Pension étrangère : FBAR, formulaires 8938, 3520 et PFIC

Quels formulaires américains une pension étrangère peut-elle exiger?

Une pension ou un régime de retraite hors des États-Unis peut exiger jusqu'à quatre productions américaines : le FBAR, le formulaire 8938, les formulaires 3520 et 3520-A, et le formulaire 8621. Le FBAR et le formulaire 8938 s'appliquent à la plupart des régimes ayant une valeur dès que vous dépassez leurs seuils. Les formulaires 3520, 3520-A et 8621 dépendent de la structure du régime et de la présence d'une exception ou d'une convention fiscale. Par ailleurs, les cotisations et la croissance peuvent être imposées chaque année dans votre déclaration américaine, sauf si une convention fiscale les reporte; consultez la section sur l'impôt plus bas.

Commencez par nommer votre régime. La personne qui cotise détermine la plupart des réponses :

Ce qui rend un dossier complexe : les règles de deux pays s'appliquent aux mêmes sommes, la réponse dépend du paragraphe exact de la convention fiscale, les années manquées font s'accumuler les pénalités, et un régime financé par vous peut être une fiducie étrangère. À rassembler : les règles du régime ou le livret du participant, chaque relevé annuel, un historique des cotisations réparti entre vous et votre employeur, et la liste des fonds du régime.

Ma pension étrangère figure-t-elle dans le FBAR?

Généralement oui, si vous y avez un intérêt financier et que vos comptes étrangers additionnés dépassent 10 000 $. L'IRS indique que les comptes de retraite étrangers, comme les comptes AFORE du Mexique et les REER canadiens, doivent être déclarés (Publication 5569). Les exceptions du FBAR pour la retraite visent les comptes étrangers détenus dans un IRA ou un régime américain prévu à l'article 401(a), 403(a) ou 403(b); elles ne visent pas les régimes étrangers (instructions de FinCEN).

Vous avez un intérêt financier lorsque le compte est à votre nom, qu'il est détenu par une fiducie dont vous êtes propriétaire selon les règles des fiducies de constituant, ou qu'il est détenu par une fiducie dans laquelle vous avez plus de 50 % de l'intérêt bénéficiaire actuel (instructions de FinCEN). Pour les autres types de comptes, consultez les comptes visés par le FBAR.

Quelle valeur inscrire dans le FBAR quand la pension n'a pas de solde?

Déclarez une approximation raisonnable de la valeur la plus élevée de l'année; les relevés annuels peuvent servir s'ils reflètent fidèlement ce maximum (instructions de FinCEN). Convertissez au taux du Trésor américain du dernier jour de l'année et arrondissez au dollar supérieur. Si la valeur ne peut pas être déterminée, cochez la case 15a, « montant inconnu ».

FinCEN ne donne aucune directive propre aux types de pension. Un régime à prestations déterminées, qui promet une pension plutôt que de détenir un solde de compte à votre nom, n'a aucune méthode d'évaluation publiée pour le FBAR. Cette lacune, et la question de savoir si un tel régime est un « compte financier », ne sont pas réglées. Les seuils et dates limites du FBAR figurent dans la déclaration des comptes étrangers.

Ma pension étrangère figure-t-elle dans le formulaire 8938, et quelle valeur utiliser si je l'ignore?

Oui, un régime de pension étranger est un actif financier étranger déterminé; déclarez votre intérêt dans le régime à la partie VI, et non les fonds qu'il détient (instructions du formulaire 8938). Le formulaire n'est exigé que si vos actifs étrangers dépassent votre seuil, plus élevé si vous vivez à l'étranger et pour les déclarations conjointes; les montants et le critère de résidence à l'étranger figurent dans la déclaration des comptes étrangers.

La valeur est la juste valeur marchande de votre intérêt au dernier jour de l'année. Si vous l'ignorez et ne pouvez pas la trouver à partir de renseignements facilement accessibles, utilisez la valeur de ce que le régime vous a versé pendant l'année; sans versement, utilisez zéro (instructions). Si vous produisez à temps le formulaire 3520 pour le régime (et, si vous en êtes réputé propriétaire, le formulaire 3520-A ou un substitut est lui aussi produit à temps), vous pouvez inscrire ces formulaires à la partie IV, mais sa valeur compte quand même dans votre seuil. Ne pas produire peut coûter 10 000 $.

Ma pension étrangère est-elle une fiducie étrangère qui exige les formulaires 3520 et 3520-A?

Elle peut l'être. L'IRS indique que les régimes financés par la personne et certains régimes d'employeur peuvent être des fiducies de constituant (des fiducies imposées à la personne qui y a versé de l'argent) : si le régime est une fiducie étrangère et que vous y cotisez, vous en êtes réputé propriétaire même sans contrôle sur les placements (IRS). Le propriétaire produit le formulaire 3520 et veille à ce que le régime produise le formulaire 3520-A, ou joint un formulaire 3520-A substitut. Le formulaire 3520 est exigible le 15e jour du 4e mois suivant la fin de votre année d'imposition (le 6e mois pour certaines personnes qui vivent et travaillent à l'étranger; une prolongation de votre déclaration le prolonge). Le formulaire 3520-A est exigible au plus tard le 15e jour du 3e mois suivant la fin de l'année de la fiducie, mais un substitut joint à un formulaire 3520 produit à temps est réputé produit à temps (IRS; instructions du formulaire 3520).

Les pénalités sont lourdes : généralement le plus élevé de 10 000 $ ou de 35 % des transferts ou distributions non déclarés, et le plus élevé de 10 000 $ ou de 5 % des actifs du régime dont vous êtes réputé propriétaire pour un formulaire 3520-A manquant que vous ne remplacez pas par un substitut. D'autres pénalités s'ajoutent si le défaut se poursuit (IRS).

Quelles exceptions écartent le formulaire 3520?

Quatre types d'exceptions peuvent s'appliquer (instructions du formulaire 3520). L'exception pour les régimes d'employeur dépend de qui a cotisé; les autres dépendent de la structure du régime ou de son pays. Aucune n'écarte le FBAR ni le formulaire 8938.

L'exception pour les régimes d'employeur couvre les transferts au régime. Les sources de l'IRS ci-dessus n'indiquent pas comment répartir un régime auquel cotisent à la fois vous et votre employeur; vos propres cotisations peuvent quand même faire de vous le propriétaire de cette partie.

Mon régime répond-il à la Rev. Proc. 2020-17?

Seulement s'il remplit toutes les conditions, selon la loi du pays où il a été établi (Rev. Proc. 2020-17) :

Vous devez aussi être un particulier admissible : un citoyen ou résident américain, actuel ou ancien, qui est en règle, ou le devient (au moyen de déclarations modifiées au besoin), pour ses déclarations de revenus américaines des années ouvertes et qui, lorsque la loi l'exige, déclare comme revenu les cotisations, les gains et les distributions du régime. Chaque condition relève de la loi locale du régime; un régime qui en manque une est hors de l'exception.

Les fonds de ma pension sont-ils des PFIC qui exigent le formulaire 8621?

Ils peuvent l'être. Un fonds commun de placement étranger ou un fonds mis en commun semblable est généralement une société de placement étrangère passive (PFIC). Le formulaire 8621 n'est pas requis pour les PFIC détenues par un régime qu'une convention fiscale américaine traite comme un fonds de pension, si cette convention n'impose le revenu du régime à votre égard qu'au moment du versement (26 CFR 1.1298-1(c)(4)).

Pour un régime qu'aucune convention fiscale ne couvre, aucun règlement ni aucune page de l'IRS ne traite directement des pensions étrangères. Savoir si vous êtes réputé propriétaire des fonds dépend de la classification du régime, par exemple une fiducie de constituant dont vous êtes propriétaire ou une fiducie d'employeur selon l'article 402(b). La question n'est pas réglée; obtenez la liste des fonds du régime avant de décider. Les règles de production, les exceptions et les années manquées figurent dans le formulaire 8621 et les années manquées.

Les cotisations et la croissance de la pension sont-elles imposées dans ma déclaration américaine pendant que je travaille encore?

Souvent oui, sauf si une convention fiscale prévoit autrement. Seule une fiducie créée ou organisée aux États-Unis peut être un régime qualifié selon l'article 401(a) : les exclusions américaines pour les régimes de type 401(k) ne visent donc pas un régime étranger (26 U.S.C. 401). Une exception : une fiducie étrangère qui serait qualifiée à tous les autres égards est traitée comme exonérée aux fins de l'article 402, de sorte que les cotisations de l'employeur sont imposées au versement, et non à l'acquisition des droits (26 U.S.C. 402(d)); savoir si un régime remplit toutes les autres conditions dépend de ses modalités. Le tableau vise tous les autres régimes étrangers.

L'article 402(b) vise les fiducies d'employés; un régime établi autrement, comme un contrat d'assurance, exige son propre examen. Si le régime échoue aux critères américains de participation ou de couverture (articles 401(a)(26) et 410(b)), un employé très rémunéré (un employé mieux payé selon un critère américain) est plutôt imposé sur la prestation acquise et accumulée, sauf son placement dans le contrat, à la fin de l'année de la fiducie (26 U.S.C. 402(b)(4)); l'application de ces critères à un régime étranger n'est pas réglée. Pour savoir si l'exclusion des revenus gagnés à l'étranger couvre la rémunération que vous versez en cotisations, consultez l'exclusion ou le crédit pour impôt étranger.

Quand une convention fiscale reporte-t-elle ou exclut-elle les cotisations et la croissance d'une pension étrangère?

Seulement lorsqu'un paragraphe de la convention couvre votre cas précis, et la réponse diffère souvent pour les employés et les travailleurs autonomes. Des conventions comme celle entre les États-Unis et le Royaume-Uni contiennent une « clause de sauvegarde » qui permet aux États-Unis d'imposer leurs citoyens et résidents, titulaires de la carte verte compris, comme si la convention n'existait pas, sauf pour les paragraphes que la clause énumère. Lisez la convention, ses protocoles et les conditions du paragraphe (IRS).

La convention fiscale entre les États-Unis et le Royaume-Uni montre à quel point cette portée est étroite (convention) :

L'article 18(5) vise seulement l'emploi. Les cotisations qu'un citoyen américain au Royaume-Uni a versées comme travailleur autonome n'en font pas partie : une pension personnelle financée par soi-même exige donc son propre examen. Lorsqu'une position fondée sur une convention fiscale réduit l'impôt américain, une divulgation au moyen du formulaire 8833 peut être nécessaire; l'imposition des versements et les dispenses du formulaire 8833 figurent dans le revenu étranger dans une déclaration américaine.

Une pension de l'État étranger ou un régime de sécurité sociale est-il traité différemment?

Oui, pour le formulaire 8938. Un droit à la sécurité sociale étrangère ou à une assurance sociale gouvernementale semblable n'est pas à déclarer dans le formulaire 8938, mais un intérêt dans un régime de pension étranger n'est pas traité comme de la sécurité sociale et reste à déclarer (instructions du formulaire 8938). Les règles du FBAR ne mentionnent pas les pensions de l'État. Un droit à une pension de l'État ne fait pas partie des types de comptes qu'elles énumèrent, mais la liste n'est pas complète : un régime d'État qui tient un compte à votre nom exige donc un examen (instructions de FinCEN).

L'imposition d'une pension de l'État au moment du versement figure dans le revenu étranger dans une déclaration américaine. Pour savoir si vous cotisez à la sécurité sociale américaine ou étrangère en travaillant à l'étranger, consultez l'impôt sur le travail autonome à l'étranger et la totalisation.

Je n'ai jamais déclaré ma pension étrangère : que corriger en premier?

La voie choisie détermine quels formulaires tardifs sont produits : elle se règle avant la préparation de tout formulaire tardif :

1. Vérifiez vos déclarations de revenus. La Rev. Proc. 2020-17 n'aide que les particuliers admissibles : les personnes qui sont en règle, ou le deviennent, pour leurs déclarations de revenus américaines des années ouvertes, en déclarant comme revenu les cotisations, les gains et les distributions du régime lorsque la loi l'exige, au moyen d'une déclaration modifiée au besoin.
2. Choisissez la voie. Si vous vivez à l'étranger, consultez les Streamlined Foreign Offshore Procedures (procédures simplifiées pour les contribuables à l'étranger). Si vous vivez aux États-Unis, consultez rattraper les déclarations étrangères manquées.
3. Classez chaque régime (FBAR, formulaire 8938, formulaires 3520 et 3520-A, formulaire 8621) d'après ses modalités, puis vérifiez que le résultat tient pour chaque année.
4. Si un régime répond à la Rev. Proc. 2020-17 et que vous êtes un particulier admissible, il n'exige aucun formulaire 3520 ni 3520-A pour aucune année ouverte : aucun formulaire tardif n'est donc dû à son égard; le FBAR et le formulaire 8938 le sont toujours. Si l'IRS a déjà établi une pénalité du formulaire 3520 à son égard, vous pouvez demander l'annulation ou un remboursement au moyen du formulaire 843, dans les délais de remboursement. La Rev. Proc. 2020-17 demande d'inscrire « Relief pursuant to Revenue Procedure 2020-17 » à la ligne 7, avec la façon dont vous et le régime remplissez chaque condition; dans le formulaire actuel, la ligne 7 est une case de motif et l'explication va à la ligne 8 (Rev. Proc. 2020-17; formulaire 843).

Les années manquées, une somme forfaitaire ou un transfert entre régimes sont les cas où le jugement professionnel compte le plus.

Exemple

Ces scénarios sont donnés à titre d'illustration, avec des chiffres ronds dans la devise indiquée dans chaque titre.

Citoyen américain en Australie (dollars australiens)

Il a 150 000 $ AU dans un fonds de retraite australien (superannuation), et son employeur y verse environ 15 000 $ AU par année. Il vérifie, dans l'ordre :

1. FBAR : le fonds dépasse le seuil à lui seul, s'il s'agit d'un compte dans lequel il a un intérêt financier. Formulaire 8938 : comparer le fonds et ses autres actifs étrangers au seuil applicable aux personnes qui vivent à l'étranger.
2. Formulaires 3520 et 3520-A : si le fonds est une fiducie étrangère dont il est réputé propriétaire en partie, remplit-il toutes les conditions de la Rev. Proc. 2020-17? Sinon, les formulaires entrent en jeu pour cette partie.
3. Convention fiscale : la convention États-Unis–Australie reporte-t-elle l'impôt américain sur le revenu du fonds? Sinon, les fonds qu'il contient soulèvent la question du formulaire 8621.
4. Cotisations de l'employeur : comment les 15 000 $ AU de chaque année sont imposés selon l'article 402(b), sauf si l'article 402(d) s'applique, et si un paragraphe d'une convention fiscale change cela.

Double citoyenne États-Unis–Royaume-Uni à Londres (livres sterling)

Elle a 60 000 £ dans une pension d'entreprise par l'entremise de son employeur britannique et 40 000 £ dans une pension personnelle qu'elle a financée comme travailleuse autonome. Les deux sont vérifiés pour le FBAR comme comptes dans lesquels elle a un intérêt financier. L'article 18(1) n'aide pas, car elle vit au Royaume-Uni, où les deux régimes sont établis. L'article 18(5) peut exclure du revenu américain les cotisations et prestations accumulées de la pension d'entreprise, dans la mesure où elles bénéficient d'un allègement fiscal britannique, jusqu'à concurrence de ce que permettrait un régime américain correspondant, et seulement si les États-Unis ont reconnu que le régime correspond à un régime américain. Il vise seulement l'emploi : la pension personnelle exige donc un examen distinct, à savoir si elle est une fiducie étrangère, si sa croissance est imposée chaque année et si les formulaires 3520 et 3520-A sont nécessaires.

Titulaire de la carte verte aux États-Unis (dollars américains)

Il a un compte bancaire de 30 000 $ à l'étranger et un fonds de prévoyance d'un ancien employeur en Asie qui n'envoie aucun relevé et dont il ne trouve aucune valeur. Formulaire 8938 : sans valeur connue ni versement, le fonds compte pour zéro, et 30 000 $ seuls sont sous son seuil. FBAR : le compte bancaire à lui seul dépasse le seuil, il produit donc le FBAR et y inscrit aussi le fonds s'il s'agit d'un compte dans lequel il a un intérêt financier, en cochant « montant inconnu » seulement si sa valeur ne peut vraiment pas être déterminée.

Votre situation est différente?

• Vous retirez de l'argent, ou prévoyez une somme forfaitaire ou une rente : consultez le revenu étranger dans une déclaration américaine et obtenez de l'aide en fiscalité transfrontalière avant une somme forfaitaire ou un transfert entre régimes.
• Votre régime est un REER, un FERR ou un autre régime enregistré canadien : consultez les comptes enregistrés canadiens dans une déclaration américaine.
• Vous n'avez besoin que des notions de base du FBAR et du formulaire 8938 : consultez la déclaration des comptes étrangers ou obtenez de l'aide pour produire le FBAR.
• Vous avez déménagé aux États-Unis cette année avec une pension : consultez la première année comme résident fiscal américain.
• Vous avez manqué des années en vivant à l'étranger : consultez les Streamlined Foreign Offshore Procedures (procédures simplifiées pour les contribuables à l'étranger) et obtenez de l'aide en fiscalité transfrontalière.
• Vous avez manqué des années en vivant aux États-Unis : consultez rattraper les déclarations étrangères manquées.
• Une convention fiscale peut couvrir votre régime, ou vous êtes travailleur autonome avec une pension personnelle : la réponse dépend du paragraphe exact de la convention; obtenez de l'aide en fiscalité transfrontalière.