Ausländische Rente in der US-Erklärung: FBAR, 8938, 3520, PFIC

Welche US-Formulare kann eine ausländische Rente auslösen?

Eine Rente oder Altersvorsorge außerhalb der USA kann bis zu vier US-Meldungen erfordern: die FBAR, Form 8938, Forms 3520 und 3520-A sowie Form 8621. Die FBAR und Form 8938 gelten für die meisten Pläne mit einem Wert, sobald Sie deren Schwellenwerte überschreiten. Forms 3520 und 3520-A sowie Form 8621 hängen davon ab, wie der Plan aufgebaut ist und ob eine Ausnahme oder ein Steuerabkommen ihn erfasst. Unabhängig davon können Beiträge und Wertzuwachs jedes Jahr in Ihrer US-Erklärung besteuert werden, sofern ein Steuerabkommen sie nicht aufschiebt; siehe den Abschnitt zur Besteuerung weiter unten.

Benennen Sie zuerst Ihren Plan. Wer einzahlt, bestimmt die meisten Antworten:

Was einen Fall nicht mehr einfach macht: Die Regeln zweier Länder gelten für dasselbe Geld, die Antwort hängt vom genauen Absatz des Steuerabkommens ab, versäumte Jahre häufen Strafzuschläge an, und ein selbst finanzierter Plan kann ein ausländischer Trust sein. Legen Sie bereit: die Planregeln oder das Mitgliederhandbuch, alle Jahresauszüge, eine Beitragshistorie getrennt nach Ihnen und Ihrem Arbeitgeber und die Fondsliste des Plans.

Gehört meine ausländische Rente in die FBAR?

In der Regel ja, wenn Sie ein finanzielles Interesse daran haben und Ihre ausländischen Konten zusammen $10.000 übersteigen. Der IRS nennt ausländische Altersvorsorgekonten wie mexikanische AFORE-Konten und kanadische RRSPs als meldepflichtig (Publication 5569). Die Ausnahmen der FBAR für Altersvorsorge erfassen ausländische Konten innerhalb einer IRA oder eines US-Plans nach Section 401(a), 403(a) oder 403(b); ausländische Pläne erfassen sie nicht (FinCEN-Anleitung).

Ein finanzielles Interesse haben Sie, wenn das Konto auf Ihren Namen lautet, von einem Trust gehalten wird, den Sie nach den Grantor-Trust-Regeln besitzen, oder von einem Trust, an dem Sie mehr als 50 % des gegenwärtigen wirtschaftlichen Anteils halten (FinCEN-Anleitung). Zu anderen Kontoarten siehe welche Konten bei der FBAR zählen.

Welcher Wert gehört in die FBAR, wenn die Rente keinen Kontostand hat?

Melden Sie eine angemessene Annäherung an den höchsten Wert im Jahr; Jahresauszüge dürfen verwendet werden, wenn sie dieses Maximum angemessen abbilden (FinCEN-Anleitung). Rechnen Sie zum Kurs des Treasury für den letzten Tag des Jahres um und runden Sie auf den nächsten vollen Dollar auf. Lässt sich der Wert nicht bestimmen, kreuzen Sie Feld 15a an, „amount unknown“.

FinCEN gibt keine Hinweise, die auf einzelne Rentenarten zugeschnitten wären. Für einen Defined-Benefit-Plan, der eine Rente verspricht, statt für Sie einen Kontostand zu halten, gibt es keine veröffentlichte Bewertungsmethode für die FBAR. Diese Lücke und die Frage, ob ein solcher Plan überhaupt ein „financial account“ ist, sind ungeklärt. Schwellenwerte und Fristen der FBAR stehen unter Meldung ausländischer Konten.

Gehört meine ausländische Rente in Form 8938, und welchen Wert nehme ich, wenn ich ihn nicht kenne?

Ja, ein ausländischer Rentenplan ist ein specified foreign financial asset (meldepflichtiger ausländischer Finanzwert). Melden Sie Ihren Anteil am Plan in Teil VI, nicht die Fonds, die er hält (Anleitung zu Form 8938). Das Formular ist nur fällig, wenn Ihre ausländischen Vermögenswerte Ihren Schwellenwert überschreiten. Dieser liegt höher, wenn Sie im Ausland leben und wenn Sie gemeinsam veranlagt werden. Die Beträge und der Test für das Leben im Ausland stehen unter Meldung ausländischer Konten.

Der Wert ist der Marktwert Ihres Anteils am letzten Tag des Jahres. Kennen Sie ihn nicht und können ihn aus leicht zugänglichen Informationen nicht ermitteln, nehmen Sie den Wert dessen, was der Plan Ihnen im Jahr gezahlt hat; ohne Zahlungen nehmen Sie null (Anleitung). Reichen Sie für den Plan fristgerecht Form 3520 ein (und, wenn Sie als sein Eigentümer gelten, ist auch Form 3520-A oder ein Ersatzformular fristgerecht eingereicht), können Sie diese Formulare stattdessen in Teil IV aufführen, sein Wert zählt aber weiterhin für Ihren Schwellenwert. Die Nichteinreichung kann $10.000 kosten.

Ist meine ausländische Rente ein ausländischer Trust, der Forms 3520 und 3520-A erfordert?

Das kann sein. Nach Angaben des IRS können selbst finanzierte Pläne und manche Arbeitgeberpläne Grantor Trusts sein (Trusts, die bei der Person besteuert werden, die das Geld eingezahlt hat): Ist der Plan ein ausländischer Trust und zahlen Sie ein, gelten Sie als sein Eigentümer, auch ohne Kontrolle über die Anlagen (IRS). Ein Eigentümer reicht Form 3520 ein und sorgt dafür, dass der Plan Form 3520-A einreicht oder ein Ersatzformular für Form 3520-A beigefügt wird. Form 3520 ist am 15. Tag des 4. Monats nach Ende Ihres Steuerjahres fällig (des 6. Monats bei manchen Personen, die im Ausland leben und arbeiten; eine Fristverlängerung für Ihre Erklärung verlängert sie mit). Form 3520-A ist bis zum 15. Tag des 3. Monats nach Ende des Jahres des Trusts fällig, doch ein Ersatzformular, das einer fristgerechten Form 3520 beigefügt ist, gilt als fristgerecht (IRS; Anleitung zu Form 3520).

Die Strafzuschläge sind hoch: in der Regel der höhere Betrag aus $10.000 oder 35 % der nicht gemeldeten Übertragungen oder Auszahlungen, und der höhere Betrag aus $10.000 oder 5 % des Planvermögens, das Ihnen zugerechnet wird, bei einer fehlenden Form 3520-A, die Sie nicht durch ein Ersatzformular ersetzen. Bei fortdauerndem Versäumnis kommen weitere Strafzuschläge hinzu (IRS).

Welche Ausnahmen lassen Form 3520 entfallen?

Vier Arten von Ausnahmen können gelten (Anleitung zu Form 3520). Die Ausnahme für Arbeitgeberpläne hängt davon ab, wer eingezahlt hat; die anderen hängen von der Gestaltung oder vom Land des Plans ab. Keine davon lässt die FBAR oder Form 8938 entfallen.

Die Ausnahme für Arbeitgeberpläne erfasst Übertragungen auf den Plan. Die oben genannten Quellen des IRS sagen nicht, wie ein Plan aufzuteilen ist, in den sowohl Sie als auch Ihr Arbeitgeber einzahlen; Ihre eigenen Beiträge können Sie für diesen Teil dennoch zum Eigentümer machen.

Erfüllt mein Plan Rev. Proc. 2020-17?

Nur, wenn er alle Bedingungen nach dem Recht des Landes erfüllt, in dem er eingerichtet wurde (Rev. Proc. 2020-17):

Sie müssen außerdem eine berechtigte Person (Eligible Individual) sein: ein derzeitiger oder früherer US-Staatsbürger oder in den USA Ansässiger, der seine US-Einkommensteuererklärungen für offene Jahre ordnungsgemäß eingereicht hat oder dies nachholt (nötigenfalls mit Änderungserklärungen) und, wo das Recht es verlangt, die Beiträge, Erträge und Auszahlungen des Plans als Einkünfte erklärt. Jede Bedingung ist eine Frage des örtlichen Rechts des Plans; ein Plan, der eine davon nicht erfüllt, fällt aus der Ausnahme heraus.

Sind die Fonds in meiner Rente PFICs, die Form 8621 erfordern?

Das kann sein. Ein ausländischer Investmentfonds oder ein ähnlicher gebündelter Fonds ist in der Regel eine Passive Foreign Investment Company (PFIC, ausländische Gesellschaft mit überwiegend passiven Einkünften). Für PFICs, die über einen Plan gehalten werden, den ein US-Steuerabkommen als Pensionsfonds behandelt, brauchen Sie keine Form 8621, wenn das Abkommen die Einkünfte des Plans bei Ihnen erst bei der Auszahlung besteuert (26 CFR 1.1298-1(c)(4)).

Für einen Plan, den kein Steuerabkommen erfasst, behandelt keine Vorschrift und keine Seite des IRS ausländische Renten unmittelbar. Ob Sie als Eigentümer der Fonds gelten, hängt davon ab, wie der Plan eingestuft wird, etwa als Grantor Trust in Ihrem Eigentum oder als Arbeitgeber-Trust nach Section 402(b). Das ist ungeklärt; holen Sie die Fondsliste des Plans ein, bevor Sie entscheiden. Einreichungsregeln, Ausnahmen und versäumte Jahre stehen unter Einreichung von Form 8621 und versäumte Jahre.

Werden Rentenbeiträge und Wertzuwachs in meiner US-Erklärung besteuert, während ich noch arbeite?

Oft ja, sofern ein Steuerabkommen nichts anderes bestimmt. Nur ein in den Vereinigten Staaten errichteter oder organisierter Trust kann ein qualifizierter Plan nach Section 401(a) sein, daher erfassen die US-Ausschlüsse für Pläne vom Typ 401(k) einen ausländischen Plan nicht (26 U.S.C. 401). Eine Ausnahme: Ein ausländischer Trust, der in jeder anderen Hinsicht qualifizieren würde, gilt für Section 402 als befreit, sodass Arbeitgeberbeiträge bei der Auszahlung besteuert werden und nicht schon bei Eintritt der Unverfallbarkeit (26 U.S.C. 402(d)); ob ein Plan alle anderen Bedingungen erfüllt, hängt von seinen Bestimmungen ab. Die Tabelle gilt für jeden anderen ausländischen Plan.

Section 402(b) betrifft Arbeitnehmer-Trusts; ein anders aufgebauter Plan, etwa ein Versicherungsvertrag, erfordert eine eigene Prüfung. Besteht der Plan die US-Tests zu Teilnahme oder Erfassung (Sections 401(a)(26) und 410(b)) nicht, wird stattdessen ein Highly Compensated Employee (nach einem US-Test ein besser bezahlter Arbeitnehmer) auf die unverfallbar erworbene Leistung zum Ende des Jahres des Trusts besteuert, mit Ausnahme seiner Investition in den Vertrag (26 U.S.C. 402(b)(4)); wie diese Tests auf einen ausländischen Plan anzuwenden sind, ist ungeklärt. Ob der Ausschluss ausländischer Arbeitseinkünfte das Gehalt erfasst, das Sie einzahlen, steht unter FEIE oder Anrechnung ausländischer Steuern.

Wann schiebt ein Steuerabkommen ausländische Rentenbeiträge und deren Wertzuwachs auf oder schließt sie aus?

Nur, wenn ein Absatz des Steuerabkommens genau Ihren Fall erfasst, und die Antwort ist für Arbeitnehmer und Selbstständige oft unterschiedlich. Abkommen wie das zwischen den USA und dem Vereinigten Königreich enthalten eine „Saving Clause“, die es den USA erlaubt, ihre Staatsbürger und Ansässigen, auch Green-Card-Inhaber, so zu besteuern, als gäbe es das Abkommen nicht, außer in den Absätzen, die die Klausel aufführt. Lesen Sie das Abkommen, seine Protokolle und die Bedingungen des jeweiligen Absatzes (IRS).

Das Abkommen zwischen den USA und dem Vereinigten Königreich zeigt, wie eng das ist (Abkommen):

Artikel 18(5) betrifft nur Beschäftigung. Beiträge, die ein US-Staatsbürger im Vereinigten Königreich als Selbstständiger geleistet hat, fallen nicht darunter, sodass eine dort selbst finanzierte private Rente eine eigene Prüfung braucht. Wo eine Abkommensposition die US-Steuer senkt, kann eine Offenlegung in Form 8833 nötig sein; wie Zahlungen besteuert werden und welche Freistellungen es von Form 8833 gibt, steht unter Auslandseinkünfte in der US-Erklärung.

Wird eine ausländische Staatsrente oder gesetzliche Sozialversicherung anders behandelt?

Ja, bei Form 8938. Ein Anspruch auf ausländische Sozialversicherung oder ähnliche staatliche Sozialversicherung ist in Form 8938 nicht meldepflichtig, ein Anteil an einem ausländischen Rentenplan gilt dagegen nicht als Sozialversicherung und bleibt meldepflichtig (Anleitung zu Form 8938). Die FBAR-Regeln erwähnen Staatsrenten nicht. Ein Anspruch auf eine Staatsrente gehört nicht zu den Kontoarten, die sie aufführen, die Liste ist aber nicht abschließend, sodass ein staatliches System, das ein Konto auf Ihren Namen führt, geprüft werden muss (FinCEN-Anleitung).

Wie eine Staatsrente bei Auszahlung besteuert wird, steht unter Auslandseinkünfte in der US-Erklärung. Ob Sie bei Arbeit im Ausland in die US-Sozialversicherung oder eine ausländische einzahlen, steht unter Selbstständigensteuer im Ausland und Sozialversicherungsabkommen.

Ich habe meine ausländische Rente nie gemeldet: Was behebe ich zuerst?

Der Weg bestimmt, welche verspäteten Formulare eingereicht werden, und wird deshalb festgelegt, bevor ein verspätetes Formular vorbereitet wird:

1. Prüfen Sie Ihre Einkommensteuererklärungen. Rev. Proc. 2020-17 hilft nur berechtigten Personen: Personen, die ihre US-Einkommensteuererklärungen für offene Jahre ordnungsgemäß eingereicht haben oder dies nachholen und die Beiträge, Erträge und Auszahlungen des Plans als Einkünfte erklären, wo das Recht es verlangt, nötigenfalls mit einer Änderungserklärung.
2. Wählen Sie den Weg. Wenn Sie im Ausland leben, siehe die Streamlined Foreign Offshore Procedures. Wenn Sie in den USA leben, siehe Versäumte Auslandsmeldungen nachholen.
3. Stufen Sie jeden Plan ein (FBAR, Form 8938, Forms 3520 und 3520-A, Form 8621), und zwar nach seinen Bestimmungen. Prüfen Sie dann, ob das Ergebnis für jedes Jahr gilt.
4. Wenn ein Plan Rev. Proc. 2020-17 erfüllt und Sie eine berechtigte Person sind, braucht er für kein offenes Jahr Form 3520 oder 3520-A, sodass dafür keine verspäteten Formulare geschuldet sind; die FBAR und Form 8938 sind es weiterhin. Hat der IRS für den Plan bereits einen Strafzuschlag wegen Form 3520 festgesetzt, können Sie innerhalb der Fristen für Erstattungen mit Form 843 Erlass oder Erstattung beantragen. Rev. Proc. 2020-17 verlangt, in Zeile 7 „Relief pursuant to Revenue Procedure 2020-17“ zu schreiben und anzugeben, wie Sie und der Plan jede Bedingung erfüllen; im aktuellen Formular ist Zeile 7 ein Ankreuzfeld für den Grund, und die Erläuterung gehört in Zeile 8 (Rev. Proc. 2020-17; Form 843).

Bei versäumten Jahren, einer Einmalzahlung oder einer Übertragung zwischen Plänen kommt es am meisten auf fachliches Urteil an.

Beispiel

Diese Szenarien dienen der Veranschaulichung, mit runden Zahlen in der Währung, die in der jeweiligen Überschrift steht.

US-Staatsbürger in Australien (Australische Dollar)

Er hat A$150.000 in einem Superannuation-Fonds, und sein Arbeitgeber zahlt etwa A$15.000 im Jahr ein. Er prüft der Reihe nach:

1. FBAR: Der Fonds übersteigt den Schwellenwert allein, wenn er ein Konto ist, an dem er ein finanzielles Interesse hat. Form 8938: Der Fonds plus seine anderen ausländischen Vermögenswerte werden mit dem Schwellenwert für das Leben im Ausland verglichen.
2. Forms 3520 und 3520-A: Ist der Fonds ein ausländischer Trust, dessen Teileigentümer er nach US-Recht ist, erfüllt er dann jede Bedingung von Rev. Proc. 2020-17? Wenn nicht, kommen die Formulare für diesen Teil ins Spiel.
3. Steuerabkommen: Schiebt das Abkommen zwischen den USA und Australien die US-Steuer auf die Einkünfte des Fonds auf? Wenn nicht, stellt sich für die Fonds darin die Frage nach Form 8621.
4. Arbeitgeberbeiträge: Wie werden die A$15.000 je Jahr nach Section 402(b) besteuert, sofern Section 402(d) nicht greift, und ändert ein Absatz des Steuerabkommens das?

Doppelstaatsbürgerin USA/Vereinigtes Königreich in London (Pfund)

Sie hat £60.000 in einer betrieblichen Rente über ihren britischen Arbeitgeber und £40.000 in einer privaten Rente, die sie als Selbstständige finanziert hat. Beide werden für die FBAR als Konten geprüft, an denen sie ein finanzielles Interesse hat. Artikel 18(1) hilft nicht, weil sie im Vereinigten Königreich lebt, wo beide Pläne eingerichtet sind. Artikel 18(5) kann die Beiträge und erworbenen Leistungen der betrieblichen Rente aus den US-Einkünften heraushalten, soweit sie im Vereinigten Königreich steuerlich entlastet werden, bis zu dem, was ein entsprechender US-Plan zuließe, und nur wenn die USA zugestimmt haben, dass der Plan einem US-Plan entspricht. Er betrifft nur Beschäftigung, sodass die private Rente eine gesonderte Prüfung braucht: ob sie ein ausländischer Trust ist, ob ihr Wertzuwachs jährlich besteuert wird und ob Forms 3520 und 3520-A nötig sind.

Green-Card-Inhaber in den USA (US-Dollar)

Er hat ein Bankkonto im Ausland mit $30.000 und einen Provident Fund eines früheren Arbeitgebers in Asien, der keine Auszüge verschickt und für den er keinen Wert findet. Form 8938: Ohne bekannten Wert und ohne Auszahlung zählt der Fonds mit null, und $30.000 allein liegen unter seinem Schwellenwert. FBAR: Das Bankkonto allein übersteigt den Schwellenwert, daher reicht er ein und führt den Fonds ebenfalls auf, wenn er ein Konto ist, an dem er ein finanzielles Interesse hat. „Amount unknown“ kreuzt er nur an, wenn sich der Wert wirklich nicht bestimmen lässt.

Anders in Ihrem Fall?

• Sie lassen sich Geld auszahlen oder planen eine Einmalzahlung oder Annuität: siehe Auslandseinkünfte in der US-Erklärung, und holen Sie sich Hilfe bei grenzüberschreitenden Steuern, bevor Sie eine Einmalzahlung oder eine Übertragung zwischen Plänen vornehmen.
• Ihr Plan ist ein kanadischer RRSP, RRIF oder ein anderer registrierter Plan: siehe Kanadische registrierte Konten in der US-Erklärung.
• Sie brauchen nur die Grundlagen zu FBAR und Form 8938: siehe Meldung ausländischer Konten oder holen Sie sich Hilfe bei der FBAR.
• Sie sind in diesem Jahr mit einer Rente in die USA gezogen: siehe Das erste Jahr als US-Steueransässiger.
• Sie haben Jahre versäumt, während Sie im Ausland lebten: siehe die Streamlined Foreign Offshore Procedures und holen Sie sich Hilfe bei grenzüberschreitenden Steuern.
• Sie haben Jahre versäumt, während Sie in den USA lebten: siehe Versäumte Auslandsmeldungen nachholen.
• Ein Steuerabkommen erfasst Ihren Plan möglicherweise, oder Sie sind selbstständig mit einer privaten Rente: Die Antwort hängt vom genauen Absatz des Abkommens ab; holen Sie sich Hilfe bei grenzüberschreitenden Steuern.