外国养老金在美国税表上怎么报：FBAR、8938 表、3520 表与 PFIC

外国养老金可能引出哪些美国表格？

美国以外的养老金或退休计划最多可能需要四项美国申报：FBAR、8938 表、3520 表和 3520-A 表，以及 8621 表。多数有价值的计划，在超过门槛后需要 FBAR 和 8938 表。3520 表、3520-A 表和 8621 表，则取决于计划的结构，以及是否有例外或税收协定适用。另外，供款和增值可能每年在您的美国税表上纳税，除非税收协定予以递延；请看下文的税务部分。

先弄清您的计划属于哪一种。 谁出钱，决定了大部分答案：

什么情况下事情就不简单： 两个国家的规则适用于同一笔钱，答案取决于具体的税收协定条款，漏报的年度会使罚款累积，自己出资的计划可能是外国信托。请备齐： 计划规则或会员手册、每年的对账单、区分您和雇主各自出资的供款记录，以及计划内的基金清单。

我的外国养老金需要列入 FBAR 吗？

通常需要，只要您对它有金融权益，并且您的外国账户合计超过 $10,000。IRS 把外国退休账户（例如墨西哥的 AFORE 账户和加拿大的 RRSP）列为应申报的账户（第 5569 号出版物）。FBAR 的退休例外涵盖的是 IRA 或第 401(a)、403(a)、403(b) 条下的美国计划内持有的外国账户，不涵盖外国计划（FinCEN 填报说明）。

当账户在您名下，或由您按授予人信托规则拥有的信托持有，或由您享有超过 50% 现时实益权益的信托持有时，您就有金融权益（FinCEN 填报说明）。其他类型的账户，请看FBAR 哪些账户要申报。

养老金没有账户余额时，FBAR 该填什么价值？

申报年内最高价值的合理近似值；如果年度对账单能合理反映该最高值，可以使用（FinCEN 填报说明）。按财政部公布的年末最后一天的汇率换算，并向上取整到下一个美元。如果无法确定价值，请勾选第 15a 项“amount unknown”（金额未知）。

FinCEN 没有针对各类养老金的专门指引。待遇确定型计划承诺的是一笔养老金，而不是为您持有一个账户余额，对它没有公布的 FBAR 估值方法。这一空白，以及这类计划是否属于“金融账户”，目前尚无定论。FBAR 的门槛和截止日期，请看外国账户申报。

我的外国养老金需要列入 8938 表吗？不知道价值时该填多少？

需要。外国养老金计划属于特定外国金融资产；请在第六部分申报您在该计划中的权益，而不是计划所持有的基金（8938 表填报说明）。只有当您的外国资产超过您的门槛时才需要提交这张表；住在国外的人和联名报税的人门槛更高，金额以及住在国外的测试，请看外国账户申报。

价值是您的权益在年末最后一天的公平市价。如果您不知道，也无法从容易获得的信息中查到，请使用该计划当年付给您的金额；没有任何给付，则填零（填报说明）。如果您按时为该计划提交了 3520 表（并且您被视为所有人时，3520-A 表或替代表也按时提交），就可以改在第四部分列出这些表格，但其价值仍计入您的门槛。不申报可能被罚 $10,000。

我的外国养老金是需要 3520 表和 3520-A 表的外国信托吗？

可能是。IRS 表示，自己出资的计划和某些雇主计划可能是授予人信托（对出资人征税的信托）：如果该计划是外国信托而您向其供款，那么即使您无权控制投资，您也被视为其所有人（IRS）。所有人要提交 3520 表，并确保该计划提交 3520-A 表，或附上替代的 3520-A 表。3520 表的截止日是您纳税年度结束后第 4 个月的 15 日（对一些住在国外并在国外工作的人是第 6 个月；税表延期则其也随之延期）。3520-A 表的截止日是信托年度结束后第 3 个月的 15 日，但附在按时提交的 3520 表上的替代表视为按时（IRS；3520 表填报说明）。

罚款很重：对未申报的转入或分配，通常是 $10,000 与 35% 中的较高者；对缺少又未用替代表代替的 3520-A 表，是 $10,000 与您被视为拥有的计划资产的 5% 中的较高者。如果违规持续，还会有更多罚款（IRS）。

哪些例外可以免除 3520 表？

可能适用四类例外（3520 表填报说明）。雇主计划例外取决于谁出钱；其他例外取决于计划的设计或所在国家。它们都不能免除 FBAR 或 8938 表。

雇主计划例外涵盖的是向计划转入的款项。上述 IRS 资料没有说明，如果计划由您和雇主共同出资，该如何划分；您自己的供款仍可能使您成为那一部分的所有人。

我的计划符合税务程序 2020-17 吗？

只有当计划按成立国的法律满足每一项条件时才符合（税务程序 2020-17）：

您还必须是符合条件的个人：现任或前任美国公民或居民，对未过时效的年度已经或将要（必要时通过更正税表）合规报了美国所得税表，并在法律要求时，把计划的供款、收益和分配作为收入申报。每项条件都取决于计划所在地的法律；有一项不符，就不在例外范围内。

我养老金里的基金是需要 8621 表的 PFIC 吗？

可能是。外国共同基金或类似的集合基金，通常是被动外国投资公司（PFIC）。如果美国所得税协定把某计划视为养老基金，并规定该计划的收入只在领取时才对您征税，那么通过该计划持有的 PFIC，您不需要提交 8621 表（26 CFR 1.1298-1(c)(4)）。

对于没有税收协定涵盖的计划，没有法规或 IRS 网页直接论及外国养老金。您是否被视为拥有这些基金，取决于计划如何分类，例如您拥有的授予人信托，或第 402(b) 条下的雇主信托。这一点尚无定论；决定之前，请先拿到计划的基金清单。申报规则、例外和漏报年度，请看8621 表的申报与漏报年度。

我还在工作时，养老金的供款和增值要在美国税表上纳税吗？

常常要，除非税收协定另有规定。只有在美国设立或组织的信托才能成为第 401(a) 条下的合格计划，所以 401(k) 类计划的美国免税规定不适用于外国计划（《美国法典》第 26 编第 401 条）。有一个例外：在其他各方面都符合条件的外国信托，对第 402 条而言视为免税，所以雇主供款在领取时纳税，而不是在归属时（《美国法典》第 26 编第 402(d) 款）；计划是否满足其他所有条件，要看其条款。下表涵盖所有其他外国计划。

第 402(b) 条涵盖雇员信托；以其他方式设立的计划（例如保险合同），需要单独审查。如果计划未通过美国的参与或覆盖测试（第 401(a)(26) 条和第 410(b) 条），则高薪雇员（按美国测试属于薪酬较高的雇员）要就信托年度结束时已归属的应计福利征税，投资于合同的部分除外（《美国法典》第 26 编第 402(b)(4) 款）；这些测试如何适用于外国计划，尚无定论。海外劳动所得免税额是否涵盖您供款所用的工资，请看海外劳动所得免税额还是外国税收抵免。

税收协定何时递延或免除外国养老金的供款和增值？

只有当某条协定条款涵盖您的具体情形时才可以，而且答案对员工和自雇人士往往不同。像美英协定这样的税收协定含有“保留条款”，让美国可以像没有协定一样对其公民和居民（包括绿卡持有人）征税，条款所列段落除外。请阅读协定及其议定书，以及各条款的条件（IRS）。

美英协定显示这一范围有多窄（协定）：

第 18(5) 条只涵盖受雇情形。住在英国的美国公民在自雇期间所作的供款不在其内，所以在英国自己出资的个人养老金需要单独审查。当协定立场降低了美国税时，可能需要在 8833 表上披露；给付如何征税以及 8833 表的豁免，请看美国税表上的外国收入。

外国的国家养老金或社会保障计划有不同处理吗？

有，对 8938 表而言。获得外国社会保障或类似政府社会保险的权利，不需要在 8938 表上申报，但在外国养老金计划中的权益不被视为社会保障，仍需申报（8938 表填报说明）。FBAR 规则没有提到国家养老金。获得国家养老金的权利不属于它们所列的账户类型，但该列表并不完整，所以如果国家计划以您的名义保有账户，需要审查（FinCEN 填报说明）。

国家养老金领取时如何征税，请看美国税表上的外国收入。在国外工作期间，您缴的是美国还是外国的社会保障税，请看在国外的自雇税与社会保障协定。

我从未申报过外国养老金：先补什么？

补报的路径决定要补交哪些表格，所以要在准备任何补交的表格之前先定下来：

1. 检查您的所得税表。 税务程序 2020-17 只帮助符合条件的个人：对未过时效的年度已经或将要合规报美国所得税表的人，在法律要求时把计划的供款、收益和分配作为收入申报，必要时通过更正税表。
2. 选择路径。 住在国外，请看境外简化程序。住在美国，请看补报漏报的外国申报。
3. 按计划条款给每个计划分类（FBAR、8938 表、3520 表和 3520-A 表、8621 表），然后核实该结论对每个年度都成立。
4. 如果某计划符合税务程序 2020-17，而您是符合条件的个人， 则对任何未过时效的年度都不需要为它提交 3520 表或 3520-A 表，所以也无需补交；但 FBAR 和 8938 表仍然要补。如果 IRS 已经就它核定了 3520 表罚款，您可以在退税期限内，用 843 表申请减免或退款。税务程序 2020-17 要求在第 7 行写上“Relief pursuant to Revenue Procedure 2020-17”，并说明您和计划如何满足每项条件；在现行表格上，第 7 行是原因勾选框，说明写在第 8 行（税务程序 2020-17；843 表）。

漏报的年度、一次性领取或计划之间的转移，是最需要专业判断的情形。

示例

以下情形仅作说明，使用整数，币种见各标题。

住在澳大利亚的美国公民（澳元）

他在一个澳大利亚 superannuation 退休金基金里有 A$150,000，他的雇主每年约缴入 A$15,000。他依次检查：

1. FBAR：如果这是他有金融权益的账户，这个基金本身就超过门槛。8938 表：把该基金与他其他外国资产合计，对照住在国外的门槛。
2. 3520 表和 3520-A 表：如果该基金是外国信托，他被视为拥有其中一部分，它是否满足税务程序 2020-17 的每项条件？如果不满足，这些表格就会适用于那一部分。
3. 税收协定：美澳协定是否递延对该基金收入的美国税？如果不递延，基金内的投资就会引出 8621 表的问题。
4. 雇主供款：每年的 A$15,000 如何按第 402(b) 条纳税，除非第 402(d) 条适用，以及协定条款是否改变这一结果。

住在伦敦的美英双重公民（英镑）

她通过英国雇主有一个工作单位养老金，余额 £60,000；另有一个自雇期间自己出资的个人养老金，余额 £40,000。两者都要按她有金融权益的账户来检查 FBAR。第 18(1) 条帮不上忙，因为她住在英国，而两个计划都设在英国。第 18(5) 条可以让工作单位养老金的供款和已累积的福利不计入美国收入，但仅限于它们在英国获得税收减免的部分，以相应美国计划允许的额度为限，并且只在美国已同意该计划与美国计划相对应时才适用。它只涵盖受雇情形，所以个人养老金需要单独审查：它是否为外国信托，其增值是否每年纳税，以及是否需要 3520 表和 3520-A 表。

住在美国的绿卡持有人（美元）

他在国外有一个 $30,000 的银行账户，还有一个亚洲前雇主的公积金（provident fund），不寄对账单，他也查不到任何价值。8938 表：价值不明又没有给付，该基金按零计算，仅 $30,000 低于他的门槛。FBAR：仅银行账户就超过门槛，所以他要申报；如果该基金是他有金融权益的账户，也要列出，只有在价值确实无法确定时才勾选“amount unknown”（金额未知）。

您的情况不同？

• 您正在取款，或打算一次性领取或领取年金： 请看美国税表上的外国收入；在一次性领取或计划之间转移之前，请先寻求跨境税务协助。
• 您的计划是加拿大的 RRSP、RRIF 或其他注册计划： 请看美国税表上的加拿大注册账户。
• 您只需要了解 FBAR 和 8938 表的基础知识： 请看外国账户申报，或获取 FBAR 申报协助。
• 您今年带着养老金搬到美国： 请看成为美国税务居民的第一年。
• 您住在国外时漏报了一些年度： 请看境外简化程序，并寻求跨境税务协助。
• 您住在美国时漏报了一些年度： 请看补报漏报的外国申报。
• 税收协定可能涵盖您的计划，或您自雇并有个人养老金： 答案取决于具体的协定条款；请寻求跨境税务协助。