适用。在交易所上市，或带有 ETF 标签，都不能说明这一点。

IRS 在 W-8BEN 表填报说明中，以合伙企业权益的交易情况来定义 PTP。可能说明您持有合伙企业份额的线索有：发行方寄给您的是 Schedule K-1，而不是股息税单；出售或分配的 1042-S 表上，收入代码是 57、27 或 58；或发行方网站上有税务专区，并发布合格通知。最终仍以法律上的分类为准，所以请经纪商确认。

出售前我能避免或减少预扣吗？

大多不能由您自己决定。只有符合某项例外时，经纪商才会不预扣，主要包括：合伙企业发布的合格通知、W-9 表（仅限美国人），或涵盖全部收益的协定证明。合伙企业在其公开网站的专门区域发布通知（第 1.1446-4(b)(4) 条）。

这些是第 1.1446(f)-4(b) 条规定的经纪商例外。对出售而言，只有在出售前 92 天 内发布的通知才算数。该例外衡量的是合伙企业假设的收益，不是您自己的收益或份额。

例外免除的是预扣，不是税：有美国关联收益的卖方，仍须在税表上申报并缴纳（第 1.1446(f)-4(e)(1) 条）。如果经纪商依据通知办理，而通知后来证明数额偏低，经纪商不对差额负责；如果合伙企业没有作出合理估计，则由合伙企业负责（第 1.1446(f)-4(b)(3)(i) 条）。

W-8BEN 表上只表明您是加拿大人，并不能确立完全的协定豁免。该表必须有效且完整，如果合伙企业从事美国经营，须包括美国纳税人号码，即社会保障号码（SSN）或个人纳税识别号码（ITIN），并在第 10 行写明协定条款和每一个 PTP（W-8BEN 表填报说明）。

根据加美协定，第十三条第 (4) 款一般规定，其他财产的收益只在卖方居住国征税，但第十三条第 (2) 款允许美国对构成常设机构营业财产一部分的财产收益征税。第十三条第 (1) 款和第 (3) 款另行允许美国对美国不动产权益征税，第 897(g) 条把它延伸到出售合伙企业份额中不动产的那部分（1040-NR 表填报说明）。合伙企业的资产可以构成合伙企业在美国的常设机构的一部分（第 1.864(c)(8)-1(f) 条），所以协定能涵盖多少收益，取决于合伙企业拥有什么。仅获得部分协定豁免，不符合这项经纪商例外。

经纪商自行决定，对某只证券和某个账户接受哪种通知或证明。它一般不能依赖在出售前 30 天 之前收到的证明（除非它已持有您有效的表单），也不能依赖在出售之后任何时候收到的证明（第 1.1446(f)-1(c) 条）。对于已预扣的税，IRS 第 2023-8 号通知允许经纪商，在拟议法规出台之前，依赖迟交的证明：付款后 30 天 内收到的有效证明；附有签名宣誓书、证明其在付款时准确无误的证明，在 一年 内收到；以及在此之后，宣誓书加上协定申请的书面证据。经纪商不一定要接受。

为什么我持有期间的分配也被预扣了税？

PTP 的分配，可能依第 1446(a) 条，就与美国经营有关联的收入被预扣，这与第 1446(f) 条对出售的预扣是分开的。

非公司外国合伙人适用的第 1446(a) 条标准税率是 37%，不是普通投资组合股息的税率。与出售预扣一样，它是为您的最终美国税预缴的款项，在 1040-NR 表上申请，并附上 1042-S 表（1040-NR 表填报说明）。合伙企业的合格通知，可以把一次分配拆分成适用不同规则的部分。没有通知时，付款方按最高税率对整笔分配预扣，不考虑任何协定税率（第 1.1446-4(d)(1) 条；第 515 号出版物，PTP 分配）。分配中超过合伙企业累计净收入的部分，还可能被适用 10% 的第 1446(f) 条预扣，并以收入代码 57 申报（第 1.1446(f)-4(c)(2)(iii) 条）。

把份额放在 RRSP 或 TFSA 里，能阻止美国预扣吗？

RRSP 或 TFSA 不会自动关闭美国对合伙企业的预扣。加拿大对账户的处理，与美国对该投资的处理，是两个独立的问题。

加美协定第二十一条第 (2) 款，豁免合格退休安排的股息和利息。其措辞只涵盖第十条和第十一条下的收入，而第二十一条第 (4) 款排除了从事贸易或经营所得的收入，所以它不明确涵盖出售合伙企业份额，或通过合伙企业转来的经营收入。TFSA 也不会自动成为合格退休安排。仅凭账户名称，不能支持豁免出售所得总额的预扣。

对于注册账户，谁能申请抵免是第一个未决问题。第 1.1446(f)-4(e) 条为个人和公司设定了抵免规则，为合伙企业、信托和遗产另设规则，但它和第 515 号出版物都没有提到加拿大注册计划。答案取决于美国如何认定该计划，以及 1042-S 表把谁列为收款人。关于 RRSP 或 TFSA 内的其他美国预扣，请见美国对加拿大人付款的预扣税。

加拿大这边的减免也有限：符合条件的 RRSP 或 TFSA 投资所缴的外国税，不计入个人外国税收抵免，见 CRA 解释专章 S5-F2-C1，第 1.69 段。

Schedule K-1 和 1042-S 表各显示什么，我该用哪个？

Schedule K-1 说明您在合伙企业税务上分摊到的项目；1042-S 表记录经纪商或其他付款方申报的金额和预扣的税。计算退税可能两者都需要，再加上合伙企业的出售资料。

K-1 填报说明解释，合伙企业的税务基础需要调整，并不等于资本账户余额，而且出售收益的一部分可能是普通收入，而不是资本收益。Schedule P 有几行取自 Schedule K-3 第 XIII 部分。

1042-S 表上，收入代码 57 表示第 1446(f) 条下实现的金额；代码 27 表示适用第 1446(a) 条的 PTP 分配；代码 58 表示未确定的 PTP 分配。申报为总收入的金额，可能代表出售所得，而不是应税利润。有些分配的申报可能重叠，所以把各税单上的每个总额加起来，可能高估收款。请对照 1042-S 表填报说明核实代码和预扣。

我需要美国税表和 ITIN 才能拿回钱吗？期限是什么时候？

对于在非注册账户中个人持有的份额，美国非居民身份的加拿大人，一般用 1040-NR 表计算最终美国税并申请超额预扣的退款；即使没有退款可领，也可能必须提交（第 1.1446(f)-4(e)(1) 条）。成为从事美国经营的合伙企业的成员，可能使您在美国税务上被视为从事该经营（第 519 号出版物），而1040-NR 表填报说明规定，即使收入享受协定免税，此时也须提交。对于 RRSP 或 TFSA，谁可以申请抵免是首要问题（见上文）。州的申报义务，需要另行核对。

税表需要美国纳税人号码。如果您没有资格取得 SSN，也没有 ITIN，一般须填 W-7 表申请，通常随税表一起提交（W-7 表填报说明）。预扣税的抵免，要附上含有您纳税人号码的 1042-S 表来申请，所以没有号码的税单，需要与经纪商解决（第 1.1446(f)-4(e)(2) 条）。

如果没有适用美国所得税预扣的员工工资，1040-NR 表通常的截止日，是次年的 6 月 15 日，可以延期。退款申请一般须在提交税表后的 3 年，或缴税后的 2 年 这两个期限中较晚者之内提出；年内预扣的税，视为在税表截止日缴纳（IRS 退税期限）。美国对加拿大人付款的预扣税完整说明了申请步骤、ITIN 申请和各项期限。

迟交的税表仍可申请已预扣税的抵免，但只能追回提交前 三年（加上任何延期）内视为已缴的税，所以如果税表比截止日晚提交超过这个期限，已预扣的税一般就无法追回（IRS 退税期限）。扣除和大多数其他抵免，一般要求税表在原截止日后 16 个月 内提交；如果更早的税表也漏报，且 IRS 已发出通知，则期限更短；对于善意的未按时提交，IRS 可以豁免该期限（法规第 1.874-1 条）。漏报年度的处理，请见经营收入的非居民税表。

如果您采取协定豁免全部收益的立场，1040-NR 表填报说明指出：当收益来自美国常设机构之外的非不动产资产，并且按照法规第 1.874-1(b)(6) 条按时提交了保护性税表（即在同样的 16 个月 之内）时，不需要填写 Schedule P 第 II 部分。该立场还可能需要在 8833 表上披露，每次未披露罚款 US$1,000，除非应披露项目的合计不超过 US$10,000。

我在加拿大要为这些份额报什么？

在非注册账户中，加拿大的申报遵循加拿大规则，而不是美国的预扣基数；首先要确定，加拿大是否也把发行方认定为合伙企业。在 RRSP 或 TFSA 内，加拿大的减免有限（见上文），而且 T1135 表（境外财产申报）不包括这些持仓。

《所得税法》第 96 条规定合伙企业收入的分摊，收入、亏损和分配还会按第 53 条调整加拿大的成本基础。美国调整后计税基础与加拿大成本基础，是两项独立的计算，往往不同。

预计会被退还的外国税，或超过协定允许额度的外国税，不计入加拿大抵免（CRA 解释专章 S5-F2-C1，第 1.33–1.39 段），所以要把最终的美国税负与抵免协调一致。关于货币换算、T2209 表和 T2036 表，以及魁北克的抵免，请见加拿大税表上的外国收入。

持有指定外国财产的外国合伙企业权益，如果您的指定外国财产总成本在年内任何时候超过 C$100,000，就可能需要报 T1135 表（境外财产申报）；RRSP 和 TFSA 的持仓不包括在内（CRA 的 T1135 指引）。例外情形和方法，请见外国财产申报。

示例

一名加拿大居民出售在非注册账户中个人持有的 PTP 份额。所有金额都是说明用的美元，没有销售费用或其他调整。

• 出售所得总额为 US$20,000。没有经纪商例外时，按 10% 预扣是 US$2,000，现金余额为 US$18,000。
• 假设核对后的美国调整后计税基础是 US$18,000。收益是 US$2,000，不是出售所得 US$20,000。
• 假设完成的美国税表（包括合伙企业分摊项目）显示，美国税合计 US$600，而唯一的付款是预扣的 US$2,000。那么税表显示，预扣的税超出应缴税款 US$1,400。
• 再假设美国计税基础是 US$22,000。经纪商仍然预扣 US$2,000，因为它的计算不考虑成本，尽管这次出售是亏损。应缴的美国税和可追回的金额，取决于完成的税表。

US$600 是假设，不是税率，也不是典型结果。对于注册账户的出售，需要另行确定谁可以申请抵免。

申请退税前我该准备什么？

请准备能证明谁拥有这些份额、预扣了多少、美国计税基础如何变化的记录。经纪商的预扣函是核对的起点；它不能取代税务附表。

• 账户协议和类型（个人、RRSP 或 TFSA），注册账户还要有受托人资料。
• 经纪商的预扣函，以及所有原始和更正后的 1042-S 表，包括每份表上显示的收款人姓名和纳税人号码。
• 买入和卖出确认书、成本历史、再投资和账户转移记录。
• 每一份 K-1、K-3、附件和合伙企业的出售附表，包括更早的持有期。
• 分配历史、以前的计税基础计算，以及已缴或已退的税。
• W-8 系列表单的副本、任何合格通知，以及经纪商就例外情形的回复。
• 现有的美国纳税人号码、以前的美国和加拿大税表，以及关于同一持仓的通知。

先解决姓名不一致、纳税人号码缺失或附表缺失的问题；如果 K-1 或 1042-S 表一直没有收到，请询问经纪商和合伙企业。对于注册账户或几个未报税年度，请把这套资料带到跨境税务审核，以便一并确定谁可以申请、申报义务，以及剩余的退税期限。

您的情况不同？

• 美国私人 LLC 或合伙企业权益：请见美国 LLC 中的加拿大合伙人。
• 合伙企业自身的预扣，或 8805 表：PTP 分配的预扣见 1042-S 表，如上文所述；合伙企业一方的程序，请见外国合伙人的预扣。
• 普通美国基金的分配：请见加拿大税表上的美国基金分配。
• 美国公民、绿卡持有人，或根据实质居留测试成为美国税务居民、住在加拿大的人：经纪商依据证明非外国人身份的 W-9 表时，不需要预扣（第 1.1446(f)-4(b)(2) 条）；请见住在加拿大的美国人和季节性赴美居住者和美国居民身份。
• 由加拿大公司、信托或合伙企业持有的份额：申报表单和抵免规则不同（第 1.1446(f)-4(e)(2) 条）；跨境税务审核可以帮您理清谁拥有什么。
• 您在买入份额之后才成为加拿大居民：加拿大可能把您的成本视为抵达时的市场价值（《所得税法》第 128.1 条）；请见您作为加拿大税务居民的第一年。
• RRSP 或 TFSA 所有权、漏报年度、有争议的预扣，或协定申请：跨境税务审核可以处理谁可以申请美国抵免，以及加拿大的配套处理；请带上账户文件、预扣表单和完整的合伙企业历史。