Pensión extranjera en EE. UU.: FBAR, 8938, 3520 y PFIC

¿Qué formularios de EE. UU. puede exigir una pensión extranjera?

Una pensión o plan de jubilación fuera de EE. UU. puede requerir hasta cuatro presentaciones en EE. UU.: la FBAR, el Form 8938, los Forms 3520 y 3520-A, y el Form 8621. La FBAR y el Form 8938 se aplican a la mayoría de los planes con valor una vez que se superan sus umbrales. Los Forms 3520 y 3520-A y el Form 8621 dependen de cómo esté construido el plan y de si una excepción o un tratado lo cubre. Aparte, los aportes y el crecimiento pueden gravarse cada año en su declaración de EE. UU., a menos que un tratado los difiera; vea la sección de impuestos más abajo.

Empiece por identificar su plan. Quién aporta decide la mayoría de las respuestas:

Qué hace que un caso no sea sencillo: se aplican las reglas de dos países al mismo dinero, la respuesta depende del párrafo exacto del tratado, los años omitidos acumulan multas y un plan que usted mismo financia puede ser un fideicomiso extranjero. Reúna: las reglas del plan o el folleto para miembros, cada estado de cuenta anual, un historial de aportes dividido entre usted y su empleador, y la lista de fondos del plan.

¿Mi pensión extranjera va en la FBAR?

Por lo general, sí, si usted tiene un interés financiero en ella y sus cuentas extranjeras, en conjunto, superan $10,000. El IRS incluye las cuentas de jubilación extranjeras, como las cuentas AFORE de México y los RRSP de Canadá, entre las que deben informarse (Publication 5569). Las excepciones de jubilación de la FBAR cubren las cuentas extranjeras mantenidas dentro de una IRA o de un plan de EE. UU. conforme a la sección 401(a), 403(a) o 403(b); no cubren los planes extranjeros (instrucciones de FinCEN).

Usted tiene un interés financiero cuando la cuenta está a su nombre, o cuando la tiene un fideicomiso del que usted es propietario según las reglas del fideicomiso del otorgante, o un fideicomiso en el que usted tiene más de 50% del interés beneficiario actual (instrucciones de FinCEN). Para otros tipos de cuenta, vea qué cuentas cuentan en la FBAR.

¿Qué valor va en la FBAR cuando la pensión no tiene saldo?

Informe una aproximación razonable del valor máximo del año; pueden usarse los estados de cuenta anuales si reflejan de forma razonable ese máximo (instrucciones de FinCEN). Convierta con el tipo de cambio del Tesoro del último día del año y redondee al siguiente dólar. Si no se puede determinar el valor, marque la casilla 15a, "amount unknown" (monto desconocido).

FinCEN no da orientación específica para cada tipo de pensión. Un plan de beneficio definido, que promete una pensión en lugar de mantener un saldo de cuenta para usted, no tiene un método publicado de valoración para la FBAR. Esa laguna, y si un plan así es siquiera una "cuenta financiera", no está resuelta. Los umbrales y las fechas límite de la FBAR están en informes de cuentas extranjeras.

¿Mi pensión extranjera va en el Form 8938 y qué valor uso si no lo sé?

Sí, un plan de pensión extranjero es un activo financiero extranjero especificado; informe su interés en el plan en la Parte VI, no los fondos que tiene (instrucciones del Form 8938). El formulario se debe presentar solo cuando sus activos extranjeros superan su umbral, que es más alto si usted vive en el extranjero y para quienes presentan declaración conjunta; los montos y la prueba de vivir en el extranjero están en informes de cuentas extranjeras.

El valor es el valor justo de mercado de su interés el último día del año. Si no lo sabe y no puede obtenerlo de información de fácil acceso, use el valor de lo que el plan le pagó durante el año; si no hubo pagos, use cero (instrucciones). Si presenta a tiempo el Form 3520 del plan (y, si se le considera su propietario, también se presenta a tiempo el Form 3520-A o un sustituto), puede anotar esos formularios en la Parte IV, pero su valor igual cuenta para su umbral. No presentarlo puede costar $10,000.

¿Mi pensión extranjera es un fideicomiso extranjero que exige los Forms 3520 y 3520-A?

Puede serlo. El IRS dice que los planes que usted mismo financia y algunos planes del empleador pueden ser fideicomisos del otorgante (fideicomisos que tributan a nombre de quien puso el dinero): si el plan es un fideicomiso extranjero y usted aporta a él, se le considera su propietario aunque no controle las inversiones (IRS). El propietario presenta el Form 3520 y se asegura de que el plan presente el Form 3520-A, o adjunta un Form 3520-A sustituto. El Form 3520 vence el día 15 del 4.º mes después del cierre de su año fiscal (el 6.º mes para algunas personas que viven y trabajan en el extranjero; una prórroga de su declaración también lo prorroga). El Form 3520-A vence el día 15 del 3.er mes después del cierre del año del fideicomiso, pero un sustituto adjunto a un Form 3520 presentado a tiempo se considera presentado a tiempo (IRS; instrucciones del Form 3520).

Las multas son altas: por lo general, la mayor entre $10,000 o 35% de las transferencias o distribuciones no informadas, y la mayor entre $10,000 o 5% de los activos del plan que se le considera propietario, por un Form 3520-A faltante que no reemplaza con un sustituto. Se suman más multas si el incumplimiento continúa (IRS).

¿Qué excepciones eliminan el Form 3520?

Pueden aplicar cuatro tipos de excepción (instrucciones del Form 3520). La excepción de los planes del empleador depende de quién aportó; las demás dependen del diseño o del país del plan. Ninguna elimina la FBAR ni el Form 8938.

La excepción de los planes del empleador cubre las transferencias al plan. Las fuentes del IRS anteriores no dicen cómo dividir un plan al que aportan tanto usted como su empleador; sus propios aportes todavía pueden convertirlo en propietario de esa parte.

¿Mi plan cumple la Rev. Proc. 2020-17?

Solo si cumple todas las condiciones, conforme a la ley del país donde se creó (Rev. Proc. 2020-17):

Usted también debe ser una persona elegible: un ciudadano o residente actual o anterior de EE. UU. que está al día, o se pone al día (con declaraciones enmendadas si es necesario), con sus declaraciones del impuesto sobre la renta de EE. UU. de los años abiertos y, donde la ley lo exige, informa como ingresos los aportes, las ganancias y las distribuciones del plan. Cada condición es una cuestión de la ley local del plan; un plan que no cumple una queda fuera de la excepción.

¿Los fondos dentro de mi pensión son PFIC que exigen el Form 8621?

Pueden serlo. Un fondo mutuo extranjero o un fondo agrupado similar suele ser una compañía de inversión extranjera pasiva (PFIC). No necesita el Form 8621 para las PFIC mantenidas mediante un plan que un tratado tributario de EE. UU. trata como fondo de pensiones, si ese tratado grava los ingresos del plan a su nombre solo cuando se pagan (26 CFR 1.1298-1(c)(4)).

Para un plan que ningún tratado cubre, ningún reglamento ni página del IRS trata directamente las pensiones extranjeras. Que se le considere propietario de los fondos depende de cómo se clasifique el plan, por ejemplo como un fideicomiso del otorgante del que usted es propietario o como un fideicomiso de empleados conforme a la sección 402(b). Esto no está resuelto; obtenga la lista de fondos del plan antes de decidir. Las reglas de presentación, las excepciones y los años omitidos están en presentación del Form 8621 y años omitidos.

¿Los aportes a la pensión y su crecimiento pagan impuestos en mi declaración de EE. UU. mientras sigo trabajando?

A menudo sí, a menos que un tratado diga otra cosa. Solo un fideicomiso creado u organizado en EE. UU. puede ser un plan calificado conforme a la sección 401(a), así que las exclusiones de EE. UU. para planes tipo 401(k) no alcanzan a un plan extranjero (26 U.S.C. 401). Una excepción: un fideicomiso extranjero que calificaría en todos los demás aspectos se trata como exento para la sección 402, de modo que los aportes del empleador tributan cuando se pagan, no cuando se consolidan (vest) (26 U.S.C. 402(d)); si un plan cumple todas las demás condiciones depende de sus términos. La tabla cubre todos los demás planes extranjeros.

La sección 402(b) cubre los fideicomisos de empleados; un plan creado de otra forma, como un contrato de seguro, requiere su propia revisión. Si el plan no cumple las pruebas de participación o cobertura de EE. UU. (secciones 401(a)(26) y 410(b)), un empleado altamente remunerado (un empleado mejor pagado según una prueba de EE. UU.) tributa en cambio por el beneficio acumulado consolidado, salvo su inversión en el contrato, al cierre del año del fideicomiso (26 U.S.C. 402(b)(4)); cómo se aplican estas pruebas a un plan extranjero no está resuelto. Si la exclusión de ingresos del trabajo en el extranjero cubre el sueldo que usted aporta, se explica en FEIE o crédito por impuestos extranjeros.

¿Cuándo un tratado tributario difiere o excluye los aportes a una pensión extranjera y su crecimiento?

Solo cuando un párrafo del tratado cubre su caso exacto, y la respuesta suele ser distinta para empleados y trabajadores independientes. Los tratados como el de EE. UU. y el Reino Unido contienen una "cláusula de salvaguarda" (saving clause) que permite a EE. UU. gravar a sus ciudadanos y residentes, incluidos los titulares de green card, como si el tratado no existiera, salvo por los párrafos que la cláusula enumera. Lea el tratado, sus protocolos y las condiciones del párrafo (IRS).

El tratado entre EE. UU. y el Reino Unido muestra qué tan estrecho es esto (tratado):

El Artículo 18(5) cubre solo el empleo. Los aportes que un ciudadano de EE. UU. en el Reino Unido hizo como trabajador independiente quedan fuera, así que una pensión personal que usted mismo financió allí requiere su propia revisión. Cuando una posición basada en un tratado reduce el impuesto de EE. UU., puede ser necesaria una divulgación en el Form 8833; cómo se gravan los pagos, y las dispensas del Form 8833, están en ingresos extranjeros en una declaración de EE. UU..

¿Una pensión estatal extranjera o un sistema de seguro social se trata distinto?

Sí, para el Form 8938. Un derecho al seguro social extranjero o a un seguro social similar del gobierno no se informa en el Form 8938, pero un interés en un plan de pensión extranjero no se trata como seguro social y sigue debiéndose informar (instrucciones del Form 8938). Las reglas de la FBAR no mencionan las pensiones estatales. Un derecho a una pensión estatal no es uno de los tipos de cuenta que enumeran, pero la lista no es completa, así que un sistema estatal que mantiene una cuenta a su nombre requiere revisión (instrucciones de FinCEN).

Cómo se grava una pensión estatal cuando se paga está en ingresos extranjeros en una declaración de EE. UU.. Si usted aporta al seguro social de EE. UU. o al extranjero mientras trabaja fuera está en impuesto por trabajo independiente en el extranjero y totalización.

Nunca informé mi pensión extranjera: ¿qué corrijo primero?

La vía decide qué formularios tardíos se presentan, así que se define antes de preparar cualquier formulario tardío:

1. Revise sus declaraciones del impuesto sobre la renta. La Rev. Proc. 2020-17 ayuda solo a las personas elegibles: quienes están al día, o se ponen al día, con sus declaraciones del impuesto sobre la renta de EE. UU. de los años abiertos, e informan como ingresos los aportes, las ganancias y las distribuciones del plan donde la ley lo exige, con una declaración enmendada si es necesario.
2. Elija la vía. Si vive en el extranjero, vea los Procedimientos Simplificados para el Extranjero (Streamlined Foreign Offshore Procedures). Si vive en EE. UU., vea cómo ponerse al día con informes extranjeros omitidos.
3. Clasifique cada plan (FBAR, Form 8938, Forms 3520 y 3520-A, Form 8621) según sus términos y luego verifique que el resultado se mantenga en cada año.
4. Si un plan cumple la Rev. Proc. 2020-17 y usted es una persona elegible, no necesita el Form 3520 ni el 3520-A de ningún año abierto, así que no se deben presentar formularios tardíos por él; la FBAR y el Form 8938 sí. Si el IRS ya determinó una multa del Form 3520 por ese plan, puede pedir el alivio o un reembolso en el Form 843, dentro de los plazos para reembolsos. La Rev. Proc. 2020-17 indica escribir "Relief pursuant to Revenue Procedure 2020-17" en la línea 7, junto con cómo usted y el plan cumplen cada condición; en el formulario actual, la línea 7 es una casilla para marcar un motivo y la explicación va en la línea 8 (Rev. Proc. 2020-17; Form 843).

Los años omitidos, un pago en una sola suma o una transferencia entre planes son los casos en que más importa el criterio profesional.

Ejemplo

Estos escenarios son ilustrativos, con cifras redondas en la moneda que indica cada encabezado.

Ciudadano de EE. UU. en Australia (dólares australianos)

Tiene A$150,000 en un fondo de superannuation, y su empleador aporta unos A$15,000 al año. Revisa, en orden:

1. FBAR: el fondo supera el umbral por sí solo, si es una cuenta en la que tiene un interés financiero. Form 8938: compare el fondo más sus demás activos extranjeros con el umbral para quienes viven en el extranjero.
2. Forms 3520 y 3520-A: si el fondo es un fideicomiso extranjero del que se le considera propietario en parte, ¿cumple todas las condiciones de la Rev. Proc. 2020-17? Si no, los formularios entran en juego para esa parte.
3. Tratado: ¿el tratado entre EE. UU. y Australia difiere el impuesto de EE. UU. sobre los ingresos del fondo? Si no, los fondos dentro del plan plantean la pregunta del Form 8621.
4. Aportes del empleador: cómo se gravan los A$15,000 de cada año conforme a la sección 402(b), salvo que se aplique la sección 402(d), y si un párrafo de un tratado lo cambia.

Doble ciudadana de EE. UU. y el Reino Unido en Londres (libras)

Tiene £60,000 en una pensión del trabajo mediante su empleador del Reino Unido y £40,000 en una pensión personal que financió siendo trabajadora independiente. Ambas se revisan para la FBAR como cuentas en las que tiene un interés financiero. El Artículo 18(1) no ayuda, porque ella vive en el Reino Unido, donde se crearon ambos planes. El Artículo 18(5) puede dejar fuera del ingreso de EE. UU. los aportes y beneficios acumulados de la pensión del trabajo, en la medida en que reciban alivio fiscal en el Reino Unido, hasta lo que permitiría un plan correspondiente de EE. UU., y solo si EE. UU. aceptó que el plan corresponde a un plan de EE. UU. Cubre solo el empleo, así que la pensión personal requiere una revisión aparte: si es un fideicomiso extranjero, si su crecimiento tributa cada año y si se necesitan los Forms 3520 y 3520-A.

Titular de green card en EE. UU. (dólares estadounidenses)

Tiene una cuenta bancaria en el extranjero con $30,000 y un fondo de previsión de un empleador anterior en Asia que no envía estados de cuenta y no muestra ningún valor que él pueda encontrar. Form 8938: sin valor conocido ni pagos, el fondo cuenta como cero, y $30,000 por sí solos están por debajo de su umbral. FBAR: la cuenta bancaria sola supera el umbral, así que presenta, e incluye también el fondo si es una cuenta en la que tiene un interés financiero, marcando "amount unknown" solo si de verdad no se puede determinar su valor.

¿Su caso es distinto?

• Está retirando dinero, o planea un pago en una sola suma o una anualidad: vea ingresos extranjeros en una declaración de EE. UU. y obtenga ayuda tributaria transfronteriza antes de un pago en una sola suma o una transferencia entre planes.
• Su plan es un RRSP, RRIF u otro plan registrado de Canadá: vea cuentas registradas canadienses en una declaración de EE. UU..
• Solo necesita lo básico de la FBAR y el Form 8938: vea informes de cuentas extranjeras u obtenga ayuda para presentar la FBAR.
• Se mudó a EE. UU. este año con una pensión: vea primer año como residente fiscal de EE. UU..
• Omitió años mientras vivía en el extranjero: vea los Procedimientos Simplificados para el Extranjero y obtenga ayuda tributaria transfronteriza.
• Omitió años mientras vivía en EE. UU.: vea cómo ponerse al día con informes extranjeros omitidos.
• Un tratado puede cubrir su plan, o usted es trabajador independiente con una pensión personal: la respuesta depende del párrafo exacto del tratado; obtenga ayuda tributaria transfronteriza.