수공예품 매출원가(COGS): 무엇이 포함되나요

직접 만들어 파는 사업의 매출원가에는 무엇이 포함되나요?

매출원가(COGS)는 올해 판매한 제품을 만드는 데 든 비용입니다. 정식 재고 관리를 하면 팔리지 않은 제품은 팔릴 때까지 판매가가 아니라 원가로 보유합니다. 직접 생산한 제품에 대해 규정은 원재료와 소모품, 직접 노무비, 제품을 만드는 데 필요한 간접 생산비를 원가로 보고, 판매 비용은 제외합니다(26 CFR 1.471-3). Schedule C에서 매출원가 합계는 연초 재고에 그해 생산 비용을 더하고 연말에 보유한 재고를 뺀 금액입니다(Part III).

재료비만 반영하는 방식을 쓰는 소규모 사업 납세자는 매출원가에 재료만 넣고, 인건비, 임대료, 공공요금은 일반 비용으로 공제합니다. 아래 부분에서 두 방식을 모두 보여 드립니다.

다음에 해당하면 단순한 경우가 아닙니다.

• 이전 신고서에서 팔리지 않은 제품을 한 번도 반영하지 않았거나, 매출총이익이 지나치게 높거나 낮아 보입니다.
• 보조 인력, 두 번째 판매 채널 또는 도매 판매가 생겼습니다.
• 생산 공간이 자택의 일부이거나 다른 용도와 함께 쓰입니다.
• 사업체가 파트너십이나 법인이어서 Schedule C 대신 Form 1125-A로 매출원가를 신고합니다.
• 구입 기록이 없습니다.

월별 재료 구입 내역과 청구서, 제품 제작을 돕는 사람에게 지급한 급여 기록, 원가로 평가한 날짜가 있는 연말 재고 수량 조사표, 지난해 기말 재고, 생산 공간의 임대료와 공공요금 고지서, 판매 채널별 매출을 모으세요. 각 금액이 Schedule C의 어디에 들어가는지는 Schedule C 매출원가 가이드에 있습니다. 위의 경우에 해당한다면 마지막 부분에서 장부 관리 지원으로 안내합니다.

원재료와 제품과 함께 나가는 포장도 매출원가에 포함되나요?

원재료는 포함되고, 고객이 사는 제품의 일부인 포장도 포함됩니다. Publication 334는 제품과 일체로 판매되는 용기와 포장을 매출원가로 봅니다. 제품과 일체가 아닌 포장은 배송비 또는 판매 비용입니다. 매장 선반에서 파는 캔들의 용기나 커피 한 봉지는 보통 제품의 일부이고, 주문품을 보내는 데만 쓰는 발송용 봉투는 배송비입니다. 경계는 구체적인 사실관계에 따라 달라집니다.

재고 계산에서 규정은 제품의 물리적 일부가 되는 원재료와 소모품, 그리고 내용물과 함께 소유권이 구매자에게 넘어가는 병이나 상자 같은 용기를 포함합니다(26 CFR 1.471-1). 제품을 만드는 데 쓰이지 않은 소모품은 사용한 때 사업 비용으로 공제합니다(Publication 334). 포장에 대한 더 자세한 설명과 구입한 자재의 운송비, 관세, 판매세는 매출원가의 도착 원가를 참고하세요.

본인의 시간도 노무비로 볼 수 있나요? 급여를 주는 보조 인력은요?

개인사업자 본인의 시간은 노무비가 아닙니다. 보조 인력이 제품을 만들고 정식 재고 관리를 한다면 그 인력의 급여는 노무비입니다. 재료비만 반영하는 방식에서는 대신 일반 비용입니다. Schedule C의 37번 줄은 본인에게 지급한 금액을 포함하지 말라고 안내합니다(Schedule C). 법인이나 파트너십의 소유주 보수는 별도의 문제이므로 전문가와 상의해야 합니다(마지막 부분 참조). 제품을 만드는 직원에게 지급한 급여는 직접 노무비입니다(26 CFR 1.471-11).

Publication 334는 제품에 시간을 쓰는 직원의 급여를 포함하고, 일부 시간만 제품에 쓰는 경우에는 그 부분을 정할 수 있는 만큼만 포함합니다. 소규모 사업 납세자에게는 적용되지 않는 자본화 규정은 계약직과 독립 계약자의 보수도 노무비로 보며, 이 규정과 제조업체 재고 규정 모두 그 보수에 붙는 급여세를 함께 포함합니다(26 CFR 1.263A-1; 26 CFR 1.471-11). 소규모 제작자가 독립 계약자의 보수를 어떻게 처리할지는 따져 보고 정해야 하는 문제입니다.

부스 운영이나 장부 관리처럼 제품을 만드는 일이 아닌 업무에 대한 급여는 판매비 또는 관리비입니다(Publication 334). 보조 인력이 직원인지 독립 계약자인지는 별도의 문제입니다. 직원일 수 있는 계약자를 참고하세요.

작업실이나 주방 임대료, 공공요금, 도구, 설비는 어떻게 되나요?

작업실이나 주방의 임대료, 공공요금, 보험은 생산 간접비이며, 신고서에 반영되는 방식은 재고 평가 방식에 따라 달라집니다. Publication 334는 임대료, 난방, 전기, 동력, 보험, 감가상각, 세금, 유지보수가 생산에 직접 필요한 비용일 때 매출원가에 들어가는 간접비라고 설명합니다. 그 공간에 판매 카운터나 사무실도 있다면 생산에 쓰이는 비율만 매출원가에 포함합니다.

• 정식 재고 관리: 생산 간접비는 원가의 일부이므로, 제품이 팔리지 않은 동안 그 일부가 연말 재고 가치에 남습니다(26 CFR 1.471-3).
• 소규모 사업 납세자의 재료비만 반영하는 방식: 직접 재료만 재고 원가이므로, 인건비, 임대료, 공공요금, 감가상각은 재고에 포함하지 않고 일반 비용으로 공제합니다(26 CFR 1.471-1).

자택의 공간. 정식 재고 관리에서는 자택 비용 중 생산에 쓰이는 비율이 재고 원가이며 Part III에서 계산합니다. Form 8829 작성 안내는 그 공간을 이 서식에서 빼라고 합니다. 재료비만 반영하는 방식에서는 자택 사업 사용 공제의 문제가 되며, 일반적으로 사업에만 정기적으로 사용하는 공간이어야 하므로 가족이 함께 쓰는 주방은 해당하지 않을 수 있습니다(Form 8829 작성 안내). 자택의 나머지 부분은 자택 사무실 공제 가이드에서 다룹니다.

도구와 설비. 가마, 오븐, 로스터, 재봉틀은 재료가 아니라 설비이며 감가상각이나 즉시 비용 처리 선택으로 회수합니다. 첫해에 설비를 비용 처리하는 방법을 참고하세요.

완성된 그림, 캔들, 커피 봉지를 재고 자산으로 장부에 올려야 하나요?

네, 재고를 관리한다면 그렇습니다. 팔리지 않은 완성품은 재고이며, 받고 싶은 가격이 아니라 원가로 평가합니다. 장부에서는 재고 자산 계정에 원가로 올리고, 제품 원가는 팔릴 때에만 매출원가로 옮깁니다. Publication 538은 원재료, 재공품, 완성품을 재고로 분류하며, Schedule C의 33번 줄은 기말 재고를 원가, 저가법(lower of cost or market, 더 낮은 현재 가치), 다른 방식 중 무엇으로 평가했는지 묻습니다(작성 안내).

정식 재고 관리에서는 대신 팔아 주도록 갤러리나 매장에 맡긴 제품도 소유권이 구매자에게 넘어갈 때까지 본인의 재고에 남습니다(26 CFR 1.471-1).

소규모 사업 납세자는 재고를 부수적이지 않은 재료와 소모품으로 처리하거나 자신의 장부 방식을 따르면 정식 재고 관리를 하지 않아도 됩니다(Publication 334). 재고를 관리하기로 하면 매입과 매출에 발생주의 방식이 따라오는 것이 일반적입니다(Publication 334). 재고 회계 방식을 바꾸려면 일반적으로 변경 연도 신고서와 함께 Form 3115를 제출해야 하고, 서명한 사본은 신고서를 제출하는 날까지 IRS에 보내야 합니다(Form 3115 작성 안내). 재료비만 반영하는 방식에서는 제품이 고객에게 넘어간 해와 비용을 지급하거나 부담한 해 중 더 늦은 해에 원가가 매출원가로 들어갑니다(26 CFR 1.471-1). 어느 방식이 맞는지, 각 방식에서 비용이 이익에 반영되는 연도가 어떻게 달라지는지는 소모품 또는 재고 선택 가이드에서 다룹니다.

원재료, 재공품, 완성품을 따로 관리해야 하나요?

신고서에는 합계 하나만 필요하지만, 재고 조사 때 단계별 원가를 파악하려면 따로 관리하는 것이 좋습니다.

연말 재고 조사는 세 단계를 모두 포함합니다. 규정은 보유 재고를 빠뜨리거나 재공품을 명목상의 금액이나 적정 가치보다 낮은 금액으로 올리는 방식을 규정에 맞지 않는 방법으로 봅니다(26 CFR 1.471-2). Publication 334는 품목마다 설명, 수량, 단가, 금액을 적은 조사표와 조사자·평가자 기록을 만들 것을 제안합니다.

제품마다 간접비를 더하는 규정이 소규모 제작자에게도 적용되나요? 예술가 예외는 무엇인가요?

소규모 사업 납세자는 이 규정이 요구하는 추가 간접비를 더하지 않아도 됩니다. 통일 자본화 규정은 생산자가 직접 비용과 간접 비용의 일부를 지금 공제하지 않고 각 제품의 원가에 더하도록 합니다(Publication 538). 이 규정은 정식 재고 관리에 이미 들어 있는 생산 간접비 외에 구매, 취급, 보관 같은 비용까지 대상으로 하지만, 마케팅, 판매, 유통 비용은 대상이 아닙니다(26 CFR 1.263A-1; 26 CFR 1.471-11).

이 한도는 매년 물가에 연동해 조정되므로, 이전 연도에 인쇄된 IRS 자료에는 더 작은 금액이 나와 있습니다. 이 면제는 추가되는 그 층만 없애 줍니다. 정식 재고 관리는 여전히 임대료와 공공요금 같은 생산 간접비를 원가에 포함하며, 보유 재고를 매년 같은 방식으로 원가에 따라 평가해야 합니다(Publication 538).

예술가 예외. 이 법 규정은 직원이 아니라 예술가로 사업을 하는 개인으로서, 본인의 노력으로 그림, 회화, 조각, 입상, 에칭, 드로잉, 만화, 그래픽 디자인 또는 원판화 에디션을 만드는 사람에게 적용됩니다. 독창성과 고유성, 그리고 심미적 가치가 일상적 용도보다 큰지를 기준으로 판단합니다. 그해에 다른 경우에도 공제 가능한 비용만 해당하며, 인쇄, 사진 제판, 필름 같은 비용은 제외됩니다(26 U.S.C. 263A(h)). 예술가와 가족이 소유한 법인에 대해서는 좁은 규칙이 있고, 파트너십에 대해서는 아무 언급이 없습니다. 식품과 일상용품은 명확하게 해당하지 않으며, 미술과 공예 사이의 작품은 사실관계에 따라 판단해야 합니다. 소규모 사업 납세자에게는 이 예외가 더해 주는 것이 거의 없고, 총수입이 한도를 넘는 예술가에게 주로 의미가 있습니다.

제품 하나의 원가를 배치별 또는 개당으로 추적하는 실용적인 방법은 무엇인가요?

제품 또는 배치에 든 비용을 모두 더한 다음, 완성된 수량으로 나눕니다. 회화나 주문 제작처럼 하나뿐인 작품에는 개당 카드를, 로스팅, 캔들 붓기, 가마 한 번 굽기처럼 반복되는 작업에는 배치별 시트를 사용하세요.

1. 사용한 재료를 구입 가격으로 적습니다. 청구서 금액에서 거래 할인을 빼고 매입 운송비를 더한 금액입니다(26 CFR 1.471-3).
2. 적용하는 방식이 노무비를 포함한다면, 그 제품 또는 배치의 직접 노무비를 더합니다. 보조 인력의 급여에 붙는 급여세도 포함합니다. 재료비만 반영하는 방식에서는 더하지 않습니다.
3. 적용하는 방식이 포함한다면, 공간, 공공요금, 설비 중 생산에 쓰이는 비율을 더합니다.
4. 완성된 수량으로 나눕니다.

실제 원가를 제품과 연결할 수 있다면 개별 식별법(specific identification)을 사용합니다. 같은 품목이 섞여 있어 청구서와 연결할 수 없다면, 가장 오래된 원가가 먼저 팔린 것으로 보는 선입선출법(FIFO) 같은 가정을 사용합니다(Publication 538). 가격을 정할 때는 본인의 작업 시간을 단위 원가에 넣고 싶을 수 있지만, 신고서에서는 제외합니다.

파손품, 샘플, 선물, 직접 보관하는 제품은 어떻게 하나요?

직접 보관하거나 선물로 주거나 파손되거나 샘플로 쓴 제품은 각각 다른 방식으로 재고에서 빠집니다.

• 직접 보관하거나 가족에게 준 제품. 이 제품의 원가는 매입에서 빼서 매출원가에 남지 않도록 합니다(Publication 334).
• 파손되었거나 팔 수 없는 제품. 정식 재고 관리에서는 파손, 흠, 유행 변화 때문에 정상 가격으로 팔 수 없는 제품을 원가보다 낮게 평가할 수 있으며, 입증 책임은 본인에게 있으므로 제품별로 어떻게 되었는지 기록해 두는 것이 중요합니다(26 CFR 1.471-2). 30일 규칙과 입증 방법은 팔리지 않았거나 진부화된 재고 손금 처리에서 다룹니다.
• 자선 기부. 자선 기부금은 보통 사업 비용이 아닙니다(Publication 334). 원가가 기초 재고에 들어 있던 제품은 매출원가가 아니라 기초 재고에서 빠집니다. 같은 해에 사서 기부한 제품은 별도 공제 없이 매출원가에 남습니다. 공제 규정은 팔리지 않았거나 진부화된 재고 손금 처리에서 다룹니다.
• 샘플과 사업 선물. 사업 선물 공제는 한 사람당 연간 한도는 $25입니다(Publication 463). Publication 334와 Publication 463 모두 자사 제품을 선물하거나 무료 샘플로 줄 때 매출원가와 이 한도 사이에 어떻게 나누는지는 설명하지 않습니다. 원가, 수량, 받은 사람을 기록해 두세요. 처리 방법은 따져 보고 정해야 하는 문제이므로 연말 전에 장부 관리 지원으로 정하세요.

제작자의 매출원가가 신고서에서 잘못되는 이유는 무엇이고, 언제 전문가가 필요한가요?

흔한 오류는 다음과 같습니다.

• 팔리지 않은 제품을 판매가로 평가합니다. 팔리지 않은 제품마다 마진만큼 이익이 과대 계상됩니다.
• 노무비 줄에 본인 급여를 넣습니다. 37번 줄은 다른 사람을 위한 줄입니다.
• 매출원가에 판매 비용을 넣습니다. 배송비, 수수료, 마케팅은 매출총이익을 낮추고 마진 점검을 왜곡합니다.
• 재고나 재공품을 조사에서 빠뜨립니다. 그만큼 매출원가가 과대 계상됩니다.
• 기초 금액이 지난해 기말 금액과 다릅니다. Schedule C의 35번 줄에는 설명을 첨부해야 합니다(Schedule C).
• 해마다 처리 방식이 다릅니다. 재고 처리 방식은 일관되어야 하며, 중요한 항목의 처리 방식을 바꾸려면 일반적으로 Form 3115를 제출해야 합니다(Publication 538; Publication 334).

가격 책정으로 예상되는 수준과 크게 다른 매출총이익은 매출, 매입, 재고 또는 다른 비용이 잘못 계산되었다는 뜻일 수 있습니다. 확인 방법은 Schedule C 매출원가 가이드에 있습니다.

이전 신고서에 재고가 없었거나, 기초 금액이 지난해 기말과 맞지 않거나, 기록이 없거나, 사업체가 파트너십이나 법인이라면 전문가의 판단이 필요합니다. 잘못된 과거 신고서는 올해 금액만이 아니라 수정해야 할 수도 있습니다.

예시

모든 금액은 미국 달러이며 설명을 위한 가상의 수치입니다.

보조 인력이 있는 도예가

오하이오 주의 도예가가 머그컵을 $40,000 어치 판매합니다. 점토, 유약, 머그컵을 담아 파는 소매용 상자에 $6,000이 들었고, 머그컵을 빚고 유약을 바르는 보조 인력에게 급여 $4,000을 지급했습니다. 정식 재고 관리에서는 $10,000 전체가 매출원가입니다. 재료비만 반영하는 방식에서는 $6,000만 매출원가이고, 급여는 다른 줄의 일반 비용입니다. 어느 방식에서도 도예가 본인의 시간은 원가가 아닙니다. 배송 라벨, 부스 비용, 마켓플레이스 수수료는 다른 줄의 비용입니다. 만든 것을 모두 팔고 연초와 연말에 재고가 없었다면, 정식 재고 관리에서 매출총이익은 $30,000입니다. 연초나 연말에 재고가 있으면 이 금액이 달라집니다.

연말에 원두가 남은 커피 로스터

오리건 주의 커피 로스터가 연초에 원가 기준 원두 $4,000을 보유하고, $33,000어치를 더 사서 대금을 지급했으며, 연말 재고 조사에서 $5,000을 확인했습니다. 원두의 매출원가는 $32,000입니다. $4,000에 $33,000을 더하고 $5,000을 뺀 금액입니다. 로스팅 노무비와 로스팅 공간 임대료 중 생산에 쓰인 비율은 적용하는 방식에 따라 매출원가에 더하거나 별도로 공제합니다.

팔리지 않은 캔버스를 가진 화가

화가가 연말에 팔리지 않은 완성 캔버스 12점을 가지고 있습니다. 캔버스, 틀, 물감에 $1,500이 들었고 판매 희망가는 $12,000입니다. 기말 재고는 $1,500입니다. 판매가 $12,000을 재고로 잡으면 기말 재고가 $10,500 과대 계상되고, 매출원가는 같은 금액만큼 과소 계상되며, 이익은 $10,500 과대 계상됩니다. 화가가 자택에 건 캔버스는 재고에서 뺍니다. 이전 신고서에 이런 캔버스의 재고가 없었다면 그 연도를 수정해야 할 수 있습니다. 과거 신고서에서 빠진 재고 바로잡기를 참고하세요.

상황이 다르다면?

• 이전 신고서에 재고가 없었거나 올해 기초 금액이 지난해 기말과 다른 경우: 이전 신고서를 수정해야 할 수 있습니다. 과거 신고서에서 빠진 재고 바로잡기를 참고하고, 재고 조사와 원가를 다시 만들려면 장부 관리 지원을 받으세요.
• 매출총이익이 너무 높거나 낮아 보이거나, 보조 인력, 두 번째 판매 채널, 도매 판매가 생긴 경우: 어떤 비용이 매출총이익 위에 들어가는지, 연말 재고의 가치가 얼마인지는 따져 보고 정해야 하므로 장부 관리 지원을 받으세요. 온라인 판매는 온라인 쇼핑몰 장부 관리와 온라인 판매자 소득세를 참고하세요.
• 구입 기록이나 재고 조사 자료가 없는 경우: 기록 없이 재고와 매출원가 정리하기를 참고하고, 금액을 다시 만들려면 장부 관리 지원을 받으세요.
• 재료를 구입할 때 공제할지 팔릴 때까지 보유할지 정하는 경우: 소모품 또는 재고 선택을 참고하세요. 방식을 바꾸려면 일반적으로 Form 3115를 제출해야 하므로, 먼저 장부 관리 지원으로 정하세요.
• 공예 박람회에서 판매하거나 위탁 판매를 받는 경우: 공예 박람회와 수공예품 판매자의 판매세를 참고하세요.
• 공예가 사업인지 확실하지 않은 경우: 사업 손실을 참고하세요.
• 사업체가 파트너십이나 법인이거나 제품을 만드는 소유주에게 보수를 지급하는 경우: 신고서에 Form 1125-A를 사용하며, 소유주 보수가 매출원가에 들어가는지는 사업체 유형과 소유주에게 보수를 지급하는 방식에 따라 다릅니다. 본인에게 급여 지급하기와 사업체가 제출하는 신고서를 참고하고, 정하려면 장부 관리 지원을 받으세요.