Yurt Dışındaki Aileden Gelen Para: Borç, Hediye, Sermaye

Anne babamdan gelen para işletme defterlerimde borç mu, hediye mi, sermaye katkısı mı sayılır?

Genellikle şu üç şeyden biridir ve hangisi olduğunu para gönderilirken gönderenle işletmenin üzerinde anlaştığı şey belirler: size verilip işletmeye koyduğunuz bir hediye, işletmenin geri ödemesi gereken bir borç ya da ortaklık payının bedeli. Her biri farklı kaydedilir ve üçü de satış geliri değildir.

Durum şu hallerde basit değildir: para işletme hesabına hiçbir belge olmadan girdiyse, bir akraba buna borç diyor ama hiçbir şey geri ödenmediyse, işletme yurt dışına faiz ödüyorsa, bir akraba hisse veya geri ödeme istiyorsa, bir banka ya da muhasebeci bir para girişini açıklamanızı istiyorsa ya da birkaç akrabadan gelen hediyeler aynı yıl içinde toplanıyorsa. Para zaten hareket ettiyse, her havalenin nasıl sınıflandırılacağını ve arkasındaki belgeleri, defterler kapanmadan önce bir uzmanla birlikte netleştirebilirsiniz.

Karar vermeden önce şunları toplayın: her havale onayı, parayı kimin gönderdiği ve size nasıl bir yakınlığı olduğu, sizin ve gönderenin ABD vatandaşı veya mukimi olup olmadığı, geri ödeme veya ortaklıkla ilgili her yazışma, bankanın hesaba geçirdiği ABD doları tutarı ve kesilen masraflar, ayrıca işletmenin nasıl vergilendirildiği (şahıs işletmesi, ortaklık, S şirketi veya C şirketi).

Paranın borç mu, hediye mi, sermaye mi olduğunu ne belirler?

Bunu para hareket ederken var olan gerçekler belirler: gönderenin geri ne beklediği, neyin imzalandığı ve gönderenin karşılığında ne aldığı. IRS'nin tek bir testi bu soruyu çözmez.

Çoğu durumu üç soru çözer:

1. Parayı kim aldı veya kim borçlandı, siz mi işletme mi? Size şahsen verilen ve sonra işletmeye koyduğunuz bir borç sizi akrabanıza borçlu bırakır. Şirket veya ortaklıkta işletme size ancak parayı ona siz borç verirseniz borçlanmış olur; aksi halde bu sizin katkınızdır. Şahıs işletmesi sahibi ile şirket olarak vergilendirilmeyi seçmemiş tek üyeli LLC'nin sahibi ve işletme, federal gelir vergisi bakımından tek bir mükelleftir (IRS: LLC). Bu yüzden koyduğunuz para sizin katkınızdır; faiz de ancak borç işletme giderlerini ödemek için kullanılmışsa işletme faizi sayılır (Publication 334).
2. Gönderen geri ödeme bekliyor mu, hangi şartlarla? Bir tarih veya ödeme planı, bir faiz oranı ve imzalar borca işaret eder; hiçbir şart yoksa hediye olduğu anlaşılır.
3. Gönderen ortaklık payı veya kârdan pay alıyor mu? Alıyorsa, havale açıklamasında ne yazarsa yazsın, sahip gibi görünür.

Sonra herkesin sonradan nasıl davrandığına bakın. Yazılı tarihlerde yapılan ödemeler ve defterlerde her yıl aynı kalan bakiye borcu destekler; ödeme yapılmaması, faiz işlememesi ve yıllarca sessizlik ise tersine işaret eder.

Havalenin açıklama satırı bir sözleşme değildir ve bir transfere yıllar sonra borç demek onu borç yapmaz. Sonradan imzalanan belge, paranın hareket ettiği zaman değil, tarafların şimdi üzerinde anlaştığı şeyi kaydeder: gerçek imza tarihini taşır, önceki her transferi tarih ve tutarla sıralar ve asla geriye tarihlendirilmez.

Bu soruların dayandığı testler:

• Hediye. Hediye vergisi bakımından IRS, hediyeyi karşılığında para veya para değerinde tam bir bedel alınmayan transfer olarak tanımlar (IRS hediye vergisi SSS). Bir akrabanın geri beklediği ya da ortaklık karşılığında verdiği para genellikle hediye değildir.
• Borç. Bir borcun faizini indirebilmek için işletmenin borçtan yasal olarak sorumlu olması, iki tarafın da geri ödemeyi amaçlaması ve gerçek bir borçlu–alacaklı ilişkisinin bulunması gerekir (Publication 334). Şirketler için Code, yönetmeliklerin şu unsurları tartabileceğini söyler: talep üzerine veya belirli bir tarihte sabit bir tutarı sabit faizle ödeme yazılı sözü ve borç/özkaynak oranı (26 USC 385). Bu madde yalnızca şirketleri ilgilendirir; şahıs işletmesi veya LLC için aynı sorular olgulara bakılarak yanıtlanır.

Her biri defterlere nasıl kaydedilir?

İşletmeye koyduğunuz hediye ile ortaklık payı satın alımı özkaynağa, borç ise yükümlülüğe yazılır; hiçbiri satışlara veya başka gelire yazılmaz. Her durumda banka hesabı, hesaba geçen ABD doları kadar artar. Her para girişinde kaynağı not edin: işletme geliri, kişisel para veya borç (Publication 583).

Bir aile üyesinden aldığım uzun vadeli borcu nasıl kaydederim?

Anaparayı akrabanın adına ödenecek borç olarak kaydedin. Ödenmesi gereken faizi ayrı bir satırda tutun ve her ödemeyi anapara ile faiz olarak bölün. Gider faizdir (Publication 334); anaparanın ödenmesi ise borcu azaltır. Belgesiz, faizsiz veya bağışlanan bir borç için işletmeye aile borcu rehberine bakın.

Hediye veya sermaye katkısı işletmem için vergilendirilebilir gelir midir?

Genellikle hayır. Brüt gelir, hediye olarak edinilen mülkü içermez (26 USC 102); ABD hediye vergisinden de genellikle alan değil, veren sorumludur (IRS hediye vergisi SSS). ABD vatandaşı veya mukimi olmayan bir hediye veren, genellikle bu vergiye yalnızca ABD'de bulunan mülk için tabidir (26 USC 2511(a)). Bir transferin buna girip girmediği ve vatandaşlıktan çıkan bazı kişiler için geçerli kurallar (26 USC 2511(b)) bir uzmanın konusudur. Vergi uygulanıyor ve hediye veren ödemiyorsa, alan kişi hediyenin değerine kadar şahsen sorumludur (26 USC 6324(b)). Gönderenin yurt dışında olması gelir vergisi cevabını değiştirmez; yalnızca bildirim yükümlülüğü ekler, aşağıda anlatılmıştır. Bir istisna alıcıya düşer: eski bir ABD vatandaşından veya green card sahibinden (covered expatriate) gelen hediye, onu alan ABD kişisine vergilendirilebilir (IRS: Yabancı kişiden alınan hediyeler).

• Şirket. Hissedardan gelsin gelmesin, bir şirketin sermayesine yapılan katkılar ödenmiş sermayedir ve şirket için vergilendirilebilir değildir (Publication 542); şirket kendi hissesi karşılığında aldığı paradan kazanç veya zarar doğurmaz (26 USC 1032). İşletme hesabına gelen havalenin size verilip sizin katkıda bulunduğunuz bir hediye mi, yoksa akrabanızın doğrudan yaptığı bir katkı mı olduğu olgulara ve belgelere bağlıdır. Hissedar sıfatıyla katkıda bulunmayan birinden gelen nakit, şirketin onunla 12 ay içinde aldığı mülkün vergi maliyet esasını azaltır; fazlası şirketin diğer mülklerinin maliyet esasını azaltır (26 USC 362(c)).
• Ortaklık veya çok üyeli LLC. Ortaklık payı karşılığı mülk katkısında kazanç doğmaz (26 USC 721) ve ortağın payının maliyet esası, katkı olarak koyduğu parayla başlar (Publication 541).
• Borç. Gerçek bir borç sözleşmesiyle alınan para gelir değildir (Publication 334). Borç veren sonradan borcu silerse, silinen tutar genellikle vergilendirilir; hediye olarak silinen tutarlar da dahil bazı istisnalar vardır (Topic no. 431).

Aslında mal veya hizmet karşılığı olan para gelirdir. Satışları aile parasından ayrı tutun: defterler, işletme alacaklarını işletme dışı alacaklardan ve vergilendirilebilir geliri vergilendirilmeyen gelirden ayırmalıdır (Publication 583).

Yurt dışındaki aileden gelen hediyeyi bildirmem gerekir mi, hangi tutardan sonra?

Bir ABD kişisi, mukim olmayan bir yabancı bireyden veya yabancı bir tereke (estate) kaynaklı yabancı hediyeleri, ilişkili yabancı kişiler birlikte sayılarak yıllık toplam $100.000 tutarını aştığında Form 3520, Part IV ile bildirir (IRS: Yabancı kişiden alınan hediyeler). Kural, hediye saydığınız tutarları kapsar. Gerçek bir borç hediye değildir, bu yüzden hediye olarak bildirilmez; formun borçla ilgili kuralları yabancı trust'lara ilişkindir. Borç veren sonradan borcu silerse silinen tutarın bildirilecek bir hediye olup olmadığı bir uzmana sorulacak bir sorudur; bkz. işletmeye aile borcu.

• İlişkili hediye verenler toplanır. Birbirleriyle ilişkili olduğunu bildiğiniz veya bilmeniz için neden bulunan kişilerden gelen hediyeler, bir aracı üzerinden geçen hediyeler gibi, birlikte sayılır. Aile; kardeşleri, eşi, anne babayı, büyükanne ve büyükbabayı, çocukları ve torunları ile bunların eşlerini kapsar, dolayısıyla anne ve baba birlikte sayılır (Form 3520 talimatları).
• Yabancı, ABD kişisi olmayan demektir. Yurt dışında yaşayan ABD vatandaşı veya mukimi bir anne ya da baba ABD kişisidir; dolayısıyla onun hediyesi yabancı hediye değildir (IRS: Yabancı kişiden alınan hediyeler). Aynı test sizin için de geçerlidir: Part IV, hediyeyi alan ABD kişisi içindir, bu yüzden mukim olmayan bir sahip aile hediyesini bu bölümde bildirmez.
• Alıcı bildirir. Bu form için ABD kişisi; vatandaş veya mukimi, yerli ortaklığı ve yerli şirketi kapsar (Form 3520 talimatları). Size verilen parayı siz bildirirsiniz, işletme beyannamesinden ayrı bir formda. Havale işletme hesabına geldiğinde, hediyenin kim için olduğunu belirten yazılı bir beyan, onu sahibe verilmiş hediye saymayı destekler.
• Mukim olmayan bir sahibin LLC'si. Tamamı tek bir yabancı kişiye ait tek üyeli bir LLC, bildirilecek bir işlemi olduğunda Form 5472 verir ve LLC'ye yapılan katkılar da böyle bir işlemdir (Form 5472 talimatları); bkz. yabancı sahipli tek üyeli LLC beyanı.
• Ceza. Geç veya eksik bildirim, makul bir neden yoksa her ay için hediyenin %5 kadarına, en fazla %25 tutarına kadar cezaya yol açabilir (Form 3520 talimatları; 26 USC 6039F).

Adımlar, son tarih, miraslar ve geçmiş yıllar yurt dışından gelen hediyeler ve miraslar rehberinde anlatılıyor.

Hediye, borç veya ortaklık payı için hangi belgeler gerekir?

Her sınıflandırmanın, para hareket ettiği tarihle düzenlenmiş kendi belgesi olmalıdır.

İşletme yurt dışındaki bir akrabaya faiz ödeyebilir mi ve stopaj yapılır mı?

Evet, işletme gerçek bir borç için faiz ödeyebilir; ancak yabancı bir kişiye ödenen ABD kaynaklı faiz, bir anlaşma veya muafiyet geçerli olmadıkça genellikle stopaja tabidir ve oran çoğunlukla %30 olur. Ödemeyi yapan taraf stopaj yapan taraftır (withholding agent) ve kesmesi gereken vergiden şahsen sorumludur (Publication 515).

• Kim stopaj yapmalı? Stopaj yapan taraf bir birey, şirket veya ortaklık olabilir; yani yurt dışına faiz ödeyen bir şahıs işletmesi sahibi, şirket veya ortaklık kapsamdadır. Tek üyeli bir LLC'de stopaj yapan tarafın kim olduğu bir uzmana sorulacak bir sorudur. Stopaj yabancı kişiler için geçerlidir, ABD kişileri için değil.
• Form W-8BEN. Yabancı bir bireysel borç veren bu formu ödemeden sonra değil, önce ödemeyi yapana verir. Form genellikle imzalandığı yıldan itibaren sayılarak takip eden üçüncü takvim yılının son günü tarihine kadar geçerli kalır, bu yüzden uzun vadeli bir borç senedi için yenisi gerekir. Koşullardaki bir değişiklik, örneğin borç verenin ABD'ye taşınması, formu geçersiz kılar ve borç veren bunu 30 gün içinde ödemeyi yapana bildirmelidir (Form W-8BEN talimatları).
• Anlaşma oranı. Oran, borç verenin ülkesine ve anlaşmaya bağlıdır. Örneğin ABD–Çin anlaşması, gerçek faydalanıcı olan nitelikli bir Çin mukimi için olağan faizdeki vergiyi %10 ile sınırlar (anlaşma, Madde 10). Borç veren bir vergi kimlik numarası vermeli ve anlaşma mukimliğini beyan etmelidir (Publication 515).
• Kayıtlı borç için muafiyet (portföy faizi). Borç kayıtlı biçimdeyse ve ödemeyi yapanda borç verenin ABD kişisi olmadığını gösteren belgeler varsa, faiz stopajdan muaftır. Kayıtlı biçim, borçlu nezdinde kayıtlı olmayı ve yalnızca teslim ile yeniden düzenleme yoluyla ya da kayıt sistemi üzerinden devredilebilmeyi ifade eder; imzalı sade bir aile borç senedi genellikle bu şekilde kurulmaz. Muafiyet ayrıca işletmenin hasılatına veya kârına göre belirlenen faizi, ayrıca doğrudan ya da aile üzerinden şirket borçlusunun oy gücünün %10 veya daha fazlasına, ortaklık borçlusunun sermayesinin ya da kârının %10 veya daha fazlasına sahip bir borç verene ödenen faizi kapsam dışı bırakır (Publication 515).
• Zamanlama ve bildirim. Stopaj, ödemenin yapıldığı anda doğar ve nakit hareket etmese bile borç veren geliri elde ettiğinde ödeme sayılabilir; borç bakiyesine eklenen faizin sayılıp sayılmadığı bir uzmana sorulacak bir sorudur. Ödemeyi yapan taraf, vergi kesilmiş olsun olmasın her alıcı için Form 1042-S, ayrıca ödemeyi izleyen yılın 15 Mart tarihine kadar Form 1042 verir (Publication 515). Verginin kendisi daha erken yatırılır: yatırılmamış toplam $200 veya üzerinde ama $2.000 altındaysa ay sonundan 15 gün sonra tarihinde, bu tutara ulaşırsa daha da erken ödenir (Form 1042 talimatları).
• İndirim zamanlaması. İlişkili bir yabancı kişiye borçlu olunan faiz, tahakkuk esaslı defterlerde bile genellikle yalnızca ödendiğinde indirilebilir; yönetmeliğin (c) paragrafında istisnalar vardır (26 CFR 1.267(a)-3). Şahıs işletmesi sahibi için ilişkili kişiler kardeşleri, eşi, üst soyu ve alt soyu kapsar; amca, hala, teyze ve kuzen bu kapsamda değildir. Şirket, ortaklık veya S şirketi borçlusu kendi ilişkili taraf testlerine tabidir (26 USC 267).

Faizi belirtilmeyen veya düşük faizli bir borç, piyasa faizinin altındaki borç kurallarını devreye sokar; bunlar aile borcu rehberinde anlatılıyor. Bu kuralların yurt dışındaki bir borç verene nasıl uygulandığı bir uzmana sorulacak bir sorudur. Yurt dışına faiz zaten ödendiyse ve stopaj yapılmadıysa bkz. yurt dışına yapılan ödemelerde yapılmayan stopaj.

Akrabam ortak olursa ne değişir?

ABD kişisi olmayan bir sahip, hediye veya borcun getirmediği beyanlar ve stopaj ekler, bazı kuruluş türlerinde ise hiç kabul edilmez. Ne değiştiği, işletmenin nasıl vergilendirildiğine bağlıdır. Yurt dışında yaşayan bir ABD vatandaşı veya mukimi ABD kişisidir; bu yüzden aşağıdaki S şirketi yasağı, Form 5472 ve stopaj, o sahibin nerede yaşadığı nedeniyle uygulanmaz.

Sahiplik dolaylı olabilir. Yönetmelik, 318. madde ile 267(c) maddesinin aile kurallarını uygular (26 CFR 1.6038A-1); bu nedenle yurt dışındaki bir eş, kardeş, anne ya da baba, büyükanne ya da büyükbaba, çocuk veya torun, ABD'deki bir aile üyesinin elindeki hisselere sahip sayılabilir ve kendisi hiç hisse tutmadan yabancı sahiplik testine katkı yapabilir; amca, hala, teyze ve kuzen bu grupta değildir (26 USC 267). Bunun bir şirketi yabancı sahipli yapıp yapmadığı olgulara bağlıdır. Eksik Form 5472 veya eksik kayıtlar için ceza $25.000 tutarındadır.

Hem borç veren hem sahip olan bir akraba, sahiplik yukarıdaki faiz bölümündeki seviyelere ulaştığında portföy faizi muafiyetini kaybeder. Bu test için sahiplik aile üzerinden sayılır: borç veren, eşin, çocuğun, torunun veya anne babanın tuttuğu hisselere sahip sayılır (26 USC 871(h)(3); 26 USC 318(a)); dolayısıyla çocuğuna ait şirkete borç veren bir anne ya da baba, hiç hissesi olmadan bu testi geçemeyebilir. Benzer kurallar ortaklığın sermaye veya kâr paylarına da uygulanır (26 CFR 1.871-14(g)). Bkz. yabancı ortağı olan şirket, yurt dışından ABD şirketini finanse etme ve yabancı ortaklar ve stopaj.

Banka masrafı kesilen, yabancı para cinsinden bir havaleyi nasıl kaydederim?

İşletme hesabına geçeni ABD doları olarak kaydedin; gönderenin tutarını, kuru ve her masrafı ayrı satırlarda tutun. Genel olarak yabancı para cinsinden bir kalemi, aldığınız, ödediğiniz veya tahakkuk ettirdiğiniz tarihteki spot kurla çevirirsiniz; IRS tutarlı kullanıldığı sürece yayımlanmış herhangi bir döviz kurunu kabul eder (IRS: döviz kurları).

Yabancı para cinsinden yazılan bir borç senedi, kendi para birimi dolar olan bir işletme için 988. madde kapsamında bir işlemdir; bu yüzden geri ödeme bir kur kazancı veya zararı doğurabilir (26 USC 988). Bkz. ABD defterlerinde yabancı para hesapları.

Paranın nereden geldiğini hangi kayıtlar gösterir?

Paranın izini ve tarafların neyi kararlaştırdığını gösteren kayıtları tutun. Destekleyici belgeler, defterlerinizdeki ve beyannamenizdeki kayıtları doğrular (Publication 583).

• Havale onayı (gönderenin adı, ülkesi, bankası, tutarı, tarihi ve varsa mesajı) ile para girişini ve masrafları gösteren hesap özetiniz.
• Gönderenin adresi, size yakınlığı ve gönderenin ABD vatandaşı veya mukimi olup olmadığı.
• Döviz kuru kaynağı.
• Borç için her geri ödeme ve faiz ödemesi, ayrıca Form W-8BEN ile Form 1042 ve Form 1042-S.

Hisse veya ortaklık payı gibi mülke ilişkin kayıtları, onu vergilendirilebilir bir şekilde elden çıkardığınız yıl için zamanaşımı süresi dolana kadar saklayın (Publication 583).

Örnek

Bu örnekler açıklayıcıdır ve ABD dolarıyla verilmiştir.

Tek üyeli LLC'ye konan hediye

ABD vatandaşı bir sahibin Çin'de yaşayan, ABD vatandaşı veya mukimi olmayan anne babası, hiçbir şeyin geri beklenmediğini belirten tarihli ve imzalı bir beyanla kendi kişisel hesabına hediye olarak US$60.000 havale ediyor. Sahip parayı, şirket olarak vergilendirilmeyi seçmemiş tek üyeli LLC'sine yatırıyor. Defterlerde bu bir sahip katkısıdır, satış değildir. Anne babadan gelen yıllık toplam US$100.000 sınırının altındadır; bu yüzden tek başına bu hediye için Form 3520 gerekmez.

Anne baba her biri US$60.000 gönderseydi, toplam US$120.000 olarak ilişkili oldukları için sınırı aşardı ve Form 3520, Part IV, US$5.000 üzerindeki her hediyeyi ayrıca belirtirdi.

Aynı US$60.000, yıllık %4 faizli beş yıllık borç olarak

LLC, anne babayla bir borç senedi imzalıyor: US$60.000, yıllık %4 faiz, her yılın sonunda ödenmek üzere, beş yıl. LLC'nin o yıl başka hiçbir şeyden stopaj yapmadığını varsayın.

• 1. yıl. Para girişi US$60.000'lık ödenecek borçtur, gelir değildir. Yıllık faiz US$2.400'dür. İlk ödemeden önce anne baba Form W-8BEN verir. Hiçbir muafiyet belgelenmemişse, her US$2.400'lık ödemenin %30'u olan US$720 stopaj kesilir. Anne baba anlaşmadan yararlanan Çin mukimleriyse sınır %10'dur, yani US$240. Her iki tutar da faizin ödendiği ayın bitiminden sonraki 15 gün içinde yatırılır, 15 Mart'ta değil.
• Her yıl. Anlaşma oranı stopaj için çok az şey veya hiçbir şey bıraksa bile Form 1042 ve Form 1042-S, bir sonraki yılın 15 Mart tarihine kadar verilir. LLC'nin anne babaya borçlu olduğu ama henüz ödemediği faiz, ödenene kadar indirilemez.
• 5. yıl. US$60.000'lık anaparanın geri ödenmesi borcu azaltır. Gider değildir ve stopaj faiz üzerinden hesaplanır. 1. yıldaki Form W-8BEN'in süresi bu zamana kadar genellikle dolmuştur, bu yüzden anne baba bu ödemeden önce yenisini verir.

Bir amca, bir şirketin %30'u için US$100.000 gönderiyor

Hindistan'daki bir amca, Delaware'de kurulu bir şirketin %30'u için US$100.000 gönderiyor. Bu bir hisse satın alımıdır: şirket onun adına US$100.000'lık hisse ve ödenmiş sermaye kaydeder; gelir değildir, borç da değildir. Amca %25 sınırının üzerinde yabancı bir hissedardır; bu yüzden şirket, sonradan yapılacak bir borç veya faiz gibi onunla yaptığı bildirilecek her işlem için her yıl Form 5472'yi kontrol eder. Şirketin ona ödediği temettüler genellikle stopaja tabidir. Şirket S statüsünü seçmişse, ona hisse vermek bu seçimi sona erdirir.

Sizin durumunuz farklı mı?

• Bir banka veya hazırlayıcı paranın ne olduğunu soruyor, bir akraba sonradan hisse ya da geri ödeme isteyecek veya para hiçbir şey imzalanmadan hareket etti: her transferin sınıflandırması, şimdi imzalanacak belgeler ve neyin bildirilmesi veya stopaja tabi tutulması gerektiği defterler kapanmadan netleştirilmelidir. Muhasebe desteği alın; önceki transferler hiç kaydedilmediyse gecikmiş defterleri tamamlama, belgesiz borç kuralları için işletmeye aile borcu rehberine bakın.
• LLC'nize koyduğunuz kendi paranızsa: bkz. LLC'ye sahip katkısı veya borç.
• Yurt dışındaki bir akraba hisse alacaksa, LLC'nize katılacaksa ya da şirketiniz ondan borç alıyorsa: bkz. yurt dışından ABD şirketini finanse etme, yabancı ortağı olan şirket ve yabancı ortaklar ve stopaj; ayrıca sınır ötesi vergi desteği alın.
• İşletmenin sahibisiniz ve ABD vatandaşı veya mukimi değilsiniz: bkz. yabancı sahipli tek üyeli LLC beyanı veya yurt dışından ABD şirketini finanse etme; ayrıca sınır ötesi vergi desteği alın.
• Hediyeler Form 3520 sınırını aştı veya Form 3520 verilmedi: bkz. yurt dışından gelen hediyeler ve miraslar; ayrıca sınır ötesi vergi desteği alın.
• İşletme yurt dışındaki bir akrabaya faiz ödedi veya borç geri ödedi ve stopaj yapılmadı: bkz. yurt dışına yapılan ödemelerde yapılmayan stopaj.
• Havale yabancı para hesabına geldi veya borç senedi yabancı para cinsinden: bkz. ABD defterlerinde yabancı para hesapları.