ڈیو ڈیلیجنس کے اخراجات: خرچ لکھیں یا لاگت میں شامل کریں؟

کیا میں ڈیو ڈیلیجنس کے اخراجات خرچ کے طور پر لکھوں یا خریداری کی قیمت میں شامل کروں؟

وفاقی ٹیکس میں کاروبار خریدنے کی فیس اس رقم میں جوڑی جاتی ہے جو خریدار نے اس کے لیے ادا کی (اس کی ٹیکس لاگت، یا basis)، ادائیگی کے سال میں اس کی کٹوتی نہیں ہوتی۔ قانونی، اکاؤنٹنگ، بروکر، بینکر اور قدر کے تعین کی فیسیں سب اس میں آ سکتی ہیں: خریداری کی چھان بین یا کوشش کے دوران ادا کی گئی کوئی بھی رقم، جو تمام حقائق کی بنیاد پر پرکھی جائے، اور وہ کام جو قدر یا قیمت طے کرے، شمار ہوتا ہے (⁦26 CFR 1.263(a)-5(a)⁩ اور (b))۔ یہ قاعدہ ہر خریدار پر لاگو ہوتا ہے، بشمول انفرادی کاروبار کے مالک یا ایک رکن والی LLC؛ مثالوں میں کارپوریشن لی گئی ہے۔

زیادہ تر سودوں میں (کاروبار کے اثاثے خریدنا، یا ملکیت کا ایسا حصہ خریدنا جس کے بعد خریدار اور ہدف کمپنی متعلقہ فریق بن جائیں) تاریخ کا ٹیسٹ ابتدائی چھان بین کو الگ کر دیتا ہے: ارادے کے دستخط شدہ خط اور شرائط کی منظوری میں سے جو پہلے ہو اس سے پہلے کا کام، جسے یہاں محرک تاریخ (trigger date) کہا گیا ہے، اس قاعدے کے تحت لاگت میں شامل نہیں ہوتا۔ جدول ان سودوں کا نتیجہ دکھاتی ہے، جنہیں نیچے احاطہ شدہ سودے (covered deals) کہا گیا ہے۔

یہ حقائق معاملے کو جدول سے زیادہ مشکل بنا دیتے ہیں:

• ایک انوائس میں محرک تاریخ سے پہلے اور بعد کا کام ملا ہوا ہے۔
• بینکر کو صرف تب ادائیگی ہوتی ہے جب سودا مکمل ہو۔
• سودا ٹوٹ گیا، یا اس کی جگہ دوسرا سودا آ گیا۔
• خریدار نیا ادارہ ہے، یا خریدار اور ہدف کمپنی متعلقہ فریق ہیں۔
• حساب کتاب میں اخراجات خرچ کے طور پر لکھے گئے اور گوشوارے میں انہیں لاگت میں شامل کرنا ہے۔
• جمع کرایا گیا گوشوارہ پہلے ہی سودے کے اخراجات کی کٹوتی کر چکا ہے۔

یہ جمع کریں:

• انگیج منٹ لیٹرز، جو دکھاتے ہیں کہ ہر مشیر کو کس کام کے لیے رکھا گیا۔
• تاریخ اور کام کے لحاظ سے تفصیلی انوائسز، ایک مجموعی رقم نہیں۔
• ارادے کا دستخط شدہ خط یا خصوصیت کا معاہدہ، اپنی تاریخ کے ساتھ۔
• سودے کی شرائط منظور کرنے والے بورڈ کے منٹس یا تحریری رضامندی۔
• کامیابی کی فیس کا کوئی بھی معاہدہ۔
• اختتامی اسٹیٹمنٹ، یا وہ خط یا نوٹس جس نے سودا ختم کیا۔
• پچھلے سالوں کے گوشوارے اور لیجر، اگر سودے کے کوئی اخراجات خرچ کے طور پر لکھے گئے۔

کون سی تاریخ ڈیو ڈیلیجنس کے اخراجات کو خرچ سے لاگت میں شامل ہونے میں بدلتی ہے؟

احاطہ شدہ سودے میں، ڈیو ڈیلیجنس کے اخراجات صرف اس کام کے لیے لاگت میں شامل ہوتے ہیں جو دو تاریخوں میں سے پہلی پر یا اس کے بعد ہوا، جنہیں یہاں محرک تاریخ کہا گیا ہے۔ پہلی تاریخ وہ ہے جب دونوں فریقوں کے نمائندے ارادے کے خط، خصوصیت کے معاہدے یا اسی طرح کی تحریری مراسلت پر دستخط کریں؛ رازداری کا معاہدہ شمار نہیں ہوتا۔ دوسری تاریخ وہ ہے جب خریدار کا بورڈ، یا ایسے خریدار کے مساوی انتظامی ذمہ داران جو کارپوریشن نہیں، عارضی طور پر طے شدہ اہم شرائط کی منظوری دے۔ اگر سودے کو ایسی منظوری درکار نہیں تو دوسری تاریخ وہ ہے جب دونوں فریق پابند کرنے والے تحریری معاہدے پر دستخط کریں (⁦26 CFR 1.263(a)-5(e)(1)⁩)۔

احاطہ شدہ سودا ایسے اثاثوں کی قابل ٹیکس خریداری ہے جو کاروبار بناتے ہوں، یا ملکیت کے حصے کی قابل ٹیکس خریداری جس کے بعد خریدار اور ہدف کمپنی سیکشن ⁦267(b)⁩ یا ⁦707(b)⁩ کے تحت متعلقہ ہوں، یا بعض تنظیم نو (⁦26 CFR 1.263(a)-5(e)(3)⁩)۔ متعلقہ کا مطلب زیادہ تر یہ ہے کہ آدھے سے زیادہ بالواسطہ یا بلاواسطہ ملکیت ہو، لیکن سیکشن ⁦267(b)⁩ اور ⁦707(b)⁩ دوسرے تعلقات تک بھی جاتے ہیں، جیسے خاندان کے افراد اور مشترکہ کنٹرول والا گروپ (سیکشن 267؛ سیکشن 707)۔

ملکیت کے حصے کی ایسی خریداری جس کے بعد خریدار اور ہدف کمپنی متعلقہ نہ ہوں، کے لیے تاریخ کا کوئی مختصر راستہ نہیں۔ اس کے اخراجات تب لاگت میں شامل ہوتے ہیں جب وہ خریداری کی چھان بین یا کوشش کے دوران ادا ہوں، جو تمام حقائق کی بنیاد پر پرکھا جاتا ہے (⁦26 CFR 1.263(a)-4(e)(1)⁩)۔

محرک تاریخ سے پہلے کا کام اس قاعدے کے تحت لاگت میں شامل نہیں ہوتا، لیکن اس سے وہ بذات خود قابل کٹوتی نہیں بن جاتا۔ IRS نے موجودہ کاروبار کی توسیع کی چھان بین کی لاگت کو عموماً سیکشن 162 کے تحت قابل کٹوتی بیان کیا ہے، جب باقی شرائط پوری ہوں، اور خریداری توسیع ہے یا نیا کاروبار، یہ حقائق پر منحصر ہے (Rev. Rul. 99-23)۔ نئے کاروبار کی چھان بین، یا ایسے کاروبار کی جو خریدار کے اپنے شعبے سے مختلف ہو، عموماً آغاز کا خرچ ہے، جس کی کٹوتی کاروبار شروع ہونے کے بعد ہی ہوتی ہے؛ آخری حصہ دیکھیں۔

جو انوائس دونوں مدتوں پر پھیلی ہو اسے تاریخ کے لحاظ سے تقسیم کرنا ہوگا۔ ہر مشیر سے تفصیلی انوائسز یا وقت کے ریکارڈ مانگیں جب تک کام کرنے والوں کو یاد ہے۔

کون سے سودے کے اخراجات تاریخ کچھ بھی ہو، لاگت میں شامل ہوتے ہیں؟

احاطہ شدہ سودے میں، چھ قسم کے اخراجات لاگت میں شامل ہوتے ہیں چاہے کام محرک تاریخ سے پہلے ہوا ہو (⁦26 CFR 1.263(a)-5(e)(2)⁩):

• سودے کے بارے میں تشخیص قدر (appraisal)، رسمی تحریری جائزہ یا منصفانہ قیمت کی رائے۔
• سودے کی ساخت طے کرنا، جس میں اس کی ساخت پر بات چیت اور اس پر ٹیکس کا مشورہ لینا شامل ہے۔
• سودا مکمل کرنے والی دستاویزات تیار کرنا اور ان کا جائزہ لینا، جیسے خریداری کا معاہدہ۔
• ریگولیٹری منظوری حاصل کرنا، بشمول فائلنگز۔
• حصص داروں کی منظوری حاصل کرنا، جیسے پراکسی اور رضامندی مانگنے کے اخراجات۔
• فریقین کے درمیان جائیداد کی منتقلی، جیسے منتقلی کے ٹیکس اور ملکیت کے اندراج کے اخراجات۔

لیبل سے فیصلہ نہیں ہوتا۔ جس بل کو "ڈیو ڈیلیجنس" کہا گیا ہو مگر وہ دراصل قدر کے تعین یا ڈھانچے کا کام ہو، وہ اسی فہرست میں آتا ہے۔ آغاز کے اخراجات پر ایک فیصلے میں IRS نے کہا کہ فریقین کا دیا ہوا لیبل اور وقت بذات خود یہ طے نہیں کرتے کہ لاگت کیا ہے (Rev. Rul. 99-23)۔

کیا چھوٹی رقوم، ملازمین کی تنخواہ اور اوور ہیڈ سودے کی لاگت میں شمار ہوتے ہیں؟

نہیں، سوائے اس کے کہ خریدار انہیں لاگت میں شامل کرنے کا انتخاب کرے۔ ضابطہ ملازمین کے معاوضے، اوور ہیڈ اور معمولی (de minimis) اخراجات کو سودے میں معاون نہیں مانتا (⁦26 CFR 1.263(a)-5(d)⁩)۔

• ملازمین کی تنخواہ۔ خریدار کے اپنے ملازمین کو دی گئی تنخواہ، بونس اور کمیشن، اور شریک کی ضمانتی ادائیگی۔
• معمولی (de minimis) اخراجات۔ سودے کی کوشش کے باقی تمام اخراجات، اگر وہ مل کر ⁦$5,000⁩ (یا شائع شدہ رہنمائی میں مقرر زیادہ رقم) سے زیادہ نہ ہوں۔ اگر کل رقم حد سے اوپر ہو، ایک ڈالر سے بھی، تو کوئی رقم معمولی نہیں رہتی۔ کمیشن کبھی معمولی نہیں ہوتا۔

خریدار ہر سودے کے لیے الگ انتخاب کر سکتا ہے کہ ملازمین کی تنخواہ، اوور ہیڈ یا معمولی اخراجات کو لاگت میں شامل کرے۔ وہ ایسا ادائیگی کے سال کے وقت پر جمع کرائے گئے اصل گوشوارے پر، توسیع سمیت، انہیں سودے کے اخراجات مان کر کرتا ہے۔ شراکت داری یا S کارپوریشن انتخاب خود کرتی ہے، اس کے مالکان نہیں، اور کسی سال کے لیے اسے منسوخ کرنے کے لیے IRS کی رضامندی چاہیے۔ حصے کی خریداری کے لیے یہی قواعد ⁦26 CFR 1.263(a)-4(e)(4)⁩ میں ہیں۔

بینکر کی کامیابی کی فیس کا کیا ہوتا ہے؟

وہ فیس جو صرف سودا مکمل ہونے پر واجب ہو، سودے کی لاگت مانی جاتی ہے، سوائے اس کے کہ خریدار کے ریکارڈ دکھائیں کہ اس کا کچھ حصہ ایسے کام کی ادائیگی تھا جس نے سودے میں معاونت نہیں کی (⁦26 CFR 1.263(a)-5(f)⁩)۔ دو راستے ہیں۔

فرض کا قاعدہ ان سودوں پر لاگو ہوتا ہے جو خریداری کے ضابطے کے تحت آتے ہیں، اور safe harbor صرف احاطہ شدہ سودوں پر۔ ملکیت کے حصے کی ایسی خریداری جس کے بعد خریدار اور ہدف کمپنی متعلقہ نہ ہوں، غیر مرئی اثاثوں کے ضابطے کے تحت آتی ہے، جس میں کامیابی کی فیس کا کوئی قاعدہ نہیں، اس لیے اس کی فیس تمام حقائق کی بنیاد پر پرکھی جاتی ہے (⁦26 CFR 1.263(a)-4(e)(1)⁩)۔ معاون اور غیر معاون کام کی محض تقسیم کافی نہیں؛ ضابطہ تائیدی ریکارڈ مانگتا ہے جیسے وقت کے ریکارڈ یا تفصیلی انوائسز۔ انتخاب ناقابل واپسی ہے، اس سودے کی ہر کامیابی پر مبنی فیس کو شامل کرتا ہے، اور اکاؤنٹنگ کے طریقے کی تبدیلی نہیں ہے (Rev. Proc. 2011-29، سیکشن 4)۔

اگر سودا مکمل ہو جائے تو لاگت میں شامل اخراجات اثاثوں کی basis میں جاتے ہیں یا حصص کی basis میں؟

قابل ٹیکس سودے میں لاگت میں شامل اخراجات اس چیز کی basis میں جاتے ہیں جو خریدار نے حاصل کی: اثاثوں کی خریداری میں اثاثے، حصص کی خریداری میں حصص (⁦26 CFR 1.263(a)-5(g)(2)(i)⁩)۔ ٹیکس سے پاک تنظیم نو کے لیے ضابطہ قاعدہ محفوظ رکھتا ہے (پیراگراف ⁦(g)(1)⁩)، اس لیے اس صورت میں حقائق کو پیشہ ور کی نظر سے دیکھنا ضروری ہے۔

• اثاثوں کی خریداری۔ اخراجات اثاثوں کی لاگت بڑھاتے ہیں۔ وہ لاگت اثاثوں میں درجے کے لحاظ سے بٹتی ہے، گڈ وِل اور چلتے ہوئے کاروبار کی قدر سب سے آخر میں، اور خریدار اور بیچنے والا دونوں یہ تقسیم Form 8594 پر رپورٹ کرتے ہیں جب اثاثے ایسا کاروبار بنائیں جس سے گڈ وِل جڑ سکے (Form 8594 کی ہدایات)۔ basis وہ چیز ہے جو خریدار فرسودگی کے لیے اور بعد کی فروخت پر منافع یا نقصان کے لیے استعمال کرتا ہے (Publication 551)۔ گڈ وِل اور اس جیسے غیر مرئی اثاثوں کو دی گئی لاگت عموماً 15 سال میں amortize ہوتی ہے (سیکشن 197)؛ قابل فرسودگی اثاثوں کو دی گئی لاگت ان کی فرسودگی کے مطابق چلتی ہے۔
• حصص کی خریداری۔ اخراجات حصص کی basis بڑھاتے ہیں، جو حصص بیچنے پر منافع یا نقصان نکالنے میں استعمال ہوتی ہے (Publication 551)۔

ٹیکس کے لیے اثاثوں کی خریداری مانی جانے والی حصص کی خریداری اثاثوں کے قاعدے پر چلتی ہے۔ کاروبار خریدنا بتاتا ہے کہ ایسا کب ہوتا ہے۔

اگر سودا ناکام ہو جائے تو کیا میں لاگت میں شامل کیے گئے اخراجات کی کٹوتی کر سکتا ہوں؟

عموماً ہاں، اس سال کے نقصان کے طور پر جس میں خریدار سودا ترک کرے، اگر حقائق اس کی تائید کریں۔ ضابطے کی مثالیں کہتی ہیں کہ خریدار ترک شدہ سودے کے لاگت میں شامل اخراجات سیکشن 165 کے تحت اس سال وصول کر سکتا ہے جس میں وہ سودا ترک کرتا ہے (مثالیں 3 اور 4)۔ سیکشن 165 سال کے دوران اٹھائے گئے نقصان کی کٹوتی کی اجازت دیتا ہے (سیکشن ⁦165(a)⁩)۔ نقصان کسی بند اور مکمل لین دین سے آنا چاہیے جو اسی سال کے قابل شناخت واقعات سے طے ہو، اور وہ basis سے زیادہ نہیں ہو سکتا، یہاں لاگت میں شامل اخراجات (⁦26 CFR 1.165-1⁩)۔

اس لیے ترک کرنے کی تاریخ، اور اس کا ثبوت، عموماً سال طے کرتے ہیں۔ وہ دستاویز رکھیں جو سودا ختم کرتی ہے: منسوخی کا خط، بورڈ کے منٹس یا دوسرے فریق کو تحریری نوٹس۔ جو سودا بس خاموش ہو جائے اس کی تاریخ طے کرنا مشکل ہے۔

ادائیگی کی واپسی رقم اور سال دونوں بدل سکتی ہے۔ ملنے والے کسی بھی معاوضے سے نقصان کم کریں۔ اگر معاہدہ اخراجات وصول کرنے کا دعویٰ دیتا ہے اور وصولی کا معقول امکان ہے، تو جو حصہ واپس ہو سکتا ہے وہ اس وقت تک نقصان نہیں مانا جاتا جب تک یہ معقول طور پر یقینی نہ ہو کہ ادا ہوگا یا نہیں (⁦26 CFR 1.165-1(c)(4)⁩ اور ⁦(d)(2)⁩)۔ واپسی کی شرائط، اور کوئی بھی تصفیہ یا دستبرداری، منسوخی کے ریکارڈ کے ساتھ رکھیں۔

چار باتیں نتیجہ بدل سکتی ہیں:

• اس کی جگہ دوسرا سودا آ گیا۔ اگر خریدار کے دونوں سودے ایک ساتھ ممکن نہ تھے، تو چھوڑے گئے سودے کے لاگت میں شامل اخراجات (فطری طور پر معاون کام، اور محرک تاریخ سے ڈیو ڈیلیجنس) مکمل ہونے والے سودے کی لاگت میں جمع ہوتے ہیں، نقصان کے طور پر نہیں لیے جاتے؛ اس سے پہلے کی ڈیو ڈیلیجنس اس قاعدے سے باہر رہتی ہے (⁦26 CFR 1.263(a)-5(c)(8)⁩، مثال 13، جو اسے ہدف کمپنی کی طرف سے دکھاتی ہے)۔
• علیحدگی یا ختم کرنے کی فیس۔ اگر سودے ایک دوسرے کو خارج کرتے تھے تو پہلا ختم کرنے کے لیے ادا کی گئی فیس مکمل ہونے والے سودے کے ساتھ لاگت میں شامل ہوتی ہے (مثال 13)۔ اگر خریدار دونوں کر سکتا تھا تو ضابطہ اسے لاگت میں شامل کرنا لازمی نہیں کرتا (مثال 14)؛ یہ قابل کٹوتی ہے یا نہیں اور کب، یہ دوسرے قواعد اور حقائق پر منحصر ہے۔ جب سودا ٹوٹنے پر خریدار کو رقم ملے تو اس کا علاج ضابطہ نہیں بتاتا اور یہ معاہدے پر منحصر ہے۔
• کئی ہدف کمپنیوں کا مطالعہ کیا گیا۔ اگر خریدار ان میں سے کوئی بھی یا سب خرید سکتا تھا، تو چھوڑی گئی ہدف کمپنی پر قدر کے تعین کا کام لاگت میں شامل ہوتا ہے اور اس سال وصول کیا جا سکتا ہے جس میں اس ہدف کو ترک کیا جائے (مثال 4)۔
• نقصان کی نوعیت مثالوں سے طے نہیں ہوتی۔ وہ "وصول کر سکتا ہے" کہتی ہیں؛ یہ نہیں کہتیں کہ نقصان عام ہے یا سرمایہ جاتی، اور سرمایہ جاتی نقصانات اتنے ہی مانے جاتے ہیں جتنے سیکشن 1211 اور 1212 اجازت دیں (سیکشن ⁦165(f)⁩)۔ یہ حقائق پر منحصر ہے۔ سیکشن 1234A نقصان کو سرمایہ جاتی بنا سکتا ہے جب ختم ہونے والا حق یا ذمہ داری ایسی جائیداد سے متعلق ہو جو خریدار کے لیے سرمایہ جاتی اثاثہ ہوتی، جیسے حصص۔ شراکت داری کا نقصان اس کے شریکوں کو منتقل ہوتا ہے۔

ڈیو ڈیلیجنس کے اخراجات کا اکاؤنٹنگ علاج کیا ہے، اور یہ گوشوارے سے کیسے مختلف ہے؟

جس خریدار کا حساب کتاب U.S. GAAP کی پیروی کرتا ہے وہ کاروباری انضمام میں ان اخراجات کو خرچ کے طور پر لکھتا ہے، جبکہ اس کا ٹیکس گوشوارہ انہیں لاگت میں شامل کرتا ہے۔ اس صورت میں خریدار کی تلاش کی فیس، مشاورتی، قانونی، اکاؤنٹنگ، قدر کے تعین اور دوسری پیشہ ورانہ فیسیں، اور عمومی انتظامی اخراجات اٹھتے ہی خرچ لکھے جاتے ہیں۔ قرض یا ایکویٹی سیکیورٹیز جاری کرنے کے اخراجات استثنا ہیں اور دوسرے GAAP کی پیروی کرتے ہیں (FASB Statement No. 141(R)، پیراگراف 59، 2007 کا متن، جو اب FASB Topic 805 میں ہے جیسا کہ Federal Reserve کی رپورٹنگ ہدایات بیان کرتی ہیں)۔ یہ معیار ان اثاثوں کی خریداری پر لاگو نہیں ہوتا جو کاروبار نہیں ہیں (پیراگراف 2)؛ ان کے لیے اسی Statement میں خریدار اثاثے لاگت پر درج کرتا ہے، جس میں عموماً لین دین کے اخراجات شامل ہوتے ہیں (پیراگراف ⁦D4⁩ اور ⁦D5⁩)، اس لیے حساب کتاب اور گوشوارہ دونوں لاگت میں شامل کرتے ہیں۔ خریداری کاروبار ہے یا نہیں، یہ GAAP اور ٹیکس میں مختلف ہو سکتا ہے۔ جو حساب کتاب ٹیکس کی بنیاد پر رکھا جائے وہ گوشوارے کی پیروی کرتا ہے۔

یہ فرق حساب کتاب اور ٹیکس کا فرق ہے۔ اسے سیدھا رکھنے کے لیے:

1. ہر سودے کا ایک شیڈول رکھیں، جس میں ہر انوائس کام کی تاریخ اور قسم کے مطابق درج ہو: محرک تاریخ سے پہلے، اس کے بعد، ہمیشہ لاگت میں شامل، کامیابی کی فیس، فنانسنگ، انضمام۔
2. ہر لاگت کو حساب کتاب کی اپنی بنیاد پر درج کریں۔ GAAP کے حساب کتاب میں کاروباری انضمام کے سودے کے اخراجات اٹھتے ہی خرچ لکھے جاتے ہیں، اور شیڈول وہ ٹریک کرتا ہے جو گوشوارے کو لاگت میں شامل کرنا ہے۔ ٹیکس کی بنیاد والے حساب کتاب میں صرف وہ اخراجات بیلنس شیٹ کے کھاتے میں رکھے جاتے ہیں جنہیں لاگت میں شامل کرنا ضروری ہے، جیسے "Deal costs in progress"، جو ہر سال کے اختتام پر آگے لے جایا جاتا ہے۔ اختتام پر اسے خریدے گئے اثاثوں کی لاگت یا حصص میں سرمایہ کاری میں منتقل کریں؛ اگر سودا ترک ہو تو ترک کے سال میں نقصان کا جائزہ لیں۔ فنانسنگ، انضمام اور آغاز کے اخراجات الگ ٹریک کریں۔
3. ہر سال حساب کتاب کو گوشوارے سے ملائیں۔ صرف وہ حساب کتاب کے اخراجات واپس جوڑیں جن کی گوشوارہ ابھی کٹوتی نہیں کرتا، اور حساب کتاب کی آمدنی میں غائب ٹیکس کٹوتیاں منہا کریں، جیسے لاگت میں شامل رقم کی فرسودگی یا amortization اور ترک کا نقصان۔ Form 1120 یا Form 1065 کا Schedule M-1 استعمال کریں، یا جہاں اس کی جگہ لازمی ہو وہاں Schedule M-3 (Form 1120 کی ہدایات؛ Form 1065 کی ہدایات)۔

استحقاقی (accrual) طریقہ استعمال کرنے والے خریدار کے لیے اس قاعدے کے مطابق لاگت اس وقت ادا شدہ مانی جاتی ہے جب ذمہ داری پیدا ہو، اس سال سے پہلے کبھی نہیں جس میں وہ پیدا ہوئی (⁦26 CFR 1.263(a)-5(h)⁩)۔

اگر پہلے جمع کرائے گئے گوشوارے نے ایسے اخراجات کی کٹوتی کی ہو جنہیں یہ قاعدہ لاگت میں شامل کرتا ہے، تو اصلاح ترمیم شدہ گوشوارہ ہو سکتی ہے یا اکاؤنٹنگ کے طریقے کی تبدیلی۔ IRS کامیابی پر مبنی فیس کی تقسیم کے طریقے کو اکاؤنٹنگ کا طریقہ مانتا ہے (Rev. Proc. 2011-29، سیکشن 2.04)، اور زیادہ تر صورتوں میں کسی مد کے لیے طریقہ مسلسل علاج کے بغیر قائم نہیں ہوتا (⁦26 CFR 1.446-1(e)(2)(ii)(a)⁩)۔ کون سا لاگو ہوگا، یہ حقائق پر منحصر ہے۔

رقم اکٹھا کرنے کے اخراجات کا کیا علاج ہے؟

قرض لینے کے اخراجات اپنے قاعدے کے تحت لاگت میں شامل ہوتے ہیں اور سودے کی لاگت نہیں ہیں، چاہے قرض خریداری کی ادائیگی کرے (⁦26 CFR 1.263(a)-5(c)(1)⁩ اور مثال 2)۔ حصص جاری کرنے کے اخراجات بھی لاگت میں شامل ہونے چاہییں، لیکن ضابطے میں اس کا کوئی مماثل استثنا نہیں اور ان کا علاج محفوظ رکھا گیا ہے، اس لیے خریداری کی ادائیگی یا فنڈنگ کے لیے جاری کیے گئے حصص بھی سودے کی لاگت میں شمار ہوں گے یا نہیں، یہ حقائق پر منحصر ہے (⁦26 CFR 1.263(a)-5(a)(8)⁩ اور ⁦(g)(3)⁩)۔ قرض جاری کرنے کے اخراجات، جب قابل کٹوتی ہوں، قرض کی مدت میں اس طرح کٹوتی ہوتے ہیں جیسے انہوں نے اس کی اجرائی قیمت کم کی ہو (⁦26 CFR 1.446-5⁩)۔ ایکویٹی راؤنڈ کی قانونی فیس کے لیے قیمت طے شدہ راؤنڈ کا اندراج دیکھیں۔

بیچنے والے کے اپنے سودے کے اخراجات الگ قواعد کے تحت ہیں؛ دیکھیں اپنا کاروبار بیچنا۔

ڈیو ڈیلیجنس کی فیس کون ادا کرتا ہے؟

جس نے انگیج منٹ لیٹر پر دستخط کیے وہی انوائس کا ذمہ دار ہے، سوائے اس کے کہ خریداری کا معاہدہ اسے دوسری طرف منتقل کر دے؛ ٹیکس قانون یہ طے نہیں کرتا کہ کون ادا کرے۔ ضابطہ کسی فریق کی طرف سے ادا کی گئی رقم کو اسی فریق کی ادائیگی مانتا ہے (⁦26 CFR 1.263(a)-5(k)⁩)، اس لیے جو انوائس خریدار بیچنے والے یا ہدف کمپنی کے لیے ادا کرتا ہے وہ اس قاعدے کے لیے دوسری طرف کی لاگت مانی جاتی ہے۔ اس سے یہ نتیجہ نہیں نکلتا کہ خریدار اس کی کٹوتی کر سکتا ہے: ادائیگی اس کے بجائے اس رقم کا حصہ ہو سکتی ہے جو خریدار نے کاروبار کے لیے دی، جیسے جائیداد کی خریداری میں بیچنے والے کے ذمے رقوم جو خریدار ادا کرنے پر راضی ہو (Publication 551)، اور معاہدہ اور حقائق فیصلہ کرتے ہیں۔ ہر انوائس ادا ہونے سے پہلے لکھ لیں کہ وہ کس کے ذمے ہے۔

اگر ابھی میرا کوئی کاروبار نہیں ہے تو کیا ہوگا؟

جس خریدار کا کوئی فعال کاروبار نہ ہو، یا جو اپنے شعبے سے مختلف شعبے کا کاروبار خریدے، وہ عموماً یہ فیصلہ کرنے کی لاگت کہ کوئی کاروبار خریدنا ہے یا نہیں اور کون سا، آغاز کے اخراجات کے طور پر لیتا ہے، جن کی کٹوتی یا پھیلاؤ کاروبار شروع ہونے کے بعد ہی ہوتا ہے؛ حاصل کیا گیا کاروبار اس وقت شروع ہوتا ہے جب خریدار اسے حاصل کرے (سیکشن 195)۔ رقوم اور انتخاب کاروبار شروع کرنے سے پہلے کے آغاز کے اخراجات میں ہیں۔

کسی مخصوص کاروبار کو خریدنے کی کوشش کے اخراجات مختلف ہیں: قدر کا تعین، خریدنے کے فیصلے کے بعد کی ڈیو ڈیلیجنس، اور معاہدے کا مسودہ سرمائے کی حصولی کے اخراجات ہیں، آغاز کے اخراجات نہیں (Rev. Rul. 99-23)۔ احاطہ شدہ سودے کے لیے بعد کا ضابطہ حد طے کرتا ہے۔ جن اخراجات کو وہ لاگت میں شامل کرنے کا پابند کرتا ہے وہ آغاز کے اخراجات نہیں ہو سکتے؛ جنہیں وہ لاگت میں شامل کرنے کا پابند نہیں کرتا، جیسے محرک تاریخ سے پہلے کی عام ڈیو ڈیلیجنس، وہ ہو سکتے ہیں اگر سیکشن 195 کی دوسری شرائط پوری ہوں (T.D. 9107 کا تعارف)۔ 1999 کا فیصلہ ضابطے سے پہلے کا ہے، اور کسی خاص ہدف کمپنی کے پیچھے جانے کا فیصلہ محرک تاریخ کو آگے پیچھے نہیں کرتا۔

اگر کوئی کاروبار کبھی حاصل نہ ہو تو سیکشن 195 اپنی شرائط کے مطابق کٹوتی نہیں دیتا، کیونکہ کٹوتی کاروبار کے ساتھ آتی ہے۔ ترک کیے گئے مخصوص سودے کے لاگت میں شامل اخراجات انہی حقائق پر اوپر کے نقصان کے قواعد پر چلتے ہیں۔ ناکام تلاش سے کوئی کٹوتی ملتی ہے یا نہیں، یہ حقائق پر منحصر ہے؛ سرچ فنڈز کے لیے سرچ فنڈ کی رہنما دیکھیں۔

مثال

یہ مثالیں وضاحت کے لیے ہیں؛ تمام رقوم امریکی ڈالر میں ہیں۔

اثاثوں کی خریداری، ملے جلے ڈیو ڈیلیجنس بل کے ساتھ

ایک کارپوریشن قابل ٹیکس سودے میں کسی کاروبار کے اثاثے خریدتی ہے۔ فرض کریں 1 مارچ سب سے ابتدائی محرک تاریخ ہے: اس سے پہلے نہ خصوصیت کا معاہدہ یا اسی طرح کی تحریری مراسلت آئی، نہ کسی بورڈ نے شرائط منظور کیں۔ اس کے مشیر ⁦$50,000⁩ کا بل بھیجتے ہیں: ارادے کے خط پر 1 مارچ کو دستخط سے پہلے ⁦$25,000⁩ کی عمومی چھان بین، اس کے بعد ⁦$15,000⁩ کی قانونی ڈیو ڈیلیجنس، اور ⁦$10,000⁩ خریداری کے معاہدے کے مسودے کے۔ ⁦$15,000⁩ لاگت میں شامل ہوتے ہیں کیونکہ کام محرک تاریخ کے بعد ہوا، اور ⁦$10,000⁩ تاریخ کچھ بھی ہو۔ یوں ⁦$25,000⁩ خریداری کی قیمت میں جڑتے ہیں، جو خریدے گئے اثاثوں میں بٹتے ہیں اور Form 8594 پر رپورٹ ہوتے ہیں۔ ابتدائی چھان بین ضابطے کے تحت لاگت میں شامل نہیں؛ پھر خریدار پوچھتا ہے کہ کیا یہ موجودہ کاروبار کا عام خرچ ہے یا آغاز کا خرچ۔ تاریخ کے لحاظ سے تقسیم کے بغیر ایک ہی ⁦$50,000⁩ کی انوائس خریدار کو یہ دکھانے کے قابل نہیں چھوڑے گی کہ کون سا کیا ہے۔

بینکر کی کامیابی کی فیس

⁦$5,000,000⁩ کا احاطہ شدہ سودا مکمل ہونے پر بینکر کو ⁦$200,000⁩ ادا ہوتے ہیں۔ Rev. Proc. 2011-29 کے انتخاب کے ساتھ، خریدار ⁦70%⁩ (⁦$140,000⁩) کو سودے میں غیر معاون مانتا ہے اور ⁦30%⁩ (⁦$60,000⁩) کو لاگت میں شامل کرتا ہے، اور بیان اس سال کے اصل گوشوارے کے ساتھ لگاتا ہے جس میں فیس ادا ہوئی یا واجب ہوئی۔ انتخاب کے بغیر پورے ⁦$200,000⁩ لاگت میں شامل ہوتے ہیں، سوائے اس کے کہ بینکر کے ریکارڈ، جو گوشوارے کی آخری تاریخ تک مکمل ہوں، غیر معاون حصے کی تائید کریں۔

ٹوٹ جانے والا سودا

ایک خریدار جس کا حساب کتاب GAAP کی پیروی کرتا ہے کاروباری انضمام کی منصوبہ بندی کرتا ہے، اس لیے اس کا حساب کتاب سودے کے اخراجات اٹھتے ہی خرچ لکھتا ہے۔ وہ سودے میں معاون کام کے لیے سال 1 میں ⁦$40,000⁩ اور سال 2 میں ⁦$20,000⁩ ادا کرتا ہے، اور سال 2 کے نومبر میں سودا ترک کر دیتا ہے۔

حساب کتاب دو سالوں میں ⁦$60,000⁩ کا خرچ دکھاتا ہے۔ گوشوارہ سال 1 میں کچھ نہیں اور سال 2 میں ⁦$60,000⁩ کا نقصان دکھاتا ہے، اگر نقصان کی اجازت ہو اور وہ عام ہو۔ اگر خریدار سودا اس کے بجائے سال 3 کے جنوری میں ختم کرتا تو نقصان، اگر اجازت ہو، سال 3 میں آتا، اس لیے منسوخی کے خط کی تاریخ اہم ہے۔

آپ کی صورت مختلف ہے؟

• ایک انوائس میں ارادے کے خط سے پہلے اور بعد کا کام ملا ہوا ہے، بینکر یا بروکر کو صرف سودا مکمل ہونے پر ادائیگی ہوتی ہے، یا خریدار یا ہدف کمپنی نیا یا متعلقہ ادارہ ہے: تقسیم، ریکارڈ اور تاریخ کا ٹیسٹ طے کرتے ہیں کہ کیا لاگت میں شامل ہوگا، اور دستاویزات کی آخری تاریخ ہے۔ گوشوارہ جمع کرانے سے پہلے کارپوریٹ ٹیکس میں مدد لیں۔
• سودا ٹوٹ گیا اور حساب کتاب میں بڑی فیسیں پڑی ہیں، یا علیحدگی کی فیس ادا یا وصول ہوئی: نقصان کا سال اس پر منحصر ہے کہ سودا کب ترک ہوا، اس کی نوعیت حقائق پر منحصر ہے، اور حساب کتاب اور گوشوارے کو ملانا ہوگا۔ نقصان لینے یا نہ لینے اور کب لینے کا فیصلہ کرنے سے پہلے کارپوریٹ ٹیکس میں مدد لیں۔
• جمع کرایا گیا گوشوارہ پہلے ہی سودے کے اخراجات کی کٹوتی کر چکا ہے، یا حساب کتاب نے انہیں خرچ لکھا اور گوشوارے کو انہیں لاگت میں شامل کرنا ہے: اصلاح کا طریقہ اس پر منحصر ہے کہ علاج کیسے دہرایا گیا، اور لیجر کو سودے کا کھاتہ اور ایسا شیڈول چاہیے جو گوشوارے تک جائے۔ حساب کتاب کے لیے حساب کتاب میں مدد دیکھیں، اور ترمیم سے پہلے کارپوریٹ ٹیکس میں مدد۔
• آپ اثاثے خریدنے اور کمپنی خریدنے میں انتخاب کر رہے ہیں: دیکھیں کاروبار خریدنا۔
• آپ بیچنے والے کے اعداد و شمار جانچ رہے ہیں: دیکھیں خریدنے سے پہلے بیچنے والے کے حساب کتاب کی جانچ۔
• کوئی خریدار یا سرمایہ کار آپ کا ریکارڈ مانگ رہا ہے: دیکھیں سرمایہ کار ڈیو ڈیلیجنس میں کون سے ریکارڈ مانگتے ہیں۔
• آپ جاننا چاہتے ہیں کہ آمدنی کے معیار کے جائزے (quality of earnings) کی لاگت کیا ہے: دیکھیں آمدنی کے معیار کی رپورٹ کی لاگت۔
• آپ کا ابھی کوئی کاروبار نہیں، یا آپ سرچ فنڈ چلاتے ہیں: دیکھیں کاروبار شروع کرنے سے پہلے کے آغاز کے اخراجات اور سرچ فنڈ کی رہنما۔
• آپ کینیڈین ہیں جو امریکی کاروبار خرید رہے ہیں، یا امریکی خریدار ہیں جو کینیڈین کاروبار خرید رہے ہیں: دیکھیں کینیڈین کے طور پر امریکی کاروبار خریدنا اور امریکی کا کینیڈین کاروبار خریدنا۔
• آپ بیچنے والے ہیں: دیکھیں اپنا کاروبار بیچنا۔