Previdência estrangeira na declaração dos EUA: FBAR, 8938, 3520 e PFIC

Quais formulários dos EUA uma previdência estrangeira pode exigir?

Uma previdência ou plano de aposentadoria fora dos EUA pode exigir até quatro entregas nos EUA: o FBAR, o Form 8938, os Forms 3520 e 3520-A e o Form 8621. O FBAR e o Form 8938 se aplicam à maioria dos planos com valor, depois que você passa dos limites de cada um. Os Forms 3520 e 3520-A e o Form 8621 dependem de como o plano é estruturado e de uma exceção ou um tratado cobri-lo. Separadamente, as contribuições e o rendimento podem ser tributados na sua declaração dos EUA todo ano, a menos que um tratado os adie; veja a seção de imposto abaixo.

Comece identificando o seu plano. Quem faz os aportes decide a maior parte das respostas:

O que torna o caso não simples: as regras de dois países se aplicam ao mesmo dinheiro, a resposta depende do parágrafo exato do tratado, anos não declarados acumulam multas e um plano financiado por você pode ser um trust estrangeiro. Reúna: as regras do plano ou o manual do participante, todos os extratos anuais, um histórico de contribuições dividido entre você e seu empregador e a lista de fundos do plano.

Minha previdência estrangeira entra no FBAR?

Em geral sim, se você tem um interesse financeiro nela e suas contas estrangeiras somadas passam de $10.000. O IRS lista contas de aposentadoria estrangeiras, como as AFORE do México e os RRSPs do Canadá, como declaráveis (Publication 5569). As exceções de aposentadoria do FBAR cobrem contas estrangeiras mantidas dentro de um IRA ou de um plano dos EUA pela seção 401(a), 403(a) ou 403(b); elas não cobrem planos estrangeiros (instruções da FinCEN).

Você tem interesse financeiro quando a conta está em seu nome, ou é mantida por um trust de que você é proprietário pelas regras de grantor trust, ou por um trust em que você tem mais de 50% do interesse beneficiário atual (instruções da FinCEN). Para outros tipos de conta, veja quais contas contam no FBAR.

Que valor vai no FBAR quando a previdência não tem saldo?

Informe uma aproximação razoável do maior valor no ano; os extratos anuais podem ser usados se refletirem de forma justa esse máximo (instruções da FinCEN). Converta pela taxa do Tesouro do último dia do ano e arredonde para cima até o próximo dólar. Se o valor não puder ser determinado, marque a caixa 15a, “amount unknown” (valor desconhecido).

A FinCEN não dá orientação específica por tipo de previdência. Um plano de benefício definido (defined benefit), que promete uma pensão em vez de manter um saldo de conta para você, não tem método de avaliação publicado para o FBAR. Essa lacuna, e se esse plano é mesmo uma “conta financeira”, não está resolvida. Os limites e prazos do FBAR estão em declaração de contas no exterior.

Minha previdência estrangeira entra no Form 8938, e que valor uso se não o conheço?

Sim, um plano de previdência estrangeiro é um ativo financeiro estrangeiro específico; informe seu interesse no plano na Parte VI, não os fundos que ele tem (instruções do Form 8938). O formulário só é devido quando seus ativos estrangeiros passam do seu limite, que é mais alto para quem mora no exterior e para quem entrega declaração conjunta; os valores e o teste de morar no exterior estão em declaração de contas no exterior.

O valor é o valor justo de mercado do seu interesse no último dia do ano. Se você não o conhece e não consegue obtê-lo por informações facilmente acessíveis, use o valor do que o plano pagou a você durante o ano; sem pagamentos, use zero (instruções). Se você entregar no prazo o Form 3520 do plano (e, se for tratado como proprietário, o Form 3520-A ou um substituto também for entregue no prazo), pode listar esses formulários na Parte IV em vez disso, mas o valor do plano ainda conta para o seu limite. Não entregar pode custar $10.000.

Minha previdência estrangeira é um trust estrangeiro que exige os Forms 3520 e 3520-A?

Pode ser. O IRS diz que planos financiados pelo próprio participante e alguns planos de empregador podem ser grantor trusts (trusts tributados em nome de quem colocou o dinheiro): se o plano é um trust estrangeiro e você contribui para ele, você é tratado como proprietário mesmo sem controlar os investimentos (IRS). O proprietário entrega o Form 3520 e garante que o plano entregue o Form 3520-A, ou anexa um Form 3520-A substituto. O Form 3520 vence no 15º dia do 4º mês após o fim do seu ano fiscal (6º mês para algumas pessoas que moram e trabalham no exterior; a prorrogação da sua declaração o prorroga). O Form 3520-A vence no 15º dia do 3º mês após o fim do ano do trust, mas um substituto anexado a um Form 3520 entregue no prazo conta como entregue no prazo (IRS; instruções do Form 3520).

As multas são pesadas: em geral, o maior valor entre $10.000 e 35% das transferências ou distribuições não declaradas, e o maior valor entre $10.000 e 5% dos ativos do plano que você é tratado como proprietário, no caso de um Form 3520-A ausente que você não substitui por um substituto. Há mais multas se a falha continuar (IRS).

Quais exceções afastam o Form 3520?

Quatro tipos de exceção podem se aplicar (instruções do Form 3520). A exceção de plano de empregador depende de quem fez os aportes; as outras dependem da estrutura do plano ou do país. Nenhuma delas afasta o FBAR nem o Form 8938.

A exceção de plano de empregador cobre as transferências para o plano. As fontes do IRS acima não dizem como dividir um plano em que você e seu empregador fazem aportes; suas próprias contribuições ainda podem fazer de você o proprietário dessa parte.

Meu plano atende à Rev. Proc. 2020-17?

Só se atender a todas as condições, segundo a lei do país onde foi criado (Rev. Proc. 2020-17):

Você também precisa ser uma pessoa elegível: um cidadão ou residente dos EUA, atual ou antigo, que está em dia, ou passa a estar (em declarações retificadoras, se necessário), com as declarações de imposto de renda dos EUA dos anos em aberto e, quando a lei exige, informa como renda as contribuições, os rendimentos e as distribuições do plano. Cada condição é uma questão da lei local do plano; um plano que falha em uma delas fica fora da exceção.

Os fundos dentro da minha previdência são PFICs que exigem o Form 8621?

Podem ser. Um fundo mútuo estrangeiro ou fundo coletivo semelhante costuma ser uma PFIC (empresa ou fundo estrangeiro de investimento passivo). Você não precisa do Form 8621 para PFICs mantidas por meio de um plano que um tratado de imposto de renda dos EUA trata como fundo de pensão, se esse tratado tributa a renda do plano em seu nome só quando ela é paga (26 CFR 1.1298-1(c)(4)).

Para um plano que nenhum tratado cobre, nenhum regulamento nem página do IRS trata diretamente de previdência estrangeira. Se você é tratado como proprietário dos fundos depende de como o plano é classificado, como um grantor trust de que você é proprietário ou um trust de empregador pela seção 402(b). Isso não está resolvido; obtenha a lista de fundos do plano antes de decidir. As regras de entrega, as exceções e os anos não declarados estão em entrega do Form 8621 e anos não declarados.

As contribuições e o rendimento da previdência são tributados na minha declaração dos EUA enquanto ainda trabalho?

Muitas vezes sim, a menos que um tratado diga o contrário. Só um trust criado ou organizado nos Estados Unidos pode ser um plano qualificado pela seção 401(a), então as exclusões dos EUA para planos do tipo 401(k) não alcançam um plano estrangeiro (26 U.S.C. 401). Uma exceção: um trust estrangeiro que se qualificaria em todos os outros aspectos é tratado como isento para fins da seção 402, então as contribuições do empregador são tributadas quando pagas, não quando se consolidam (vest) (26 U.S.C. 402(d)); se um plano atende a todas as outras condições depende dos seus termos. A tabela cobre todos os outros planos estrangeiros.

A seção 402(b) cobre trusts de empregados; um plano montado de outra forma, como um contrato de seguro, precisa de análise própria. Se o plano não passa nos testes de participação ou cobertura dos EUA (seções 401(a)(26) e 410(b)), um empregado altamente remunerado (um empregado mais bem pago segundo um teste dos EUA) é tributado, em vez disso, sobre o benefício acumulado consolidado, exceto o investimento dele no contrato, no fim do ano do trust (26 U.S.C. 402(b)(4)); como esses testes se aplicam a um plano estrangeiro não está resolvido. Se a exclusão de rendimentos do trabalho no exterior cobre a remuneração que você contribui está em FEIE ou crédito por imposto estrangeiro.

Quando um tratado tributário adia ou exclui as contribuições e o rendimento de uma previdência estrangeira?

Só quando um parágrafo do tratado cobre exatamente o seu caso, e a resposta muitas vezes difere entre empregados e autônomos. Tratados como o dos EUA com o Reino Unido têm uma “saving clause” (cláusula de ressalva) que permite aos EUA tributar seus cidadãos e residentes, incluindo titulares de green card, como se o tratado não existisse, exceto pelos parágrafos que a cláusula lista. Leia o tratado, seus protocolos e as condições do parágrafo (IRS).

O tratado entre os EUA e o Reino Unido mostra como isso é restrito (tratado):

O Artigo 18(5) cobre só emprego. As contribuições que um cidadão dos EUA no Reino Unido fez como autônomo ficam fora dele, então uma previdência pessoal financiada por ele ali precisa de análise própria. Quando uma posição de tratado reduz o imposto dos EUA, pode ser preciso divulgá-la no Form 8833; como os pagamentos são tributados, e as dispensas do Form 8833, estão em renda do exterior na declaração dos EUA.

Uma pensão estatal ou previdência social estrangeira é tratada de forma diferente?

Sim, no Form 8938. O direito à previdência social estrangeira ou a seguro social semelhante do governo não é declarável no Form 8938, mas o interesse em um plano de previdência estrangeiro não é tratado como previdência social e continua declarável (instruções do Form 8938). As regras do FBAR não mencionam pensões estatais. O direito a uma pensão estatal não é um dos tipos de conta que elas listam, mas a lista não é completa, então um regime estatal que mantém uma conta em seu nome precisa de análise (instruções da FinCEN).

Como uma pensão estatal é tributada quando paga está em renda do exterior na declaração dos EUA. Se você contribui para a previdência social dos EUA ou de outro país enquanto trabalha no exterior está em imposto de autônomo no exterior e totalização.

Nunca declarei minha previdência estrangeira: o que corrijo primeiro?

O caminho decide quais formulários atrasados são entregues, então ele é definido antes de qualquer formulário atrasado ser preparado:

1. Verifique suas declarações de imposto de renda. A Rev. Proc. 2020-17 ajuda apenas pessoas elegíveis: quem está, ou passa a estar, em dia com as declarações de imposto de renda dos EUA dos anos em aberto, informando como renda as contribuições, os rendimentos e as distribuições do plano quando a lei exige, em declaração retificadora se necessário.
2. Escolha o caminho. Se mora no exterior, veja os procedimentos simplificados para quem mora no exterior (Streamlined Foreign Offshore). Se mora nos EUA, veja como colocar em dia a declaração de ativos no exterior.
3. Classifique cada plano (FBAR, Form 8938, Forms 3520 e 3520-A, Form 8621) pelos seus termos e depois confira se o resultado vale para cada ano.
4. Se um plano atende à Rev. Proc. 2020-17 e você é uma pessoa elegível, ele não precisa do Form 3520 nem do 3520-A em nenhum ano em aberto, então não há formulários atrasados devidos por ele; o FBAR e o Form 8938 continuam devidos. Se o IRS já lançou uma multa do Form 3520 sobre ele, você pode pedir o cancelamento ou a restituição no Form 843, dentro dos prazos de restituição. A Rev. Proc. 2020-17 manda escrever “Relief pursuant to Revenue Procedure 2020-17” na linha 7, com a explicação de como você e o plano atendem a cada condição; no formulário atual, a linha 7 é uma caixa de motivo e a explicação vai na linha 8 (Rev. Proc. 2020-17; Form 843).

Anos não declarados, um pagamento de uma só vez ou uma transferência entre planos são os casos em que o julgamento profissional mais importa.

Exemplo

Estes cenários são ilustrativos, com números redondos na moeda indicada em cada título.

Cidadão dos EUA na Austrália (dólares australianos)

Ele tem A$150.000 em um fundo de superannuation, e seu empregador aporta cerca de A$15.000 por ano. Ele verifica, em ordem:

1. FBAR: o fundo sozinho passa do limite, se for uma conta em que ele tem interesse financeiro. Form 8938: compare o fundo mais os outros ativos estrangeiros dele com o limite de quem mora no exterior.
2. Forms 3520 e 3520-A: se o fundo é um trust estrangeiro de que ele é tratado como proprietário em parte, ele atende a todas as condições da Rev. Proc. 2020-17? Se não, os formulários passam a valer para essa parte.
3. Tratado: o tratado entre os EUA e a Austrália adia o imposto dos EUA sobre a renda do fundo? Se não, os fundos dentro dele levantam a questão do Form 8621.
4. Contribuições do empregador: como os A$15.000 de cada ano são tributados pela seção 402(b), a menos que a seção 402(d) se aplique, e se um parágrafo do tratado muda isso.

Cidadã dupla dos EUA e do Reino Unido em Londres (libras)

Ela tem £60.000 em uma previdência da empresa pelo empregador britânico e £40.000 em uma previdência pessoal que financiou quando era autônoma. As duas são verificadas para o FBAR como contas em que ela tem interesse financeiro. O Artigo 18(1) não ajuda, porque ela mora no Reino Unido, onde os dois planos foram criados. O Artigo 18(5) pode manter as contribuições e os benefícios acumulados da previdência da empresa fora da renda dos EUA, na medida em que recebem alívio fiscal no Reino Unido, até o que um plano correspondente dos EUA permitiria, e só se os EUA concordaram que o plano corresponde a um plano dos EUA. Ele cobre só emprego, então a previdência pessoal precisa de análise separada: se é um trust estrangeiro, se o rendimento dela é tributado todo ano e se os Forms 3520 e 3520-A são necessários.

Titular de green card nos EUA (dólares americanos)

Ele tem uma conta bancária de US$30.000 no exterior e um fundo de garantia de um ex-empregador na Ásia que não envia extratos e não mostra nenhum valor que ele consiga encontrar. Form 8938: sem valor conhecido e sem pagamentos, o fundo conta como zero, e US$30.000 sozinhos ficam abaixo do limite dele. FBAR: a conta bancária sozinha passa do limite, então ele entrega, e lista o fundo também se for uma conta em que ele tem interesse financeiro, marcando “amount unknown” só se o valor realmente não puder ser determinado.

E no seu caso?

• Você está sacando dinheiro, ou planeja um pagamento de uma só vez ou uma anuidade: veja renda do exterior na declaração dos EUA e busque ajuda com impostos entre países antes de um pagamento de uma só vez ou de uma transferência entre planos.
• Seu plano é um RRSP, RRIF ou outro plano registrado canadense: veja contas registradas canadenses na declaração dos EUA.
• Você só precisa do básico de FBAR e Form 8938: veja declaração de contas no exterior ou busque ajuda para entregar o FBAR.
• Você se mudou para os EUA este ano com uma previdência: veja primeiro ano como residente fiscal dos EUA.
• Você deixou anos sem declarar morando no exterior: veja os procedimentos simplificados para quem mora no exterior (Streamlined Foreign Offshore) e busque ajuda com impostos entre países.
• Você deixou anos sem declarar morando nos EUA: veja como colocar em dia a declaração de ativos no exterior.
• Um tratado pode cobrir o seu plano, ou você é autônomo com previdência pessoal: a resposta depende do parágrafo exato do tratado; busque ajuda com impostos entre países.