Form 8621 ve PFIC: ne zaman verilir, istisnalar, kaçırılan yıllar

Bu yıl Form 8621 gerekir mi?

Tüm PFIC hisselerinizin değeri yılın son gününde $25.000 veya altındaysa ($50.000, ortak beyannamede) ve o fonda satış kazancı, fazla dağıtım, QEF (nitelikli seçilmiş fon) veya mark-to-market (piyasa değerine endeksleme) seçimi yoksa, o fon için o yıl Form 8621 gerekmez. Seçim yapılmış fonlar dahil tüm PFIC hisselerinizi sayın; yalnızca başka bir ABD kişisi veya başka bir fon aracılığıyla tutulan hisseler hariçtir. Sınırın üstünde her fon için ayrı bir Form 8621 gerekir (IRS: Form 8621 talimatları). PFIC'in ne olduğunu ve bu istisnanın nasıl işlediğini ABD beyannamesinde yabancı fonlar rehberinde bulabilirsiniz.

Genel kural şudur: doğrudan ya da başka bir fon aracılığıyla sahip olduğunuz her PFIC için, aşağıdaki beş durumdan biri yaşandığı her yıl ayrı bir Form 8621 verilir.

İnsanların en çok gözden kaçırdığı tetikleyici fona sahip olmaktır: satış ve ödeme olmasa bile form gerekir. Fazla dağıtım, bir ödemenin o fondan son üç yıldaki (veya daha kısaysa elde tutma süresindeki) ortalama ödemelerinizin %125 üstündeki kısmı ile satışta elde edilen her kazançtır. Bir fonla ilk yılınızda alınan ödeme fazla dağıtım sayılmaz, ancak aynı yıl satışta elde edilen kazanç sayılır (26 U.S.C. 1291(b)). Her formu, uzatmalar dahil, beyannamenizin son tarihine kadar beyannameye ekleyin; verilecek beyannameniz yoksa formu IRS'ye tek başına gönderin.

Birkaç fon, başka fonlara sahip bir fon, sıradan sermaye kazancı olarak beyan edilmiş geçmiş satışlar, kaçırılmış yıllar veya ABD'de mukim olmadan önce alınmış fonlar varsa durum basit değildir. Her fonun hukuki belgelerini, tüm alım, satış ve ödemelerini, yıl sonu hesap özetlerini ve daha önce verdiğiniz beyannameleri toplayın.

Para piyasası fonu, uygulama tasarruf özelliği, çalışan fonu veya yabancı REIT bir PFIC midir?

Hepsi olabilir. Belirleyici olan, gelir veya varlık testini karşılayan bir yabancı şirkette hisseniz olup olmadığıdır. Yabancı bir şirketin gayri safi gelirinin %75 veya daha fazlası pasifse ya da varlıklarının ortalama en az %50 kadarı pasif gelir getiriyorsa veya getirmek için tutuluyorsa şirket PFIC'tir (26 U.S.C. 1297). Pasif gelir; faiz, temettü ve benzeri yatırım gelirleridir (26 U.S.C. 954(c)).

Bir sarmal yapı analizi değiştirir: fon payına bağlı veya tasarruf poliçesi için bkz. yurt dışında alınan sigorta poliçeleri; TFSA veya FHSA için bkz. ABD vatandaşları için TFSA ve FHSA.

Küçük bir yabancı şirkette varlık testi nasıl ölçülür?

Yabancı bir şirketin pasif varlıkları, şirket yılındaki ölçüm tarihleri üzerinden ortalaması alınarak hesaplanır; şirket daha kısa dönemler seçmedikçe bu tarihler dört çeyreğin sonlarıdır (26 CFR 1.1297-1(d)). Borsada işlem gören şirket piyasa değerini kullanmak zorundadır. Kontrol edilen yabancı şirket (CFC) olan özel şirket düzeltilmiş maliyet esasını kullanmak zorundadır; diğer özel şirketler maliyet esasını seçebilir (26 U.S.C. 1297(e); IRS: Form 8621 talimatları).

Üç kural sonucu değiştirebilir.

• Şeffaf bakış: başka bir şirketin değer olarak en az %25 kadarına sahip bir şirket, o şirketin varlıklarından ve gelirinden payına düşeni kendi varlığı sayılır (26 U.S.C. 1297(c)). Faaliyet gösteren bir bağlı şirketin üstündeki holding şirketi, birleşik tabloya göre test edilir.
• Başlangıç yılı: bir şirket, gayri safi gelir elde ettiği ilk yıl PFIC sayılmaz; şartı, öncülünün PFIC olmaması, sonraki iki yılda PFIC olmaması ve IRS'nin PFIC olmayacağından ikna olmasıdır (26 U.S.C. 1298(b)(2)). Bunun geçerli olduğunu ancak o iki yıl geçince bilirsiniz.
• Bir kez PFIC, sizin için hep PFIC: şirket PFIC iken, QEF seçimi olmadan elinizde tuttuğunuz hisseler, şirket testleri artık karşılamasa bile, farazi satış seçmediğiniz sürece sonraki yıllarda da PFIC hissesi sayılır (26 U.S.C. 1298(b)(1)). Bkz. PFIC seçimleri.

Yatırımcı nakdini faiz getiren hesaplarda tutan, yeni finanse edilmiş bir şirket, işi henüz gelir getirmeden varlık testini karşılayabilir ve dolayısıyla PFIC olabilir. Karar vermeden önce şirketin üç aylık bilançolarını alın.

Şirketin %10 veya daha fazlasına sahipseniz önce şirketin kontrol edilen yabancı şirket (CFC) olup olmadığına bakın: Form 5471 gerekebilir ve hem CFC hem PFIC olan bir şirket, o dönemde sizin için genellikle PFIC sayılmaz (26 U.S.C. 1297(d)). Bkz. yabancı şirketlerin ABD'li sahipleri.

Hangi fon ve katmanlar için form gerekir; zararla satış veya çok küçük pay için de gerekir mi?

Her PFIC için ayrı bir Form 8621 gerekir; başka PFIC'lere sahip bir fon sizi bir zincire sokar. Beş olaydan biri zincirdeki bir PFIC için geçerliyse zincirdeki her PFIC için form verirsiniz (IRS: Form 8621 talimatları). Üst fondaki bir ödeme veya satış sizin için dolaylı bir olay olabilir. Fonun yıllık raporunda genellikle sahip olduğu fonlar yazar.

Alt katmandaki fonlar küçük pay toplamına dahil edilmez; bu toplam sınırın içindeyse istisna onları da kapsar. Sınırın üstündeyse her alt fon ayrı test edilir: yıl sonunda o fondaki payınızın değeri $5.000 veya altındaysa ve fazla dağıtım, kazanç veya QEF seçimi yoksa Part I gerekmez (26 CFR 1.1298-1(c)(2), (g) Örnek 3 ve 4).

Zararla yapılan satış fazla dağıtım değildir. Yıl sonunda başka bir şeye sahip değilseniz veya küçük pay sınırının altında kaldıysanız o fon için form gerekmeyebilir. Diğer PFIC hisseleriniz sınırın üstündeyse, yıl içinde sahip olduğunuz bir fon için yönetmeliğin genel kuralı yine geçerlidir. Zararı dolar üzerinden hesaplayın: maliyet ve satış geliri kendi tarihlerindeki kurla çevrilir, bu yüzden avro cinsinden zarar dolar cinsinden kazanç olabilir.

Çok küçük bir payın kendine özel bir istisnası yoktur: Part I'den yalnızca küçük pay kuralıyla veya aşağıdaki istisnalardan biriyle kurtulur. Ne kadar küçük olursa olsun her satış kazancı için Part V gerekir.

Başka hangi istisnalar geçerli: IRA, 529 planları, HSA, anlaşma kapsamındaki emeklilik planları, kısa süreli sahiplik?

Şu istisnalar da yıllık bildirimi ortadan kaldırabilir (26 CFR 1.1298-1(c)):

Yönetmelikte iki dar istisna daha vardır: PFIC seçimi dışında bir Code hükmü uyarınca piyasa değerine endekslenen hisseler ve bazı ABD ortaklıkları.

HSA içindeki PFIC: listede yok. Sağlık tasarruf hesabı (HSA) içindeki bir fon muaf listesinde yer almaz; listede IRA'lar, 401(a), 403(b) ve 457(b) planları, 529 ve ABLE hesapları ile Coverdell hesapları sayılır. Ne yönetmelik ne de Form 8621 talimatları, HSA içinde tutulan bir fonun nasıl ele alınacağını söyler. Bu konu belirsizdir; iki cevaptan birine güvenmeden önce gözden geçirilmiş bir görüş alın.

Eksik kalan bir Form 8621 neye mal olur?

Form 8621 talimatlarında formun verilmemesi için ayrı bir ceza yazmaz, ancak kaçırılan bir yıl dört maliyete yol açabilir.

• PFIC vergisi ve faiz: geçmişteki bir satış kazancı veya fazla dağıtım, elde tutma günlerinize yayılır. Önceki PFIC yıllarına düşen pay, her yıl için geçerli en yüksek oranla vergilendirilir; faiz de o yılın beyanname son tarihinden satış veya ödeme yılının beyanname son tarihine kadar işler (IRS: Form 8621 talimatları, 16. satır).
• Doğruluk cezası: ihmalden veya önemli ölçüde eksik beyandan doğan eksik ödemenin %20 oranındadır (IRS: doğruluk ile ilgili ceza); eksik ödeme Form 8938'de bildirilmeyen bir yabancı varlıktan doğuyorsa %40 olur (IRS: Form 8938 talimatları). Yeterli kayıt tutmamak da ihmal sayılır (IRS: Publication 550). IRS o beyannamenin incelemesi için sizinle ilk kez iletişime geçmeden önce düzeltme beyannamesi verirseniz, eklenen vergi beyannamede gösterilen vergi sayılır; bu yüzden asıl tutum hileli değilse ceza genellikle ona uygulanmaz (26 CFR 1.6664-2(c)).
• Form 8938 cezası: Form 8938 eşiğini aşıyorsanız, zamanında verilmiş bir Form 8621'de bildirilmeyen fon Form 8938'de listelenmelidir; Form 8938 eksikse $10.000 ceza doğabilir (IRS: Form 8938 talimatları).
• Açık kalan yıl: IRS, eksik bilgiyi vermenizden üç yıl sonrasına kadar o beyannamedeki vergiyi tarh edebilir. Eksiklik makul bir nedene dayanıyorsa ve kasıtlı ihmal yoksa, açık kalan süre yalnızca bununla ilgili kalemleri kapsar (26 U.S.C. 6501(c)(8)). Bu, yıllık bildirimin ilk kez zorunlu olduğu 31 Aralık 2013 ve sonrasında sona eren vergi yıllarını kapsar (26 CFR 1.1298-1(c)(9)).

Düzeltme beyannameleri, eklenen vergiye her beyannamenin asıl son tarihinden itibaren normal faiz de getirir (IRS: Form 1040-X talimatları). Geç vermek geçmişe dönük seçim hakkı doğurmaz; geç QEF ve mark-to-market seçenekleri için bkz. PFIC seçimleri.

PFIC satışı yanlışlıkla Form 8949'da beyan edildi: neyin yeniden yapılması gerekir?

Satış Form 8949 ile Schedule D'den çıkarılır ve düzeltme beyannamesinde Form 8621'in Part V bölümünden geçirilir. Varsayılan kurallara göre, hisseleri yıllardır elinizde tutsanız bile kazancın tamamı fazla dağıtımdır (IRS: Form 8621 talimatları, 15f satırı).

1. Kazancı elde tutma süresine göre bölün: farklı tarihte alınan her hisse grubu için Part V'i ayrı ayrı doldurun.
2. Her grubun kazancını elde tutulan günlere yayın. Cari yıla ve PFIC öncesi döneme düşen paylar sermaye kazancı değil, “diğer gelir” satırındaki sıradan gelirdir. Önceki her PFIC yılının payı o yılın en yüksek oranıyla vergilendirilir ve faiz eklenir: eklenen vergi Form 1040'ın vergi satırına “1291TAX” notuyla, faiz ise Schedule 2'ye yazılır. Satır numaraları yıldan yıla değişir; düzelttiğiniz her yıl için o yılın talimatlarını kullanın.
3. Önceki ödemeleri de kontrol edin: önceki bir yıldaki her fazla dağıtım için ayrı bir Part V gerekir.
4. Eski rakamlara bağlı her şeyi yeniden hesaplayın; örneğin yabancı vergi kredisi ve sermaye zararı devirleri.

Aynı yıl alınıp satılan bir fonun tüm kazancı cari yıldadır; bu yüzden sıradan gelirdir ve faiz eklenmez. Zarar fazla dağıtım değildir: fon için yine de Form 8621 gerekiyorsa zararı Part V'in 15f satırında parantez içinde gösterin ve 16. satırı atlayın. Zararın kendisi Form 8949 ve Schedule D'de, genellikle sermaye zararı olarak kalır (IRS: Form 8621 talimatları, 15f satırı). Hesabın tamamı için bkz. PFIC seçimleri ve section 1291 hesabı.

Form 8621'i yıllardır hiç vermediyseniz hangi yol sorunu çözer?

Yol; yaşadığınız yere, gelirin veya verginin atlanıp atlanmadığına ve eksikliğin kasıtlı olup olmadığına bağlıdır.

Kaynaklar: basitleştirilmiş usuller, ABD dışında yaşayanlar, ABD'de yaşayanlar, gecikmiş usuller. Her iki basitleştirilmiş yol da eksikliklerin kasıtlı olmadığını beyan etmeyi gerektirir ve IRS herhangi bir yılı incelemeye başladıysa hiçbiri açık değildir. Eksiklik kasıtlı olmuş olabilirse IRS, Criminal Investigation Gönüllü Bildirim Uygulaması'na yönlendirir; herhangi bir şey vermeden önce danışmanlık alın. Seçim için bkz. basitleştirilmiş veya gecikmiş usuller. ABD'de yaşıyorsanız bkz. kaçırılan yabancı bildirimleri telafi etmek.

Her fonun geçmişini hangi kayıtlar yeniden kurar; hesap özetleri kaybolduysa ne olur?

Düzeltme yapmadan önce her fonu satın alınmasından bugüne yeniden kurun. Şunlar gerekir:

• fonun hukuki belgeleri: nerede kurulduğu, hukuki yapısı ve başka fonlara sahip olup olmadığı
• tüm alım ve satışlar; tarihleri, pay sayıları ve orijinal para birimindeki tutarlarıyla
• yeniden yatırılanlar dahil tüm ödemeler ve tarihleri
• yıl sonu değerleri; Form 8621 talimatları, makul olmadığını bilmiyorsanız en az yılda bir düzenlenen hesap özetlerine dayanmanıza izin verir
• her işlem tarihi için döviz kurları
• fonun düzenlediği PFIC yıllık bilgi beyanı
• daha önce verdiğiniz beyannameler ve formlar

Maliyet esasını etkileyen her şeyin kaydını tutmak zorundasınız (IRS: Publication 551). Hesap özetleri kaybolduysa önce fon yöneticisinden, platformdan ve bankadan işlem geçmişi isteyin. Form 8621 talimatları, kayıp bir alış fiyatı için yedek bir yöntem vermez; bu yüzden yeniden kurduğunuz her rakamın yanına nereden geldiğini yazın ve her tahmini gözden geçirme için işaretleyin.

Örnek

Bu örnekler açıklayıcıdır. Üçüncü örnek avro, diğerleri ABD doları cinsindendir.

Sınırı aşan iki fon, satış yok

İtalya'da yaşayan bir ABD vatandaşının, bir Avrupa endeks fonunda $14.000'ı ve bir ödeme uygulamasının tasarruf özelliğiyle aldığı para piyasası fonunda $16.000'ı var. Bekâr olarak beyanname veriyor, hiçbir şey satmadı ve hiçbir ödeme bir önceki yıl ortalamasını aşmadı. Yıl sonunda PFIC hisseleri toplam $30.000; bu, bekâr sınırının üstünde olduğu için her fon için Part I'li ayrı bir Form 8621 gerekir. Fazla dağıtım olmayan ödemeler nitelikli temettü olarak değil, sıradan temettü olarak beyan edilir.

Sermaye kazancı olarak beyan edilen fon satışları

Bir green card sahibi, mukim olduktan sonra aldığı dört yabancı fonu üç yıl içinde sattı ve bunları Form 8949'da uzun vadeli kazanç olarak beyan etti. Hiç Form 8621 vermedi.

• 1. yıl: A fonu $2.000 kazançla satıldı.
• 2. yıl: B ve C fonları toplam $4.000 kazançla satıldı.
• 3. yıl: D fonu $3.000 kazançla satıldı.

Her fonun elde tutma süresi boyunca PFIC olduğunu varsayın. Toplam $9.000 olan her kazanç fazla dağıtımdır. Her düzeltme beyannamesi o yılın kazancını Form 8949'dan Part V'e taşır: satış yılının payı sıradan gelir olur, fonu elinde tuttuğu önceki yılların payları ise o yılların en yüksek oranlarıyla vergilendirilir ve faiz eklenir. Bu yılların her biri, formlar verildikten üç yıl sonrasına kadar açık kalabilir; eksiklik makul bir nedene dayanıyorsa yalnızca ilgili kalemler için açık kalır.

Zararla satış, geriye bir şey kalmıyor

Almanya'da yaşayan bir ABD vatandaşı Mart'ta bir fondan €4.000 değerinde alıyor ve Kasım'da €3.700'a satıyor. Yıl sonunda başka PFIC'i yok ve ödeme almadı. Kazanç, fazla dağıtım ve seçim olmadığı için küçük pay istisnası geçerli olabilir; bu yüzden o yıl Form 8621 vermesi gerekmeyebilir. Önce maliyeti ve satış gelirini kendi tarihlerindeki kurla dolara çevirdikten sonra sonucun hâlâ zarar olduğunu doğrular.

Sizin durumunuz farklı mı?

• Seçim yapmanız, arınma yapmanız veya geç seçim yapmanız gerekiyor: bkz. PFIC seçimleri.
• Fonları ABD'de mukim olmadan önce satın aldınız: bkz. ABD'ye taşınırken PFIC kuralları.
• Fonlar yabancı bir emeklilik planı içinde: bkz. yabancı emeklilik bildirimi.
• Fonlar bir sigorta poliçesinin içinde: bkz. yurt dışında alınan sigorta poliçeleri.
• TFSA veya FHSA içinde Kanada ETF'leri tutuyorsunuz: bkz. ABD vatandaşları için TFSA ve FHSA.
• RRSP veya başka bir kayıtlı hesapta Kanada fonları tutuyorsunuz: bkz. ABD beyannamesinde Kanada kayıtlı hesapları.
• ABD vatandaşlığından vazgeçmeyi planlıyorsunuz: bkz. vatandaşlıktan vazgeçme ve vergi uyumu.
• Birkaç fonunuz, fonlardan oluşan bir fonunuz veya kaçırılmış yıllarınız var: her yılın vergisi, faizi ve yolu baştan kurulmalıdır; sınır ötesi vergi desteği alın.