Retenue américaine sur parts de société de personnes et REER

Pourquoi les États-Unis ont-ils retenu l'impôt sur toute ma vente, et pas seulement sur mon gain?

La retenue est un acompte sur l'impôt américain éventuellement exigible sur votre gain, et non l'impôt final. En droit américain, avant tout allègement prévu par la convention, le gain d'un investisseur étranger sur la vente de parts d'une société de personnes qui exploite une entreprise aux États-Unis est traité comme effectivement lié à cette entreprise, jusqu'à concurrence du gain qu'aurait l'entreprise sur une vente réputée de ses actifs (article 1.864(c)(8)-1). En vertu de l'article 1446(f), le courtier retient généralement 10 % du produit brut de la vente de parts d'une société de personnes cotée en bourse (publicly traded partnership, PTP) et ne soustrait pas votre coût d'achat (Publication 515, participations dans des PTP). Cela s'applique aux ventes effectuées à compter du 1er janvier 2023 (retenue de l'IRS sur les sociétés de personnes).

Comme l'assiette est le produit brut, la retenue peut dépasser l'impôt finalement dû, y compris si vous avez vendu à perte; une perte ne constitue pas à elle seule une exception pour le courtier. Le calcul final utilise votre coût de base américain rajusté (en gros ce que vous avez payé, rajusté selon votre part du revenu et des distributions) et la partie du gain rattachée à une entreprise américaine.

Quels placements sont des parts de société de personnes plutôt que des actions ordinaires ou des FNB?

La classification fiscale américaine du placement détermine si la règle sur le transfert de participations dans une société de personnes s'applique. Une inscription en bourse ou l'étiquette FNB ne l'établit pas.

L'IRS définit une PTP par la négociation de ses participations dans les instructions du formulaire W-8BEN. Indices que vous détenez des parts de société de personnes : l'émetteur envoie une annexe K-1 plutôt qu'un feuillet de dividendes; un formulaire 1042-S pour une vente ou une distribution porte le code de revenu 57, 27 ou 58; ou le site Web de l'émetteur comporte une section fiscale avec des avis admissibles. La classification juridique tranche : demandez donc au courtier de la confirmer.

Puis-je éviter ou réduire la retenue avant de vendre?

Généralement pas par votre propre choix. Un courtier ne retient pas l'impôt seulement si une exception s'applique, principalement un avis admissible affiché par la société de personnes, un formulaire W-9 (personnes américaines seulement) ou votre attestation de convention couvrant la totalité du gain. Les sociétés de personnes affichent leurs avis dans une section dédiée de leur site Web public (article 1.1446-4(b)(4)).

Ces exceptions sont celles du courtier selon l'article 1.1446(f)-4(b). Pour une vente, l'avis ne compte que s'il a été affiché dans les 92 jours précédant la vente. L'exception mesure les gains hypothétiques de la société de personnes, non votre propre gain ni votre part.

Une exception écarte la retenue, non l'impôt : un vendeur qui a un gain lié aux États-Unis le déclare et le paie quand même dans sa déclaration (article 1.1446(f)-4(e)(1)). Si un courtier suit correctement un avis qui se révèle trop bas, il n'est pas responsable de l'insuffisance; la société de personnes l'est, si elle n'a pas fait d'estimation raisonnable (article 1.1446(f)-4(b)(3)(i)).

Un formulaire W-8BEN qui vous identifie seulement comme Canadien n'établit pas une exemption complète prévue par la convention. Il doit être valide et complet, comprendre un numéro d'identification fiscale américain (SSN ou ITIN) si la société de personnes exploite une entreprise aux États-Unis, et nommer l'article de la convention et chaque PTP à la ligne 10 (instructions du formulaire W-8BEN).

Selon la convention Canada–États-Unis, l'article XIII(4) laisse généralement les gains tirés d'autres biens imposables seulement dans le pays de résidence du vendeur, mais l'article XIII(2) permet aux États-Unis d'imposer les gains sur des biens qui font partie de l'actif commercial d'un établissement stable. Les paragraphes 1 et 3 de l'article XIII permettent séparément aux États-Unis d'imposer les intérêts immobiliers américains, ce que l'article 897(g) étend à la part immobilière d'une vente de société de personnes (instructions du formulaire 1040-NR). Les actifs d'une société de personnes peuvent faire partie de l'établissement stable américain de celle-ci (article 1.864(c)(8)-1(f)); la part du gain que la convention atteint dépend donc de ce que la société de personnes possède. Une exemption partielle prévue par la convention ne donne pas droit à cette exception du courtier.

Le courtier décide quel avis ou quelle attestation il accepte pour un titre et un compte donnés. Il ne peut généralement pas se fier à une attestation reçue plus de 30 jours avant la vente (sauf s'il détient déjà un formulaire valide de votre part) ni à une attestation reçue à tout moment après la vente (article 1.1446(f)-1(c)). Pour l'impôt déjà retenu, l'IRS Notice 2023-8 permet à un courtier de se fier, en attendant des règlements proposés, à une attestation tardive : une attestation valide reçue dans les 30 jours suivant le paiement; une attestation accompagnée d'un affidavit signé confirmant qu'elle était exacte au moment du paiement, dans un délai d'un an; et ensuite, l'affidavit plus des pièces documentaires pour une demande fondée sur la convention. Un courtier n'est pas tenu d'en accepter une.

Pourquoi de l'impôt a-t-il aussi été retenu sur les distributions pendant que je détenais les parts?

Les distributions d'une PTP peuvent faire l'objet d'une retenue sur le revenu lié à une entreprise américaine en vertu de l'article 1446(a), distincte de la retenue de l'article 1446(f) sur une vente.

Le taux standard de l'article 1446(a) pour un associé étranger autre qu'une société est de 37 %, et non un taux ordinaire de dividende de portefeuille. Comme la retenue sur une vente, c'est un acompte sur votre impôt américain final, demandé au moyen du formulaire 1040-NR avec le formulaire 1042-S joint (instructions du formulaire 1040-NR). L'avis admissible d'une société de personnes peut répartir une distribution en parties soumises à des règles différentes. Sans avis, le payeur retient sur l'ensemble de la distribution au taux le plus élevé, sans tenir compte d'un taux de la convention (article 1.1446-4(d)(1); Publication 515, distributions de PTP). La partie d'une distribution qui dépasse le revenu net cumulatif de la société de personnes peut aussi porter la retenue de 10 % de l'article 1446(f), déclarée sous le code de revenu 57 (article 1.1446(f)-4(c)(2)(iii)).

Détenir les parts dans mon REER ou mon CELI arrête-t-il la retenue américaine?

Un REER ou un CELI n'arrête pas automatiquement la retenue américaine sur les sociétés de personnes. Le traitement du compte par le Canada et le traitement du placement par les États-Unis sont deux questions distinctes.

L'article XXI(2) de la convention Canada–États-Unis exempte les dividendes et les intérêts des arrangements de retraite admissibles. Son libellé ne couvre que les revenus visés par les articles X et XI, et l'article XXI(4) exclut le revenu tiré de l'exploitation d'une entreprise; il n'atteint donc pas clairement la vente de parts de société de personnes ni le revenu d'entreprise transmis par la société de personnes. Un CELI n'est pas non plus automatiquement un arrangement de retraite admissible. Le nom du compte ne suffit pas à justifier une exemption de la retenue sur le produit brut.

Pour les comptes enregistrés, la première question ouverte est de savoir qui peut demander le crédit. L'article 1.1446(f)-4(e) fixe des règles de crédit pour les particuliers et les sociétés et des règles distinctes pour les sociétés de personnes, les fiducies et les successions, mais ni cet article ni la Publication 515 ne mentionne les régimes enregistrés canadiens. La réponse dépend de la façon dont les États-Unis classent le régime et de la personne que le formulaire 1042-S désigne comme bénéficiaire. Pour les autres retenues américaines dans un REER ou un CELI, voir impôt américain retenu sur les paiements versés à des Canadiens.

L'allègement canadien est aussi limité : les impôts étrangers sur des placements admissibles d'un REER ou d'un CELI ne comptent pas dans un crédit personnel pour impôt étranger selon le folio S5-F2-C1 de l'ARC, paragraphe 1.69.

Que montrent l'annexe K-1 et le formulaire 1042-S, et lequel utiliser?

L'annexe K-1 décrit les attributions fiscales de votre société de personnes; le formulaire 1042-S documente les montants déclarés par le courtier ou un autre payeur et l'impôt retenu. Un calcul de remboursement peut exiger les deux, plus les renseignements de la société de personnes sur la vente.

Les instructions de l'annexe K-1 expliquent que le coût de base fiscal d'une société de personnes exige des rajustements et n'est pas simplement le solde d'un compte de capital, et qu'une partie du gain de vente peut être un revenu ordinaire plutôt qu'un gain en capital. L'annexe P reprend plusieurs lignes de l'annexe K-3, partie XIII.

Sur le formulaire 1042-S, le code de revenu 57 désigne les montants réalisés en vertu de l'article 1446(f); le code 27 désigne les distributions de PTP soumises à l'article 1446(a); le code 58 désigne les distributions de PTP non déterminées. Un montant déclaré comme revenu brut peut représenter le produit d'une vente, non un bénéfice imposable. Certaines déclarations de distributions peuvent se chevaucher : additionner tous les montants bruts de plusieurs feuillets peut donc surestimer les recettes. Vérifiez les codes et la retenue d'après les instructions du formulaire 1042-S.

Ai-je besoin d'une déclaration américaine et d'un ITIN pour récupérer l'argent, et pour quand?

Pour des parts détenues personnellement dans un compte non enregistré, un Canadien non-résident des États-Unis utilise généralement le formulaire 1040-NR pour calculer l'impôt américain final et demander l'excédent retenu; la production peut être exigée même si aucun remboursement n'est dû (article 1.1446(f)-4(e)(1)). Être associé d'une société de personnes qui exploite une entreprise américaine peut faire de vous une personne qui exerce cette activité aux fins de l'impôt américain (Publication 519), et les instructions du formulaire 1040-NR exigent alors la production même lorsque le revenu est exempté par la convention. Pour un REER ou un CELI, la question de savoir qui peut demander le crédit vient d'abord (voir plus haut). Vérifiez séparément les obligations de production de l'État.

Une déclaration exige un numéro d'identification fiscale américain. Si vous n'êtes pas admissible à un SSN et n'avez pas d'ITIN, vous le demandez généralement au moyen du formulaire W-7, habituellement avec la déclaration (instructions du formulaire W-7). Le crédit pour l'impôt retenu se demande en joignant un formulaire 1042-S qui comprend votre numéro d'identification fiscale; un feuillet qui en est dépourvu doit donc être réglé avec le courtier (article 1.1446(f)-4(e)(2)).

En l'absence de salaires d'employé soumis à la retenue d'impôt américaine sur le revenu, la date limite habituelle du formulaire 1040-NR est le 15 juin de l'année suivante, sous réserve de prolongations. Une demande de remboursement doit généralement être présentée dans le plus long des délais suivants : 3 ans après la production de la déclaration ou 2 ans après le paiement; l'impôt retenu pendant l'année est réputé payé à la date limite de la déclaration (délais de remboursement de l'IRS). Impôt américain retenu sur les paiements versés à des Canadiens décrit en détail les étapes de la demande, la demande d'ITIN et les délais.

Une déclaration tardive peut quand même demander le crédit pour l'impôt retenu, mais elle ne récupère que l'impôt réputé payé dans les trois ans précédant sa production, plus toute prolongation; l'impôt retenu est donc généralement hors de portée une fois la déclaration produite après ce délai suivant sa date limite (délais de remboursement de l'IRS). Les déductions et la plupart des autres crédits exigent généralement une déclaration produite dans les 16 mois suivant sa date limite initiale, ou plus tôt si une déclaration antérieure a aussi été omise et que l'IRS a envoyé un avis; l'IRS peut lever ce délai pour un défaut de bonne foi (règlement du Trésor américain, article 1.874-1). Pour les années omises, voir déclaration de non-résident pour un revenu d'entreprise.

Si vous adoptez la position qu'une convention exempte la totalité du gain, les instructions du formulaire 1040-NR précisent que la partie II de l'annexe P n'est pas remplie lorsque le gain est attribuable à des actifs autres que des biens immobiliers situés hors d'un établissement stable américain et qu'une déclaration de précaution est produite à temps selon le règlement du Trésor américain, article 1.874-1(b)(6), c'est-à-dire dans les mêmes 16 mois. La position peut aussi devoir être divulguée au moyen du formulaire 8833, avec une pénalité de 1 000 US$ pour chaque défaut de divulgation, sauf si le total des éléments à déclarer est de 10 000 US$ ou moins.

Que déclarer au Canada pour les parts?

Dans un compte non enregistré, la déclaration canadienne suit les règles canadiennes, non l'assiette de la retenue américaine; établissez d'abord si le Canada reconnaît aussi l'émetteur comme une société de personnes. Dans un REER ou un CELI, l'allègement canadien est limité (voir plus haut) et le formulaire T1135 exclut ces placements.

L'article 96 de la Loi de l'impôt sur le revenu régit l'attribution du revenu d'une société de personnes, et le revenu, les pertes et les distributions rajustent aussi le coût de base canadien en vertu de l'article 53. Le coût de base américain rajusté et le coût de base canadien sont des calculs distincts et diffèrent souvent.

L'impôt étranger dont on s'attend à un remboursement, ou qui dépasse le montant permis par la convention, est exclu du crédit canadien (folio S5-F2-C1 de l'ARC, paragraphes 1.33–1.39); il faut donc coordonner l'impôt américain final avec le crédit. Pour la conversion des devises, les formulaires T2209 et T2036 et le crédit du Québec, voir revenu étranger dans une déclaration canadienne.

Une participation dans une société de personnes étrangère qui détient des biens étrangers déterminés peut exiger le formulaire T1135 lorsque le coût total de vos biens étrangers déterminés dépasse 100 000 C$ à un moment de l'année; les placements d'un REER ou d'un CELI sont exclus (directives de l'ARC sur le T1135). Les exceptions et les méthodes se trouvent dans déclaration des biens étrangers.

Exemple

Un résident du Canada vend des parts de PTP détenues personnellement dans un compte non enregistré. Tous les montants sont des dollars américains illustratifs, sans frais de vente ni autres rajustements.

• Le produit brut est de 20 000 $ US. Sans exception du courtier, la retenue de 10 % est de 2 000 $ US, ce qui laisse 18 000 $ US en espèces.
• Supposons que le coût de base américain rajusté rapproché soit de 18 000 $ US. Le gain est de 2 000 $ US, et non les 20 000 $ US du produit.
• Supposons que la déclaration américaine terminée, y compris les attributions de la société de personnes, montre un impôt américain total de 600 $ US et que le seul paiement soit les 2 000 $ US retenus. La déclaration montre alors 1 400 $ US retenus en excédent de l'impôt.
• Supposons plutôt un coût de base américain de 22 000 $ US. Le courtier retient quand même 2 000 $ US, car son calcul ignore le coût, même si la vente s'est faite à perte. L'impôt américain dû, et tout recouvrement, dépend de la déclaration terminée.

Le montant de 600 $ US est une hypothèse, non un taux ni un résultat typique. La vente dans un compte enregistré exige une détermination distincte de la personne qui peut demander le crédit.

Que rassembler avant de demander un remboursement?

Rassemblez les registres qui montrent qui possédait les parts, ce qui a été retenu et comment le coût de base fiscal américain a changé. La lettre de retenue d'un courtier amorce le rapprochement; elle ne remplace pas les annexes fiscales.

• Convention de compte et type de compte (personnel, REER ou CELI), avec les coordonnées du fiduciaire pour un compte enregistré.
• Lettre de retenue du courtier et tous les formulaires 1042-S originaux et corrigés, avec le nom du bénéficiaire et le numéro d'identification fiscale que chacun indique.
• Confirmations d'achat et de vente, historique du coût, réinvestissements et transferts de compte.
• Chaque annexe K-1, K-3, pièce jointe et annexe de vente de la société de personnes, y compris les périodes de détention antérieures.
• Historique des distributions, calculs antérieurs du coût de base et impôt déjà payé ou remboursé.
• Copies des formulaires W-8, de tout avis admissible et de la réponse du courtier au sujet d'une exception.
• Numéro d'identification fiscale américain existant, déclarations américaines et canadiennes antérieures, et avis concernant les mêmes placements.

Réglez d'abord les noms qui ne concordent pas, les numéros d'identification fiscale manquants ou les annexes manquantes; si un K-1 ou un formulaire 1042-S n'est jamais arrivé, demandez-le au courtier et à la société de personnes. Pour un compte enregistré ou plusieurs années non produites, apportez ce dossier à un examen fiscal transfrontalier afin de régler ensemble la personne qui peut demander le crédit, les obligations de production et la période de remboursement restante.

Votre situation est différente?

• Participation dans une LLC ou une société de personnes privée américaine : voir associé canadien d'une LLC américaine.
• La retenue d'une société de personnes elle-même ou un formulaire 8805 : la retenue sur les distributions de PTP figure sur le formulaire 1042-S, comme ci-dessus; la procédure du côté de la société de personnes est décrite dans retenue sur la part d'un associé étranger.
• Distributions ordinaires d'un fonds américain : voir distributions d'un fonds américain dans une déclaration canadienne.
• Citoyen américain, titulaire de la carte verte ou résident fiscal des États-Unis selon le critère de présence réelle, qui vit au Canada : un courtier n'a pas à retenir lorsqu'il se fie à un formulaire W-9 attestant le statut de non-étranger (article 1.1446(f)-4(b)(2)); voir Américains qui vivent au Canada et hivernants et résidence aux États-Unis.
• Parts détenues par une société, une fiducie ou une société de personnes canadienne : les formulaires de production et les règles de crédit diffèrent (article 1.1446(f)-4(e)(2)); un examen fiscal transfrontalier peut démêler qui détient quoi.
• Vous êtes devenu résident du Canada après l'achat des parts : le Canada peut considérer que votre coût est la valeur marchande à votre arrivée (Loi de l'impôt sur le revenu, article 128.1); voir votre première année comme résident fiscal canadien.
• Propriété d'un REER ou d'un CELI, années manquantes, retenue contestée ou demande fondée sur la convention : un examen fiscal transfrontalier peut traiter de la personne qui peut demander le crédit américain et du traitement canadien coordonné; apportez les documents du compte, les formulaires de retenue et l'historique complet de la société de personnes.