Custo das mercadorias vendidas (CMV) em produtos artesanais

O que conta como custo das mercadorias vendidas em um negócio que fabrica o que vende?

O custo das mercadorias vendidas (CMV) é o que custou fazer os itens que você vendeu neste ano. Com um controle formal de estoque, as peças não vendidas ficam pelo custo, nunca pelo preço de venda, até serem vendidas. Para os bens que você produz, a regulamentação cita as matérias-primas e os suprimentos, a mão de obra direta e os custos indiretos de produção necessários para fazer o item, e deixa de fora o custo de vender (26 CFR 1.471-3). No Schedule C, o total é o que você tinha em estoque no início do ano mais os custos de produção do ano, menos o que ainda tem em estoque no fim do ano (Parte III).

O contribuinte de pequeno porte (small business taxpayer) no método somente de materiais inclui no CMV apenas os materiais e deduz mão de obra, aluguel e serviços de utilidade pública como despesas comuns; as seções abaixo mostram os dois caminhos.

O caso de um artesão não é simples quando:

• declarações anteriores nunca contaram as peças não vendidas, ou o seu lucro bruto parece alto ou baixo demais;
• entrou um ajudante, um segundo canal de vendas ou a venda no atacado;
• o espaço de produção faz parte da sua casa ou é compartilhado;
• o negócio é uma sociedade ou uma corporação, que informa o valor no Form 1125-A em vez do Schedule C;
• faltam registros de compras.

Reúna as compras de materiais por mês com as faturas, os registros de pagamento de quem ajuda a fabricar o produto, uma contagem datada do fim do ano avaliada ao custo, o estoque final do ano passado, as contas de aluguel e de serviços de utilidade pública do espaço de produção e as vendas por canal. Onde vai cada valor no Schedule C está no guia do custo das mercadorias vendidas no Schedule C. Se um dos casos acima é o seu, a última seção leva você à ajuda com escrituração contábil.

As matérias-primas e a embalagem que vai junto com o produto contam?

As matérias-primas contam, e a embalagem que faz parte do que o cliente compra também. A Publication 334 conta como custo das mercadorias vendidas os recipientes e embalagens que são parte integrante do produto; a embalagem que não é integrante é despesa de envio ou de venda. O pote de uma vela ou o saco de café vendido na prateleira costuma ser parte do produto; uma caixa usada só para enviar um pedido é despesa de envio. Onde fica a linha depende dos fatos.

Em um controle de estoque, a regulamentação inclui as matérias-primas e os suprimentos que passam fisicamente a fazer parte dos bens, e os recipientes, como garrafas e caixas, quando a propriedade passa ao comprador junto com o conteúdo (26 CFR 1.471-1). Os suprimentos que não são usados para fazer o produto são deduzidos como despesas do negócio quando usados (Publication 334). Para ver embalagem em mais detalhe, e frete, tarifas e imposto sobre vendas em insumos comprados, veja custo total de chegada no custo das mercadorias vendidas.

O seu próprio tempo conta como mão de obra, e o ajudante que eu pago?

O tempo do próprio empresário individual não conta. O pagamento de um ajudante conta quando ele fabrica o produto e você mantém um controle formal de estoque; no método somente de materiais, é uma despesa comum. A linha 37 do Schedule C diz para não incluir valores pagos a você mesmo (Schedule C). Para uma corporação ou sociedade, a remuneração dos proprietários é uma questão à parte para um profissional (veja a última seção); o salário de um empregado que fabrica o produto é mão de obra direta (26 CFR 1.471-11).

A Publication 334 conta os salários dos empregados que dedicam seu tempo ao produto, ou a parte do salário que você consegue determinar se eles trabalham nele só parte do tempo. A regulamentação de capitalização, que não alcança o contribuinte de pequeno porte, também conta como mão de obra os empregados contratados e os prestadores de serviços independentes, e ela e a regulamentação de estoques de fabricantes incluem nela os impostos sobre a folha incidentes sobre o pagamento (26 CFR 1.263A-1; 26 CFR 1.471-11). Como um pequeno artesão trata o pagamento de um prestador de serviços é uma questão de julgamento a definir.

O pagamento por trabalho que não é fabricar o produto, como atender um estande ou fazer a escrituração, é uma despesa de venda ou administrativa (Publication 334). Saber se um ajudante é empregado ou prestador de serviços é uma questão à parte; veja prestadores de serviços que podem ser empregados.

E o aluguel do ateliê ou da cozinha, os serviços de utilidade pública, as ferramentas e os equipamentos?

O aluguel do ateliê ou da cozinha, os serviços de utilidade pública e o seguro são custos indiretos de produção, e o modo como chegam à sua declaração depende do seu método de estoque. A Publication 334 lista aluguel, aquecimento, iluminação, energia, seguro, depreciação, impostos e manutenção como custos indiretos que pertencem ao custo das mercadorias vendidas quando são despesas diretas e necessárias da produção. Se o espaço também abriga um balcão de loja ou um escritório, só a parte da produção entra aí.

• Controle formal de estoque: os custos indiretos de produção fazem parte do custo, então parte deles fica no valor do estoque final enquanto as peças não são vendidas (26 CFR 1.471-3).
• Método somente de materiais para o contribuinte de pequeno porte: só os materiais diretos entram no custo do estoque; por isso, mão de obra, aluguel, serviços de utilidade pública e depreciação são deduzidos como despesas comuns, e não levados ao estoque (26 CFR 1.471-1).

Espaço na sua casa. Com um controle formal de estoque, a parte da produção nos custos da casa é um custo de estoque, apurado na Parte III, e as instruções do Form 8829 mandam deixar essa área fora do formulário. No método somente de materiais, é uma questão de uso da casa para o negócio, que geralmente exige um espaço usado de forma exclusiva e regular para o negócio; por isso, uma cozinha que a família também usa pode não se qualificar (instruções do Form 8829). O guia da dedução de escritório em casa trata do restante da casa.

Ferramentas e equipamentos. Um forno de cerâmica, forno, torrador ou máquina de costura é equipamento, recuperado por depreciação ou por uma opção de dedução imediata, e não um material. Veja deduzir equipamentos no primeiro ano.

Pinturas, velas ou sacos de café prontos devem aparecer na escrituração como ativo de estoque?

Sim, a partir do momento em que você mantém um controle de estoque: as peças acabadas não vendidas são estoque, avaliado ao custo e nunca pelo preço que você espera obter. Na escrituração, elas ficam em uma conta de ativo de estoque ao custo, e o custo de uma peça passa para o custo das mercadorias vendidas somente quando ela é vendida. A Publication 538 lista matérias-primas, produtos em elaboração (work in process) e produtos acabados como estoque, e a linha 33 do Schedule C pergunta como você avaliou o valor final: ao custo, pelo menor valor entre custo e mercado (um valor atual menor) ou por outro método (instruções).

Com um controle formal de estoque, as peças deixadas em uma galeria ou loja para vender por você continuam no seu estoque até que a propriedade passe ao comprador (26 CFR 1.471-1).

O contribuinte de pequeno porte pode dispensar um controle formal de estoque tratando o estoque como materiais e suprimentos não incidentais ou seguindo seus próprios livros contábeis (Publication 334). Optar por manter estoque geralmente traz junto o regime de competência para compras e vendas (Publication 334). Mudar a forma de contabilizar o estoque geralmente significa entregar o Form 3115 com a declaração do ano da mudança, e uma cópia assinada vai ao IRS até o dia em que a declaração for entregue (instruções do Form 3115). No método somente de materiais, o custo chega ao custo das mercadorias vendidas no mais tardio entre o ano em que a peça vai para um cliente e o ano em que o custo é pago ou incorrido (26 CFR 1.471-1). Qual caminho se encaixa, e o que cada um faz com o ano em que o custo chega ao lucro, está no guia de materiais e suprimentos ou estoque.

Você controla separadamente matérias-primas, produtos em elaboração e produtos acabados?

A declaração precisa de um total só, mas controlar separadamente é o que permite achar o custo de cada etapa no dia da contagem:

A contagem do fim do ano abrange os três. A regulamentação lista como métodos que não estão em conformidade deixar de fora o estoque existente e manter produtos em elaboração por um valor simbólico ou abaixo do valor correto (26 CFR 1.471-2). A Publication 334 sugere uma planilha de contagem com descrição, quantidade, preço unitário e valor de cada item, e um registro de quem contou e de quem avaliou.

As regras que somam custos indiretos a cada item valem para um pequeno artesão, e o que é a exceção para artistas?

O contribuinte de pequeno porte não precisa somar a camada extra de custos indiretos que essas regras exigem. As regras de capitalização uniforme obrigam o produtor a somar seus custos diretos e parte dos custos indiretos ao custo de cada item, em vez de deduzi-los agora (Publication 538). Elas alcançam custos além dos custos indiretos de produção que um controle formal de estoque já inclui, como compras, manuseio e armazenagem, mas não marketing, venda ou distribuição (26 CFR 1.263A-1; 26 CFR 1.471-11).

O limite é corrigido todos os anos, então as publicações do IRS impressas para um ano anterior mostram um valor menor. A isenção retira apenas essa camada adicional. Um controle formal de estoque continua incluindo custos indiretos de produção, como aluguel e serviços de utilidade pública, e você continua avaliando o que tem em estoque ao custo, do mesmo modo todo ano (Publication 538).

A exceção para artistas. A lei cobre a pessoa física que atua como artista, e não como empregada, cujo próprio esforço cria uma pintura, escultura, estátua, gravura, desenho, cartum, design gráfico ou edição de impressão original, avaliada pela originalidade e singularidade da obra e pela predominância do valor estético sobre o uso cotidiano. Só qualificam as despesas que seriam dedutíveis de qualquer forma naquele ano, e custos de impressão, chapas fotográficas, filmes e semelhantes ficam de fora (26 U.S.C. 263A(h)). Há uma regra estreita para uma corporação de propriedade do artista e da família, e a lei não diz nada sobre sociedades. Alimentos e itens de uso cotidiano não se encaixam com clareza, e uma peça entre a arte e o artesanato depende dos fatos. Para o contribuinte de pequeno porte, a exceção acrescenta pouco; ela importa sobretudo para o artista cuja receita bruta está acima do limite.

Que sistema prático controla o custo de um item, por lote ou por peça?

Some o que a peça ou o lote custou e divida pelas unidades concluídas. Use uma ficha por peça para trabalhos únicos, como pinturas e encomendas, e uma planilha por lote para produções repetidas, como uma torra, uma vazada de velas ou uma fornada de cerâmica.

1. Liste os materiais usados pelo que você pagou: preço da fatura menos descontos comerciais, mais o frete de entrada (26 CFR 1.471-3).
2. Some a mão de obra direta dessa peça ou lote, inclusive os impostos sobre a folha incidentes sobre o pagamento dos ajudantes, se o seu método conta a mão de obra. O método somente de materiais não conta.
3. Some a parte da produção no espaço, nos serviços de utilidade pública e nos equipamentos, se o seu método os conta.
4. Divida pelo número de unidades concluídas.

Quando for possível ligar o custo real a uma peça, use a identificação específica. Quando unidades do mesmo item estão misturadas e não podem ser ligadas às faturas, use uma premissa como primeiro a entrar, primeiro a sair (FIFO), que trata os custos mais antigos como vendidos primeiro (Publication 538). Para definir preço, você pode querer incluir suas próprias horas no custo unitário; na declaração, elas ficam de fora.

E itens danificados, amostras, presentes e peças que você guarda?

Peças que você guarda, dá de presente, danifica ou usa como amostra saem do estoque de maneiras diferentes:

• Peças que você guarda ou dá a familiares. O custo delas sai das compras, para não ficar no custo das mercadorias vendidas (Publication 334).
• Peças danificadas ou invendáveis. Com um controle formal de estoque, os bens que você não consegue vender a preços normais por causa de dano, imperfeições ou mudança de estilo podem ser avaliados abaixo do custo, e o ônus da prova é seu; por isso, importa ter um registro do que aconteceu com cada peça (26 CFR 1.471-2). A regra dos 30 dias e a prova estão em baixa de estoque não vendido ou obsoleto.
• Doações a instituições de caridade. Contribuições de caridade geralmente não são despesas do negócio (Publication 334). Uma peça cujo custo estava no estoque inicial sai do estoque inicial, e não do custo das mercadorias vendidas; uma peça comprada e doada no mesmo ano continua no custo das mercadorias vendidas, sem dedução separada. As regras da dedução estão em baixa de estoque não vendido ou obsoleto.
• Amostras e presentes comerciais. A dedução de presentes comerciais é limitada a $25 por pessoa por ano (Publication 463). Nem a Publication 334 nem a Publication 463 dizem como um presente ou amostra grátis do seu próprio produto se divide entre o custo das mercadorias vendidas e esse limite. Registre o custo, a quantidade e quem recebeu; o tratamento é uma questão de julgamento a definir com a ajuda com escrituração contábil antes do fim do ano.

O que faz o custo das mercadorias vendidas de um artesão dar errado na declaração, e quando é preciso um profissional?

Estes são os erros mais comuns:

• Peças não vendidas avaliadas pelo preço. O lucro fica superestimado pela margem de cada peça não vendida.
• Seu próprio pagamento na linha de mão de obra. A linha 37 é para outras pessoas.
• Custos de venda no custo das mercadorias vendidas. Envio, taxas e marketing reduzem o lucro bruto e distorcem qualquer conferência de margem.
• Estoque ou produtos em elaboração fora da contagem. O custo das mercadorias vendidas fica superestimado nesse valor.
• Um valor inicial diferente do valor final do ano passado. A linha 35 do Schedule C exige uma explicação anexa (Schedule C).
• Tratamento diferente de um ano para o outro. As práticas de estoque devem ser consistentes, e mudar o tratamento de um item relevante geralmente significa entregar o Form 3115 (Publication 538; Publication 334).

Um lucro bruto muito distante do que o seu preço indica pode significar que vendas, compras, estoque ou outros custos foram apurados errado. A conferência está no guia do custo das mercadorias vendidas no Schedule C.

Um caso exige o julgamento de um profissional quando declarações anteriores não mostravam estoque, o valor inicial não bate com o fechamento do ano passado, faltam registros ou o negócio é uma sociedade ou uma corporação. Declarações passadas erradas podem precisar de correção, e não só o valor deste ano.

Exemplo

Todos os valores estão em dólares americanos e são ilustrativos.

Uma ceramista com uma ajudante

Uma ceramista de Ohio vende US$40.000 em canecas. A argila, o esmalte e as caixas de varejo em que as canecas são vendidas custam US$6.000, e uma ajudante que molda e esmalta as canecas recebe US$4.000 de salário. Com um controle formal de estoque, todos os US$10.000 são custo das mercadorias vendidas; no método somente de materiais, só os US$6.000 são, e o salário é uma despesa comum em outra linha. O tempo dela própria também não é custo, em nenhum dos dois casos. As etiquetas de envio, as taxas de estande e as taxas de marketplace são despesas em outras linhas. Se ela vendeu tudo o que fez e não tinha estoque em nenhuma das pontas do ano, o lucro bruto com um controle formal de estoque é de US$30.000. Estoque existente em qualquer das pontas muda o valor.

Uma torrefadora com grãos sobrando no fim do ano

Uma torrefadora de café do Oregon começa o ano com US$4.000 em grãos ao custo, compra e paga mais US$33.000 e conta US$5.000 no fim do ano. O custo das mercadorias vendidas dos grãos é de US$32.000: US$4.000 mais US$33.000, menos US$5.000. A mão de obra de torra e a parte do aluguel da sala de torra são somadas ou deduzidas separadamente, conforme o método dela.

Uma pintora com telas não vendidas

Uma pintora tem 12 telas acabadas não vendidas no fim do ano. Elas custaram US$1.500 em tela, chassis e tinta, e ela as lista por US$12.000. O estoque final dela é de US$1.500. Se ela contasse o preço de US$12.000, o estoque final ficaria alto demais em US$10.500, o custo das mercadorias vendidas baixo demais no mesmo valor e o lucro alto demais em US$10.500. Uma tela que ela pendura na própria casa sai do estoque. Se declarações anteriores não mostravam estoque para telas como essas, esses anos podem precisar de correção; veja como corrigir estoque ausente de declarações passadas.

E no seu caso?

• Declarações anteriores não mostravam estoque, ou o valor inicial deste ano é diferente do fechamento do ano passado: as declarações anteriores podem precisar de correção. Veja como corrigir estoque ausente de declarações passadas e peça ajuda com escrituração contábil para refazer a contagem e o custo.
• Seu lucro bruto parece alto ou baixo demais, ou você incluiu um ajudante, um segundo canal de vendas ou o atacado: quais custos ficam acima do lucro bruto e quanto vale o seu estoque do fim do ano são questões de julgamento a definir com a ajuda com escrituração contábil. Para vendas on-line, veja escrituração contábil para uma loja on-line e imposto de renda de vendedor on-line.
• Você não tem registros de compras nem contagens: veja estoque e custo das mercadorias sem registros e peça ajuda com escrituração contábil para refazer os valores.
• Você está decidindo entre deduzir os materiais quando comprados ou mantê-los até a venda: veja materiais e suprimentos ou estoque. Mudar o método geralmente significa entregar o Form 3115; por isso, resolva isso antes com a ajuda com escrituração contábil.
• Você vende em feiras de artesanato ou recebe comissões: veja imposto sobre vendas em feiras de artesanato e para vendedores de produtos artesanais.
• Você não tem certeza de que o artesanato é um negócio: veja prejuízos de negócio.
• Seu negócio é uma sociedade ou uma corporação, ou um proprietário é pago por fabricar o produto: a declaração usa o Form 1125-A, e saber se a remuneração do proprietário entra no custo das mercadorias vendidas depende da entidade e da forma como o proprietário é pago. Veja como pagar a si mesmo e quais declarações o seu negócio entrega, e peça ajuda com escrituração contábil para resolver.