Coût des marchandises vendues d'un artisan : ce qui compte

Qu'est-ce qui compte dans le coût des marchandises vendues d'une entreprise qui fabrique ce qu'elle vend?

Aux États-Unis, le coût des marchandises vendues est ce qu'il en a coûté pour fabriquer les articles vendus pendant l'année. Avec un suivi formel des stocks, les pièces invendues sont évaluées au coût, jamais au prix de vente, jusqu'à leur vente. Pour les biens que vous produisez, le règlement nomme les matières premières et les fournitures, la main-d'œuvre directe et les coûts de production indirects nécessaires pour fabriquer l'article, et il exclut les coûts de vente (26 CFR 1.471-3). Sur l'annexe C, le total égale ce que vous déteniez au début de l'année plus les coûts de production de l'année, moins ce que vous détenez encore à la fin de l'année (partie III).

Le petit contribuable (small business taxpayer) qui utilise la méthode des matières seulement ne garde que les matières dans le coût des marchandises vendues et déduit la main-d'œuvre, le loyer et les services publics comme dépenses ordinaires; les sections ci-dessous montrent les deux voies.

Le cas d'un artisan n'est pas simple lorsque :

• les déclarations des années précédentes n'ont jamais compté les pièces invendues, ou votre bénéfice brut vous paraît trop haut ou trop bas;
• vous avez ajouté un aide, un deuxième canal de vente ou la vente en gros;
• l'espace de production fait partie de votre domicile ou est partagé;
• l'entreprise est une société de personnes ou une société, qui déclare ce chiffre sur le formulaire 1125-A plutôt que sur l'annexe C;
• des pièces justificatives d'achat manquent.

Rassemblez les achats de matières par mois avec les factures, les registres de paie de toute personne qui aide à fabriquer le produit, un dénombrement de fin d'année daté et évalué au coût, les stocks de clôture de l'an dernier, les factures de loyer et de services publics de l'espace de production et les ventes par canal. Pour savoir où va chaque montant sur l'annexe C, voyez le guide du coût des marchandises vendues de l'annexe C. Si l'un des cas ci-dessus est le vôtre, la dernière section vous dirige vers l'aide en tenue de livres.

Les matières premières et l'emballage qui accompagne le produit comptent-ils?

Les matières premières comptent, tout comme l'emballage qui fait partie de ce que le client achète. La Publication 334 compte dans le coût des marchandises vendues les contenants et emballages qui font partie intégrante du produit; l'emballage qui n'en fait pas partie est une dépense d'expédition ou de vente. Le pot d'une chandelle ou un sac de café vendu en rayon fait généralement partie du produit; une pochette utilisée seulement pour envoyer une commande est une dépense d'expédition. Où se situe la ligne dépend des faits.

Dans un système de stocks, le règlement inclut les matières premières et les fournitures qui deviennent physiquement partie des biens, ainsi que les contenants comme les bouteilles et les caisses lorsque le titre passe à l'acheteur avec le contenu (26 CFR 1.471-1). Les fournitures qui ne servent pas à fabriquer le produit sont déduites comme dépenses d'entreprise lorsqu'elles sont utilisées (Publication 334). Pour en savoir plus sur l'emballage, et sur le fret, les droits de douane et la taxe de vente des fournitures achetées, voyez le coût au débarquement dans le coût des marchandises vendues.

Mon propre temps compte-t-il comme main-d'œuvre, et qu'en est-il d'un aide que je paie?

Le temps d'un entrepreneur individuel ne compte pas. La rémunération d'un aide compte lorsqu'il fabrique le produit et que vous tenez un suivi formel des stocks; avec la méthode des matières seulement, c'est plutôt une dépense ordinaire. La ligne 37 de l'annexe C demande d'exclure les sommes que vous vous versez à vous-même (annexe C). Pour une société ou une société de personnes, la rémunération du propriétaire est une question distincte pour un professionnel (voyez la dernière section); le salaire d'un employé qui fabrique le produit est de la main-d'œuvre directe (26 CFR 1.471-11).

La Publication 334 compte le salaire des employés qui consacrent leur temps au produit, ou la partie de leur salaire que vous pouvez établir s'ils y travaillent une partie du temps. Le règlement sur la capitalisation, qui ne vise pas le petit contribuable (small business taxpayer), compte aussi comme main-d'œuvre les employés contractuels et les entrepreneurs indépendants; ce règlement et celui sur les stocks des fabricants incluent tous deux dans la main-d'œuvre les charges sociales sur la rémunération (26 CFR 1.263A-1; 26 CFR 1.471-11). La façon dont un petit artisan traite la rémunération d'un entrepreneur relève d'un jugement à trancher.

La rémunération d'un travail qui ne consiste pas à fabriquer le produit, comme tenir un kiosque ou faire la tenue de livres, est une dépense de vente ou d'administration (Publication 334). Savoir si un aide est un employé ou un entrepreneur est une question distincte; voyez les entrepreneurs qui pourraient être des employés.

Qu'en est-il du loyer de l'atelier ou de la cuisine, des services publics, des outils et de l'équipement?

Le loyer de l'atelier ou de la cuisine, les services publics et l'assurance sont des frais généraux de production, et leur place dans votre déclaration américaine dépend de votre méthode de gestion des stocks. La Publication 334 range dans le coût des marchandises vendues le loyer, le chauffage, l'éclairage, l'énergie, l'assurance, l'amortissement, les taxes et l'entretien lorsqu'il s'agit de dépenses directes et nécessaires à la production. Si l'espace abrite aussi un comptoir de vente ou un bureau, seule la part de production y appartient.

• Suivi formel des stocks : les frais généraux de production font partie du coût; une partie se retrouve donc dans la valeur de fin d'année tant que des pièces restent invendues (26 CFR 1.471-3).
• Méthode des matières seulement pour un petit contribuable (small business taxpayer) : seules les matières directes sont un coût de stock; la main-d'œuvre, le loyer, les services publics et l'amortissement sont donc déduits comme dépenses ordinaires plutôt que reportés dans les stocks (26 CFR 1.471-1).

Espace dans votre domicile. Avec un suivi formel des stocks, la part de production des coûts du domicile est un coût de stock, établi dans la partie III, et les instructions du formulaire 8829 demandent de laisser cet espace hors du formulaire. Avec la méthode des matières seulement, c'est une question d'usage du domicile pour l'entreprise, qui exige généralement un espace utilisé exclusivement et régulièrement pour l'entreprise; une cuisine que le ménage utilise aussi pourrait donc ne pas être admissible (instructions du formulaire 8829). Le guide du bureau à domicile traite le reste du domicile.

Outils et équipement. Un four à céramique, un four, un torréfacteur ou une machine à coudre est de l'équipement, récupéré par l'amortissement ou par un choix de dépense immédiate, et non une matière. Voyez déduire l'équipement dès la première année.

Les peintures, chandelles ou sacs de café finis doivent-ils figurer dans les livres comme un actif de stocks?

Oui, dès que vous tenez des stocks : les pièces finies invendues sont des stocks, évalués au coût et jamais au prix que vous espérez obtenir. Dans les livres, elles figurent dans un compte d'actif de stocks au coût, et le coût d'une pièce passe au coût des marchandises vendues seulement lorsqu'elle se vend. La Publication 538 range les matières premières, les produits en cours et les produits finis dans les stocks, et la ligne 33 de l'annexe C demande comment vous avez évalué le chiffre de clôture : au coût, au moindre du coût et de la valeur de marché (une valeur courante plus basse), ou selon une autre méthode (instructions).

Avec un suivi formel des stocks, les pièces laissées à une galerie ou à une boutique pour les vendre demeurent dans vos stocks jusqu'à ce que le titre passe à l'acheteur (26 CFR 1.471-1).

Le petit contribuable (small business taxpayer) peut se passer d'un suivi formel des stocks en traitant ses stocks comme des matières et fournitures non accessoires, ou en suivant ses propres livres (Publication 334). Choisir de tenir des stocks entraîne généralement une méthode d'exercice pour les achats et les ventes (Publication 334). Changer la façon de comptabiliser les stocks exige généralement de produire le formulaire 3115 avec la déclaration de l'année du changement, et une copie signée est envoyée à l'IRS au plus tard le jour où la déclaration est produite (instructions du formulaire 3115). Avec la méthode des matières seulement, le coût passe au coût des marchandises vendues dans la plus tardive des deux années suivantes : celle où la pièce est livrée à un client ou celle où le coût est payé ou engagé (26 CFR 1.471-1). Pour savoir quelle voie convient et ce que chacune change à l'année où le coût touche le bénéfice, voyez le guide matières et fournitures ou stocks.

Dois-je suivre séparément les matières premières, les produits en cours et les produits finis?

La déclaration n'exige qu'un total, mais un suivi séparé permet de trouver le coût de chaque étape le jour du dénombrement :

Un dénombrement de fin d'année couvre les trois. Le règlement cite comme méthodes non conformes l'omission des stocks en main et l'inscription des produits en cours à un montant symbolique ou inférieur à leur juste valeur (26 CFR 1.471-2). La Publication 334 propose une feuille de dénombrement avec la description, la quantité, le prix unitaire et la valeur de chaque article, ainsi qu'une note de qui a compté et de qui a fixé les prix.

Les règles qui ajoutent des frais généraux à chaque article s'appliquent-elles à un petit artisan, et quelle est l'exception pour les artistes?

Le petit contribuable (small business taxpayer) n'a pas à ajouter la couche supplémentaire de frais généraux que ces règles exigent. Les règles de capitalisation uniforme obligent un producteur à ajouter ses coûts directs et une partie de ses coûts indirects au coût de chaque article au lieu de les déduire tout de suite (Publication 538). Elles visent des coûts qui s'ajoutent aux frais généraux de production qu'un suivi formel des stocks comprend déjà, comme les achats, la manutention et l'entreposage, mais pas le marketing, la vente ni la distribution (26 CFR 1.263A-1; 26 CFR 1.471-11).

La limite est indexée chaque année; les publications de l'IRS imprimées pour une année antérieure affichent donc un chiffre plus bas. L'exemption retire seulement cette couche supplémentaire. Un suivi formel des stocks comprend toujours les frais généraux de production comme le loyer et les services publics, et vous évaluez toujours ce que vous détenez au coût, de la même façon chaque année (Publication 538).

L'exception pour les artistes. La loi vise le particulier en affaires comme artiste, autrement qu'à titre d'employé, dont le travail personnel crée une image, une peinture, une sculpture, une statue, une gravure, un dessin, une bande dessinée, un graphisme ou une édition originale d'estampes, selon son originalité, son caractère unique et la prépondérance de sa valeur esthétique sur son usage courant. Seules les dépenses par ailleurs déductibles dans l'année sont admissibles, et l'impression, les plaques photographiques, les films et les coûts semblables ne le sont pas (26 U.S.C. 263A(h)). Elle comporte une règle étroite pour une société que l'artiste et sa famille détiennent et ne dit rien des sociétés de personnes. Les aliments et les articles d'usage courant n'y entrent pas clairement, et une pièce entre l'art et l'artisanat est une question de faits. Pour le petit contribuable (small business taxpayer), l'exception apporte peu; elle compte surtout pour l'artiste dont les recettes brutes dépassent la limite.

Quel système pratique permet de suivre le coût d'un article, par lot ou par pièce?

Additionnez ce que la pièce ou le lot a coûté, puis divisez par le nombre d'unités terminées. Utilisez une fiche par pièce pour les œuvres uniques comme les peintures et les commandes sur mesure, et une feuille par lot pour les séries répétées comme une torréfaction, une coulée de chandelles ou une fournée au four.

1. Dressez la liste des matières utilisées, au prix payé : prix de la facture moins les remises commerciales, plus le fret à l'arrivée (26 CFR 1.471-3).
2. Ajoutez la main-d'œuvre directe de cette pièce ou de ce lot, y compris les charges sociales sur la rémunération des aides, si votre méthode compte la main-d'œuvre. La méthode des matières seulement ne la compte pas.
3. Ajoutez la part de production de l'espace, des services publics et de l'équipement, si votre méthode les compte.
4. Divisez par le nombre d'unités terminées.

Lorsque vous pouvez associer le coût réel à une pièce, utilisez l'identification spécifique. Lorsque des unités du même article sont mélangées et ne peuvent pas être rattachées à des factures, utilisez une hypothèse comme le premier entré, premier sorti (PEPS), qui traite les coûts les plus anciens comme vendus en premier (Publication 538). Pour fixer vos prix, vous pouvez inclure vos propres heures dans un coût unitaire; pour la déclaration, elles restent exclues.

Qu'en est-il des articles endommagés, des échantillons, des cadeaux et des pièces que je garde?

Les pièces que vous gardez, donnez, abîmez ou utilisez comme échantillons sortent chacune des stocks d'une façon différente :

• Pièces que vous gardez ou donnez à la famille. Leur coût est retiré des achats pour ne pas figurer dans le coût des marchandises vendues (Publication 334).
• Pièces endommagées ou invendables. Avec un suivi formel des stocks, les biens que vous ne pouvez pas vendre à prix normal en raison de dommages, d'imperfections ou d'un changement de style peuvent être évalués sous le coût, et le fardeau de la preuve vous revient; un registre de ce qui est arrivé à chaque pièce est donc important (26 CFR 1.471-2). La règle des 30 jours et la preuve sont expliquées dans radier des stocks invendus ou désuets.
• Dons à un organisme de bienfaisance. Les dons de bienfaisance ne sont généralement pas des dépenses d'entreprise (Publication 334). Une pièce dont le coût figurait dans les stocks d'ouverture sort des stocks d'ouverture, et non du coût des marchandises vendues; une pièce achetée et donnée dans la même année reste dans le coût des marchandises vendues, sans déduction distincte. Les règles de déduction sont expliquées dans radier des stocks invendus ou désuets.
• Échantillons et cadeaux d'affaires. La déduction pour les cadeaux d'affaires est plafonnée à 25 $ par personne par année (Publication 463). Ni la Publication 334 ni la Publication 463 ne dit comment répartir un cadeau ou un échantillon gratuit de votre propre produit entre le coût des marchandises vendues et ce plafond. Notez le coût, la quantité et le destinataire; le traitement relève d'un jugement à trancher avec l'aide en tenue de livres avant la fin de l'année.

Qu'est-ce qui fait dérailler le coût des marchandises vendues d'un artisan dans sa déclaration, et quand faut-il un professionnel?

Voici les erreurs habituelles :

• Pièces invendues évaluées au prix de vente. Le bénéfice est surévalué de la marge sur chaque pièce invendue.
• Votre propre rémunération dans la ligne de main-d'œuvre. La ligne 37 est réservée aux autres.
• Coûts de vente dans le coût des marchandises vendues. L'expédition, les frais et le marketing réduisent le bénéfice brut et faussent tout contrôle de marge.
• Stocks ou produits en cours oubliés dans le dénombrement. Le coût des marchandises vendues est surévalué de ce montant.
• Un chiffre d'ouverture différent du chiffre de clôture de l'an dernier. La ligne 35 de l'annexe C exige une explication jointe (annexe C).
• Un traitement différent d'une année à l'autre. Les pratiques de gestion des stocks doivent être constantes, et changer le traitement d'un élément important exige généralement de produire le formulaire 3115 (Publication 538; Publication 334).

Un bénéfice brut très éloigné de ce que vos prix laissent prévoir peut signifier que les ventes, les achats, les stocks ou d'autres coûts ont été mal calculés. La vérification se trouve dans le guide du coût des marchandises vendues de l'annexe C.

Un cas exige le jugement d'un professionnel lorsque les déclarations antérieures ne montraient aucun stock, que le chiffre d'ouverture ne correspond pas à la clôture de l'an dernier, que des pièces justificatives manquent ou que l'entreprise est une société de personnes ou une société. Les déclarations antérieures erronées peuvent devoir être corrigées, et pas seulement le chiffre de cette année.

Exemple

Tous les montants sont en dollars américains et servent d'illustration.

Une potière avec un aide

Une potière de l'Ohio vend pour 40 000 $ de tasses. L'argile, la glaçure et les boîtes de détail dans lesquelles les tasses sont vendues coûtent 6 000 $, et un aide qui tourne et glace les tasses reçoit 4 000 $ de salaire. Avec un suivi formel des stocks, la totalité des 10 000 $ est du coût des marchandises vendues; avec la méthode des matières seulement, seuls les 6 000 $ le sont, et le salaire est une dépense ordinaire sur une autre ligne. Son propre temps n'est un coût dans aucun des deux cas. Ses étiquettes d'expédition, ses frais de kiosque et ses frais de place de marché sont des dépenses sur d'autres lignes. Si elle a vendu tout ce qu'elle a fabriqué et n'avait aucun stock au début ni à la fin de l'année, le bénéfice brut avec un suivi formel des stocks est de 30 000 $. Des stocks en main à l'une ou l'autre extrémité changent le chiffre.

Une torréfactrice avec des grains restants à la fin de l'année

Une torréfactrice de l'Oregon commence l'année avec 4 000 $ de grains au coût, en achète et en paie 33 000 $ de plus et en compte 5 000 $ à la fin de l'année. Le coût des marchandises vendues pour les grains est de 32 000 $ : 4 000 $ plus 33 000 $, moins 5 000 $. La main-d'œuvre de torréfaction et la part du loyer de la salle de torréfaction sont ajoutées ou déduites séparément, selon sa méthode.

Une peintre avec des toiles invendues

Une peintre a 12 toiles finies invendues à la fin de l'année. Elles ont coûté 1 500 $ en toile, en châssis et en peinture, et elle les affiche à 12 000 $. Ses stocks de clôture sont de 1 500 $. Si elle comptait le prix de 12 000 $, les stocks de clôture seraient trop élevés de 10 500 $, le coût des marchandises vendues trop bas du même montant et le bénéfice trop élevé de 10 500 $. Une toile qu'elle accroche chez elle sort des stocks. Si les déclarations antérieures ne montraient aucun stock pour des toiles comme celles-ci, ces années pourraient devoir être corrigées; voyez corriger des stocks absents des déclarations antérieures.

Votre situation est différente?

• Les déclarations antérieures ne montraient aucun stock, ou le chiffre d'ouverture de cette année diffère de la clôture de l'an dernier : les déclarations antérieures pourraient devoir être corrigées. Voyez corriger des stocks absents des déclarations antérieures, et obtenez de l'aide en tenue de livres pour reconstituer le dénombrement et le coût.
• Votre bénéfice brut vous paraît trop haut ou trop bas, ou vous avez ajouté un aide, un deuxième canal de vente ou la vente en gros : savoir quels coûts se placent au-dessus du bénéfice brut et ce que valent vos stocks de fin d'année relève de jugements à trancher avec l'aide en tenue de livres. Pour les ventes en ligne, voyez la tenue de livres d'une boutique en ligne et l'impôt sur le revenu des vendeurs en ligne.
• Vous n'avez ni pièces justificatives d'achat ni dénombrements : voyez stocks et coût des marchandises sans pièces justificatives, et obtenez de l'aide en tenue de livres pour reconstituer les chiffres.
• Vous hésitez entre déduire les matières à l'achat ou les garder jusqu'à la vente : voyez matières et fournitures ou stocks. Changer de méthode exige généralement de produire le formulaire 3115; réglez donc la question d'abord avec l'aide en tenue de livres.
• Vous vendez dans des salons d'artisanat ou vous prenez des commandes sur mesure : voyez la taxe de vente pour les salons d'artisanat et les vendeurs de produits faits main.
• Vous n'êtes pas certain que l'art ou l'artisanat soit une entreprise : voyez les pertes d'entreprise.
• Votre entreprise est une société de personnes ou une société, ou un propriétaire est payé pour fabriquer le produit : la déclaration utilise le formulaire 1125-A, et la place de la rémunération du propriétaire dans le coût des marchandises vendues dépend de l'entité et de la façon dont le propriétaire est payé. Voyez vous payer vous-même et les déclarations que votre entreprise produit, et obtenez de l'aide en tenue de livres pour régler la question.