Lương hưu nước ngoài trên tờ khai Hoa Kỳ: FBAR, 8938, 3520, PFIC

Lương hưu nước ngoài có thể kéo theo những biểu mẫu Hoa Kỳ nào?

Lương hưu hoặc kế hoạch hưu trí ngoài Hoa Kỳ có thể cần tới bốn hồ sơ nộp cho Hoa Kỳ: FBAR, Form 8938, Form 3520 và 3520-A, và Form 8621. FBAR và Form 8938 áp dụng cho hầu hết các kế hoạch có giá trị khi bạn vượt ngưỡng tương ứng. Form 3520 và 3520-A cùng Form 8621 tùy vào cách kế hoạch được xây dựng và có ngoại lệ hoặc hiệp định thuế nào bao trùm nó hay không. Ngoài ra, khoản đóng góp và tiền sinh lời có thể bị đánh thuế trên tờ khai Hoa Kỳ của bạn mỗi năm, trừ khi hiệp định thuế cho hoãn; xem phần về thuế bên dưới.

Hãy bắt đầu bằng việc xác định loại kế hoạch của bạn. Ai đóng tiền vào quyết định phần lớn câu trả lời:

Điều làm trường hợp trở nên phức tạp: quy tắc của hai nước áp dụng cho cùng một khoản tiền, câu trả lời phụ thuộc vào đúng đoạn của hiệp định thuế, các năm bỏ sót làm tiền phạt chồng chất, và một kế hoạch tự đóng có thể là quỹ tín thác nước ngoài. Hãy chuẩn bị: quy chế kế hoạch hoặc sổ tay thành viên, mọi bản sao kê hằng năm, lịch sử đóng góp tách riêng phần của bạn và phần của người sử dụng lao động, và danh sách các quỹ của kế hoạch.

Lương hưu nước ngoài của tôi có phải khai trên FBAR không?

Thường là có, nếu bạn có quyền lợi tài chính trong đó và các tài khoản nước ngoài của bạn cộng lại vượt $10.000. IRS liệt kê các tài khoản hưu trí nước ngoài, như tài khoản AFORE của Mexico và RRSP của Canada, là phải khai (Publication 5569). Ngoại lệ về hưu trí của FBAR chỉ áp dụng cho tài khoản nước ngoài nằm trong IRA hoặc kế hoạch của Hoa Kỳ theo section 401(a), 403(a) hoặc 403(b); chúng không áp dụng cho các kế hoạch nước ngoài (hướng dẫn của FinCEN).

Bạn có quyền lợi tài chính khi tài khoản đứng tên bạn, hoặc do một quỹ tín thác mà bạn sở hữu theo quy tắc quỹ tín thác của người lập quỹ nắm giữ, hoặc do một quỹ tín thác mà bạn có hơn 50% quyền lợi thụ hưởng hiện tại nắm giữ (hướng dẫn của FinCEN). Với các loại tài khoản khác, xem những tài khoản nào phải khai trên FBAR.

Khai giá trị nào trên FBAR khi lương hưu không có số dư?

Hãy khai một con số gần đúng hợp lý của giá trị cao nhất trong năm; có thể dùng bản sao kê hằng năm nếu chúng phản ánh hợp lý mức cao nhất đó (hướng dẫn của FinCEN). Quy đổi theo tỷ giá của Bộ Tài chính vào ngày cuối năm và làm tròn lên đến đô la kế tiếp. Nếu không xác định được giá trị, hãy đánh dấu ô 15a, "amount unknown".

FinCEN không có hướng dẫn riêng cho từng loại lương hưu. Kế hoạch hưởng quyền lợi xác định (defined benefit plan), tức kế hoạch hứa trả lương hưu thay vì giữ số dư tài khoản cho bạn, không có phương pháp định giá FBAR được công bố. Khoảng trống đó, và việc kế hoạch như vậy có phải là "tài khoản tài chính" hay không, vẫn chưa rõ. Ngưỡng và hạn nộp FBAR có trong khai báo tài khoản nước ngoài.

Lương hưu nước ngoài của tôi có phải khai trên Form 8938 không, và dùng giá trị nào nếu tôi không biết?

Có, kế hoạch lương hưu nước ngoài là tài sản tài chính nước ngoài được chỉ định (specified foreign financial asset); hãy khai quyền lợi của bạn trong kế hoạch ở Part VI, không phải các quỹ mà kế hoạch nắm giữ (hướng dẫn Form 8938). Biểu mẫu này chỉ phải nộp khi tài sản nước ngoài của bạn vượt ngưỡng, và ngưỡng cao hơn nếu bạn sống ở nước ngoài và với người khai chung; các mức và điều kiện sống ở nước ngoài có trong khai báo tài khoản nước ngoài.

Giá trị là giá trị thị trường hợp lý của quyền lợi của bạn vào ngày cuối năm. Nếu bạn không biết và không thể tìm ra từ thông tin dễ tiếp cận, hãy dùng giá trị của những gì kế hoạch đã trả cho bạn trong năm; nếu không có khoản chi trả nào, dùng số không (hướng dẫn). Nếu bạn nộp Form 3520 đúng hạn cho kế hoạch (và, nếu bạn được coi là chủ sở hữu, Form 3520-A hoặc bản thay thế cũng được nộp đúng hạn), bạn có thể liệt kê các biểu mẫu đó ở Part IV thay vào đó, nhưng giá trị của nó vẫn được tính vào ngưỡng của bạn. Không nộp có thể bị phạt $10.000.

Lương hưu nước ngoài của tôi có phải quỹ tín thác nước ngoài cần Form 3520 và 3520-A không?

Có thể. IRS cho biết các kế hoạch tự đóng và một số kế hoạch của người sử dụng lao động có thể là quỹ tín thác của người lập quỹ (grantor trust, quỹ tín thác chịu thuế đối với người đã góp tiền vào): nếu kế hoạch là quỹ tín thác nước ngoài và bạn đóng góp vào đó, bạn được coi là chủ sở hữu dù không kiểm soát việc đầu tư (IRS). Chủ sở hữu nộp Form 3520 và bảo đảm kế hoạch nộp Form 3520-A, hoặc đính kèm Form 3520-A thay thế. Form 3520 đến hạn vào ngày 15 của tháng thứ 4 sau khi năm thuế của bạn kết thúc (tháng thứ 6 với một số người sống và làm việc ở nước ngoài; gia hạn tờ khai của bạn cũng gia hạn biểu mẫu này). Form 3520-A đến hạn vào ngày 15 của tháng thứ 3 sau khi năm của quỹ tín thác kết thúc, nhưng bản thay thế đính kèm Form 3520 nộp đúng hạn được tính là đúng hạn (IRS; hướng dẫn Form 3520).

Tiền phạt rất nặng: nói chung là số lớn hơn giữa $10.000 hoặc 35% của các khoản chuyển giao hoặc phân phối không khai, và số lớn hơn giữa $10.000 hoặc 5% của tài sản kế hoạch mà bạn được coi là sở hữu, nếu thiếu Form 3520-A mà bạn không thay bằng bản thay thế. Nếu tình trạng vi phạm kéo dài, sẽ có thêm tiền phạt (IRS).

Những ngoại lệ nào loại bỏ Form 3520?

Có thể áp dụng bốn loại ngoại lệ (hướng dẫn Form 3520). Ngoại lệ cho kế hoạch của người sử dụng lao động tùy vào ai đóng tiền vào; các ngoại lệ còn lại tùy vào thiết kế hoặc quốc gia của kế hoạch. Không ngoại lệ nào loại bỏ FBAR hay Form 8938.

Ngoại lệ cho kế hoạch của người sử dụng lao động áp dụng cho các khoản chuyển vào kế hoạch. Các nguồn của IRS ở trên không nói cách chia một kế hoạch mà cả bạn lẫn người sử dụng lao động cùng đóng; khoản bạn tự đóng vẫn có thể khiến bạn là chủ sở hữu phần đó.

Kế hoạch của tôi có đáp ứng Rev. Proc. 2020-17 không?

Chỉ khi nó đáp ứng mọi điều kiện, theo luật của nước nơi kế hoạch được thành lập (Rev. Proc. 2020-17):

Bạn cũng phải là một cá nhân đủ điều kiện: công dân hoặc người cư trú Hoa Kỳ hiện tại hoặc trước đây đang tuân thủ, hoặc đưa mình vào tuân thủ (trên tờ khai điều chỉnh nếu cần), các tờ khai thuế thu nhập Hoa Kỳ của những năm còn mở, và, khi luật yêu cầu, khai khoản đóng góp, tiền sinh lời và khoản chi trả của kế hoạch là thu nhập. Mỗi điều kiện là câu hỏi về luật địa phương của kế hoạch; kế hoạch không đạt một điều kiện thì nằm ngoài ngoại lệ.

Các quỹ bên trong lương hưu của tôi có phải PFIC cần Form 8621 không?

Có thể. Quỹ tương hỗ nước ngoài hoặc quỹ gộp tương tự thường là công ty đầu tư nước ngoài thụ động (PFIC). Bạn không cần Form 8621 cho các PFIC nắm giữ qua một kế hoạch mà hiệp định thuế thu nhập của Hoa Kỳ coi là quỹ hưu trí, nếu hiệp định đó chỉ đánh thuế thu nhập của kế hoạch đối với bạn khi tiền được chi trả (26 CFR 1.1298-1(c)(4)).

Với kế hoạch không được hiệp định thuế nào bao trùm, không có quy định hay trang nào của IRS nói trực tiếp về lương hưu nước ngoài. Việc bạn có được coi là chủ sở hữu các quỹ hay không tùy vào cách kế hoạch được phân loại, chẳng hạn quỹ tín thác của người lập quỹ mà bạn sở hữu hoặc quỹ tín thác của người sử dụng lao động theo section 402(b). Điều này chưa rõ; hãy lấy danh sách quỹ của kế hoạch trước khi quyết định. Quy tắc nộp, ngoại lệ và các năm bỏ sót có trong nộp Form 8621 và các năm bỏ sót.

Khoản đóng góp và tiền sinh lời của lương hưu có bị đánh thuế trên tờ khai Hoa Kỳ khi tôi còn đang làm việc không?

Thường là có, trừ khi hiệp định thuế quy định khác. Chỉ quỹ tín thác được tạo lập hoặc tổ chức tại Hoa Kỳ mới có thể là kế hoạch đủ điều kiện theo section 401(a), nên các khoản loại trừ của Hoa Kỳ cho kế hoạch kiểu 401(k) không áp dụng cho kế hoạch nước ngoài (26 U.S.C. 401). Một ngoại lệ: quỹ tín thác nước ngoài mà ở mọi mặt khác đều đủ điều kiện được coi là được miễn thuế theo section 402, nên khoản đóng góp của người sử dụng lao động bị đánh thuế khi chi trả, không phải khi quyền được hưởng được xác lập (vest) (26 U.S.C. 402(d)); kế hoạch có đáp ứng mọi điều kiện còn lại hay không tùy vào điều khoản của nó. Bảng dưới đây áp dụng cho mọi kế hoạch nước ngoài khác.

Section 402(b) áp dụng cho quỹ tín thác của nhân viên; kế hoạch được lập theo cách khác, như hợp đồng bảo hiểm, cần được xem xét riêng. Nếu kế hoạch không đạt các kiểm tra về mức tham gia hoặc phạm vi bao phủ của Hoa Kỳ (section 401(a)(26) và 410(b)), nhân viên có thu nhập cao (highly compensated employee, nhân viên được trả cao hơn theo một tiêu chí của Hoa Kỳ) sẽ bị đánh thuế trên quyền lợi tích lũy đã vest, trừ phần đầu tư của họ vào hợp đồng, tính đến cuối năm của quỹ tín thác (26 U.S.C. 402(b)(4)); cách các kiểm tra này áp dụng cho kế hoạch nước ngoài thì chưa rõ. Khoản loại trừ thu nhập lao động ở nước ngoài có bao trùm phần lương bạn đóng góp hay không có trong FEIE hay tín thuế nước ngoài.

Khi nào hiệp định thuế hoãn hoặc loại trừ khoản đóng góp và tiền sinh lời của lương hưu nước ngoài?

Chỉ khi một đoạn của hiệp định thuế bao trùm đúng trường hợp của bạn, và câu trả lời thường khác nhau giữa nhân viên và người tự kinh doanh. Các hiệp định như hiệp định Hoa Kỳ–Vương quốc Anh có "điều khoản bảo lưu" (saving clause) cho phép Hoa Kỳ đánh thuế công dân và người cư trú của mình, kể cả người có thẻ xanh, như thể hiệp định không tồn tại, ngoại trừ các đoạn mà điều khoản liệt kê. Hãy đọc hiệp định, các nghị định thư của nó và điều kiện của từng đoạn (IRS).

Hiệp định Hoa Kỳ–Vương quốc Anh cho thấy phạm vi này hẹp đến mức nào (hiệp định):

Article 18(5) chỉ áp dụng cho làm công ăn lương. Khoản đóng góp mà công dân Hoa Kỳ ở Anh đã trả khi tự kinh doanh nằm ngoài đoạn này, nên lương hưu cá nhân tự đóng ở đó cần được xem xét riêng. Khi một lập trường theo hiệp định làm giảm thuế Hoa Kỳ, có thể cần khai báo trên Form 8833; cách đánh thuế các khoản chi trả, và các trường hợp miễn Form 8833, có trong thu nhập nước ngoài trên tờ khai Hoa Kỳ.

Lương hưu nhà nước hoặc an sinh xã hội nước ngoài có được xử lý khác không?

Có, đối với Form 8938. Quyền nhận an sinh xã hội nước ngoài hoặc bảo hiểm xã hội tương tự của chính phủ không phải khai trên Form 8938, nhưng quyền lợi trong kế hoạch lương hưu nước ngoài không được coi là an sinh xã hội và vẫn phải khai (hướng dẫn Form 8938). Quy tắc FBAR không nhắc đến lương hưu nhà nước. Quyền nhận lương hưu nhà nước không nằm trong các loại tài khoản mà quy tắc liệt kê, nhưng danh sách này chưa đầy đủ, nên chương trình nhà nước giữ một tài khoản đứng tên bạn cần được xem xét (hướng dẫn của FinCEN).

Cách đánh thuế lương hưu nhà nước khi được chi trả có trong thu nhập nước ngoài trên tờ khai Hoa Kỳ. Việc bạn đóng vào an sinh xã hội Hoa Kỳ hay nước ngoài khi làm việc ở nước ngoài có trong thuế tự kinh doanh khi ở nước ngoài và hiệp định bảo hiểm xã hội song phương.

Tôi chưa bao giờ khai lương hưu nước ngoài: nên sửa gì trước?

Lộ trình quyết định biểu mẫu trễ nào được nộp, nên hãy xác định nó trước khi chuẩn bị bất kỳ biểu mẫu trễ nào:

1. Kiểm tra các tờ khai thuế thu nhập của bạn. Rev. Proc. 2020-17 chỉ giúp cá nhân đủ điều kiện: người đang tuân thủ, hoặc đưa mình vào tuân thủ, các tờ khai thuế thu nhập Hoa Kỳ của những năm còn mở, khai khoản đóng góp, tiền sinh lời và khoản chi trả của kế hoạch là thu nhập khi luật yêu cầu, trên tờ khai điều chỉnh nếu cần.
2. Chọn lộ trình. Nếu đang sống ở nước ngoài, xem thủ tục Streamlined Foreign Offshore. Nếu đang sống ở Hoa Kỳ, xem bù các khai báo nước ngoài đã bỏ sót.
3. Phân loại từng kế hoạch (FBAR, Form 8938, Form 3520 và 3520-A, Form 8621) dựa trên điều khoản của nó, rồi kiểm tra kết quả có đúng với từng năm không.
4. Nếu kế hoạch đáp ứng Rev. Proc. 2020-17 và bạn là cá nhân đủ điều kiện, nó không cần Form 3520 hay 3520-A cho bất kỳ năm nào còn mở, nên không nợ biểu mẫu trễ nào cho nó; còn FBAR và Form 8938 thì vẫn cần. Nếu IRS đã ấn định tiền phạt Form 3520 cho kế hoạch đó, bạn có thể xin xóa phạt hoặc hoàn thuế bằng Form 843, trong thời hạn yêu cầu hoàn thuế. Rev. Proc. 2020-17 yêu cầu ghi "Relief pursuant to Revenue Procedure 2020-17" ở dòng 7 cùng cách bạn và kế hoạch đáp ứng từng điều kiện; trên biểu mẫu hiện hành, dòng 7 là ô đánh dấu lý do và phần giải thích ghi ở dòng 8 (Rev. Proc. 2020-17; Form 843).

Các năm bỏ sót, khoản nhận một lần hoặc việc chuyển giữa các kế hoạch là những trường hợp cần đến phán đoán chuyên môn nhất.

Ví dụ

Các tình huống này chỉ để minh họa, dùng số tròn bằng loại tiền ghi trong tiêu đề mỗi tình huống.

Công dân Hoa Kỳ ở Úc (đô la Úc)

Anh có A$150.000 trong một quỹ hưu bổng (superannuation), và người sử dụng lao động đóng khoảng A$15.000 mỗi năm. Anh kiểm tra theo thứ tự:

1. FBAR: riêng quỹ này đã vượt ngưỡng, nếu đó là tài khoản anh có quyền lợi tài chính. Form 8938: so sánh quỹ cộng với các tài sản nước ngoài khác của anh với ngưỡng dành cho người sống ở nước ngoài.
2. Form 3520 và 3520-A: nếu quỹ là quỹ tín thác nước ngoài mà anh được coi là sở hữu một phần, nó có đáp ứng mọi điều kiện của Rev. Proc. 2020-17 không? Nếu không, các biểu mẫu này áp dụng cho phần đó.
3. Hiệp định thuế: hiệp định Hoa Kỳ–Úc có hoãn thuế Hoa Kỳ trên thu nhập của quỹ không? Nếu không, các quỹ bên trong làm phát sinh câu hỏi về Form 8621.
4. Khoản đóng góp của người sử dụng lao động: A$15.000 mỗi năm bị đánh thuế thế nào theo section 402(b), trừ khi section 402(d) áp dụng, và có đoạn nào của hiệp định thay đổi điều đó không.

Người mang hai quốc tịch Hoa Kỳ–Anh ở London (bảng Anh)

Cô có £60.000 trong lương hưu nơi làm việc qua người sử dụng lao động Anh và £40.000 trong lương hưu cá nhân cô đóng khi tự kinh doanh. Cả hai đều được kiểm tra cho FBAR như các tài khoản cô có quyền lợi tài chính. Article 18(1) không giúp được, vì cô sống ở Anh, nơi cả hai kế hoạch được lập. Article 18(5) có thể loại khoản đóng góp và quyền lợi tích lũy của lương hưu nơi làm việc khỏi thu nhập Hoa Kỳ, trong phạm vi chúng được Anh ưu đãi thuế, tối đa bằng mức một kế hoạch tương ứng của Hoa Kỳ cho phép, và chỉ khi Hoa Kỳ đã đồng ý kế hoạch tương ứng với một kế hoạch của Hoa Kỳ. Đoạn này chỉ áp dụng cho làm công ăn lương, nên lương hưu cá nhân cần được xem xét riêng: nó có phải quỹ tín thác nước ngoài không, tiền sinh lời có bị đánh thuế hằng năm không, và có cần Form 3520 và 3520-A không.

Người có thẻ xanh tại Hoa Kỳ (đô la Hoa Kỳ)

Anh có tài khoản ngân hàng $30.000 ở nước ngoài và một quỹ dự phòng (provident fund) từ người sử dụng lao động cũ ở châu Á, không gửi sao kê và không có giá trị nào anh tìm được. Form 8938: không biết giá trị và không có khoản chi trả, quỹ được tính là không, và riêng $30.000 thì dưới ngưỡng của anh. FBAR: riêng tài khoản ngân hàng đã vượt ngưỡng, nên anh phải nộp, và khai cả quỹ nếu đó là tài khoản anh có quyền lợi tài chính, chỉ đánh dấu "amount unknown" nếu thực sự không xác định được giá trị.

Trường hợp của bạn có khác không?

• Bạn đang rút tiền, hoặc dự định nhận một lần hay nhận niên kim: xem thu nhập nước ngoài trên tờ khai Hoa Kỳ, và nhờ hỗ trợ thuế xuyên biên giới trước khi nhận một lần hoặc chuyển giữa các kế hoạch.
• Kế hoạch của bạn là RRSP, RRIF của Canada hoặc kế hoạch đã đăng ký khác: xem tài khoản đã đăng ký của Canada trên tờ khai Hoa Kỳ.
• Bạn chỉ cần kiến thức cơ bản về FBAR và Form 8938: xem khai báo tài khoản nước ngoài hoặc nhờ hỗ trợ nộp FBAR.
• Bạn chuyển đến Hoa Kỳ trong năm nay và có lương hưu: xem năm đầu làm người cư trú về thuế Hoa Kỳ.
• Bạn bỏ sót một số năm khi sống ở nước ngoài: xem thủ tục Streamlined Foreign Offshore và nhờ hỗ trợ thuế xuyên biên giới.
• Bạn bỏ sót một số năm khi sống ở Hoa Kỳ: xem bù các khai báo nước ngoài đã bỏ sót.
• Hiệp định thuế có thể bao trùm kế hoạch của bạn, hoặc bạn tự kinh doanh và có lương hưu cá nhân: câu trả lời phụ thuộc vào đúng đoạn của hiệp định; hãy nhờ hỗ trợ thuế xuyên biên giới.