تكاليف العناية الواجبة: مصروف أم رسملة، وماذا لو فشلت الصفقة؟

هل أسجّل تكاليف العناية الواجبة مصروفًا أم أضيفها إلى سعر الشراء؟

في الضريبة الفيدرالية الأمريكية، تُضاف الأتعاب المدفوعة لشراء نشاط تجاري إلى ما دفعه المشتري ثمنًا له (تكلفته الضريبية، أو الأساس الضريبي)، ولا تُخصم في سنة الدفع. وقد تشمل أتعاب المحامين والمحاسبين والوسطاء والمصرفيين والتقييم: أي مبلغ يُدفع أثناء فحص الشراء أو متابعته، بحسب الوقائع كلها، كما يدخل فيه العمل الذي يحدد القيمة أو السعر (⁦26 CFR 1.263(a)-5(a)⁩ و(b)). وتسري القاعدة على أي مشتر، ومنه صاحب المنشأة الفردية أو LLC بعضو واحد؛ وتستخدم الأمثلة شركة.

في أشيع الصفقات (شراء أصول نشاط تجاري، أو شراء حصة ملكية يصبح بعدها المشتري والجهة المشتراة طرفين مرتبطين)، يستثني اختبار التاريخ الفحص المبكر: فالعمل السابق لأقدم التاريخين، توقيع خطاب النوايا أو الموافقة على الشروط، لا يُرسمل بموجب هذه القاعدة، ونسمي هذا التاريخ هنا تاريخ التفعيل. ويعرض الجدول النتيجة في هذه الصفقات، وتسمى فيما يلي الصفقات المشمولة.

هذه الحالات تجعل الأمر أصعب مما يوحي به الجدول:

• فاتورة واحدة تجمع أعمالًا قبل تاريخ التفعيل وبعده.
• مصرفي لا يُدفع له إلا إذا أُغلقت الصفقة.
• الصفقة فشلت، أو حلّت محلها صفقة أخرى.
• المشتري كيان جديد، أو المشتري والجهة المشتراة طرفان مرتبطان.
• الدفاتر سجّلت التكاليف مصروفًا والإقرار الضريبي يجب أن يرسملها.
• إقرار ضريبي قُدّم سابقًا خصم تكاليف الصفقة.

ما الذي تجمعه:

• خطابات التكليف، فهي تُظهر ما كُلّف به كل مستشار.
• فواتير مفصّلة حسب التاريخ والمهمة، لا مبلغ إجمالي واحد.
• خطاب النوايا الموقّع أو اتفاقية الحصرية، مع تاريخه.
• محاضر مجلس الإدارة أو موافقة كتابية على شروط الصفقة.
• أي اتفاقية لأتعاب النجاح.
• بيان الإغلاق، أو الخطاب أو الإشعار الذي أنهى الصفقة.
• الإقرارات الضريبية للسنوات السابقة ودفتر الأستاذ، إذا سُجّلت أي تكاليف صفقة مصروفًا.

أي تاريخ يحوّل تكاليف العناية الواجبة من مصروف إلى مرسمل؟

في الصفقة المشمولة، لا تُرسمل تكاليف العناية الواجبة إلا عن العمل المنفّذ في أقدم تاريخين أو بعده، ونسميه هنا تاريخ التفعيل. الأول حين يوقّع ممثلو الطرفين خطاب نوايا أو اتفاقية حصرية أو مراسلة كتابية مشابهة؛ ولا تُحتسب اتفاقية السرية. والثاني حين يوافق مجلس إدارة المشتري، أو الجهات الحاكمة المعادلة له إذا لم يكن المشتري شركة، على الشروط الجوهرية المتفق عليها مبدئيًا. وإذا لم تحتج الصفقة إلى موافقة كهذه، فالتاريخ الثاني هو توقيع الطرفين عقدًا كتابيًا ملزمًا (⁦26 CFR 1.263(a)-5(e)(1)⁩).

الصفقة المشمولة هي شراء خاضع للضريبة لأصول تشكل نشاطًا تجاريًا، أو شراء خاضع للضريبة لحصة ملكية يصبح بعده المشتري والجهة المشتراة مرتبطين بموجب المادة ⁦267(b)⁩ أو ⁦707(b)⁩، أو بعض عمليات إعادة التنظيم (⁦26 CFR 1.263(a)-5(e)(3)⁩). ويعني الارتباط في الغالب ملكية أكثر من النصف، مباشرة أو غير مباشرة، لكن المادتين ⁦267(b)⁩ و⁦707(b)⁩ تشملان روابط أخرى، مثل أفراد الأسرة ومجموعة خاضعة لسيطرة مشتركة (المادة 267؛ المادة 707).

أما شراء حصة ملكية لا يصبح بعده المشتري والجهة المشتراة مرتبطين فلا يوجد له اختصار بالتاريخ. فتكاليفه تُرسمل حين تُدفع أثناء فحص الشراء أو متابعته، بحسب الوقائع كلها (⁦26 CFR 1.263(a)-4(e)(1)⁩).

العمل السابق لتاريخ التفعيل لا يُرسمل بموجب هذه القاعدة، لكن هذا وحده لا يجعله قابلًا للخصم. فقد وصفت IRS تكلفة فحص توسيع نشاط قائم بأنها قابلة للخصم عادةً بموجب المادة 162 إذا استُوفيت الشروط الأخرى، ويتوقف كون الشراء توسعًا أو نشاطًا جديدًا على الوقائع (Rev. Rul. 99-23). أما فحص نشاط جديد، أو نشاط في مجال مختلف عن مجال المشتري، فهو عادةً تكلفة بدء لا تُخصم إلا بعد أن يبدأ النشاط؛ انظر القسم الأخير.

الفاتورة التي تغطي الفترتين يجب تقسيمها حسب التاريخ. اطلب من كل مستشار فواتير مفصّلة أو سجلات الوقت ما دام من نفّذ العمل يتذكره.

ما تكاليف الصفقة التي تُرسمل مهما كان التاريخ؟

في الصفقة المشمولة، تُرسمل ست فئات من التكاليف حتى لو سبق العمل تاريخ التفعيل (⁦26 CFR 1.263(a)-5(e)(2)⁩):

• تقييم أو تقدير كتابي رسمي أو رأي عدالة بشأن الصفقة.
• هيكلة الصفقة، ومنها التفاوض على هيكلها والحصول على مشورة ضريبية بشأنه.
• إعداد المستندات التي تنفّذ الصفقة ومراجعتها، مثل اتفاقية الشراء.
• الحصول على الموافقة التنظيمية، ومنه تقديم الطلبات.
• الحصول على موافقة المساهمين، مثل تكاليف التوكيلات وجمع الأصوات.
• نقل الملكية بين الطرفين، مثل رسوم النقل وتكاليف تسجيل الملكية.

التسمية لا تحسم الأمر. فالفاتورة المسماة «العناية الواجبة» وهي في حقيقتها تقييم أو هيكلة تنتمي إلى هذه القائمة. وفي حكم عن نفقات البدء، قالت IRS إن التسمية التي يستخدمها الطرفان، والتوقيت، لا يحددان وحدهما ماهية التكلفة (Rev. Rul. 99-23).

هل تُعدّ المبالغ الصغيرة ورواتب الموظفين والتكاليف العامة من تكاليف الصفقة؟

لا، ما لم يختر المشتري رسملتها. فاللائحة تعتبر تعويضات الموظفين والتكاليف العامة والتكاليف الضئيلة (de minimis) غير مسهّلة للصفقة (⁦26 CFR 1.263(a)-5(d)⁩).

• رواتب الموظفين. الراتب والمكافأة والعمولة المدفوعة لموظفي المشتري أنفسهم، والدفعة المضمونة للشريك.
• التكاليف الضئيلة (de minimis). سائر تكاليف متابعة الصفقة، إذا لم يتجاوز مجموعها 5,000 دولار (أو مبلغًا أكبر تحدده إرشادات منشورة). وإذا زاد المجموع على الحد، ولو بدولار واحد، فلا يُعدّ أي مبلغ ضئيلًا. والعمولة لا تُعدّ ضئيلة أبدًا.

للمشتري أن يختار، صفقة بصفقة، رسملة رواتب الموظفين أو التكاليف العامة أو التكاليف الضئيلة. ويفعل ذلك بمعاملتها كتكاليف صفقة في إقراره الأصلي المقدَّم في موعده عن سنة الدفع، شاملًا التمديدات. وتجري الشراكة أو شركة S هذا الاختيار بنفسها لا الملاك، وإلغاؤه عن سنة معينة يحتاج إلى موافقة IRS. وفي شراء الحصة تقع القواعد نفسها في ⁦26 CFR 1.263(a)-4(e)(4)⁩.

كيف تُعامل أتعاب نجاح المصرفي؟

الأتعاب المستحقة فقط إذا أُغلقت الصفقة تُعامل كتكلفة صفقة، ما لم تُظهر سجلات المشتري أن جزءًا منها دُفع مقابل عمل لم يسهّل الصفقة (⁦26 CFR 1.263(a)-5(f)⁩). وهناك طريقان.

يسري الافتراض على الصفقات الخاضعة للائحة الاستحواذ، ولا يسري الملاذ الآمن إلا على الصفقات المشمولة. أما شراء حصة ملكية لا يصبح بعده المشتري والجهة المشتراة مرتبطين فيخضع للائحة الأصول غير الملموسة، وليس فيها قاعدة لأتعاب النجاح، فتُقيَّم أتعابه بحسب الوقائع كلها (⁦26 CFR 1.263(a)-4(e)(1)⁩). ولا يكفي مجرد تقسيم بين العمل المسهّل وغيره؛ فاللائحة تطلب سجلات داعمة مثل سجلات الوقت أو الفواتير المفصّلة. والاختيار لا رجعة فيه، ويشمل كل أتعاب النجاح في تلك الصفقة، وليس تغييرًا في الطريقة المحاسبية (Rev. Proc. 2011-29، القسم 4).

إذا أُغلقت الصفقة، هل تذهب التكاليف المرسملة إلى أساس الأصول أم أساس الأسهم؟

في الصفقة الخاضعة للضريبة، تضاف تكاليف الصفقة المرسملة إلى أساس ما اشتراه المشتري: الأصول في شراء الأصول، والأسهم في شراء الأسهم (⁦26 CFR 1.263(a)-5(g)(2)(i)⁩). أما في إعادة التنظيم المعفاة من الضريبة فتترك اللائحة القاعدة محجوزة (الفقرة ⁦(g)(1)⁩)، فتحتاج هذه الحالة إلى قراءة مختص لوقائعها.

• شراء الأصول. ترفع التكاليف تكلفة الأصول. وتُوزَّع هذه التكلفة عليها حسب الفئة، وتأتي الشهرة وقيمة المنشأة العاملة في الآخر، ويبلّغ المشتري والبائع كلٌّ عن التوزيع في النموذج 8594 حين تشكل الأصول نشاطًا تجاريًا يمكن أن ترتبط به شهرة (تعليمات النموذج 8594). ويستخدم المشتري الأساس في الإهلاك وفي الربح أو الخسارة عند بيع لاحق (المنشور 551). وتُطفأ التكلفة الموزعة على الشهرة وما يشبهها من الأصول غير الملموسة عادةً على مدى 15 سنة (المادة 197)؛ وتتبع التكلفة الموزعة على الأصول القابلة للإهلاك إهلاكها.
• شراء الأسهم. ترفع التكاليف أساس الأسهم، ويُستخدم لحساب الربح أو الخسارة عند بيعها (المنشور 551).

وشراء الأسهم الذي يُعامل ضريبيًا كشراء أصول يتبع قاعدة الأصول. ويشرح شراء نشاط تجاري متى يحدث ذلك.

إذا فشلت الصفقة، هل أخصم التكاليف التي رسملتها؟

نعم عادةً، كخسارة في السنة التي يتخلى فيها المشتري عن الصفقة، إذا دعمت الوقائع ذلك. فأمثلة اللائحة تقول إن للمشتري أن يسترد التكاليف المرسملة لصفقة تم التخلي عنها بموجب المادة 165، في السنة التي يتخلى فيها عن الصفقة (المثالان 3 و4). وتسمح المادة 165 بخصم الخسارة المتكبدة خلال السنة (المادة ⁦165(a)⁩). ويجب أن تنشأ الخسارة من معاملة مغلقة ومكتملة تحددها أحداث يمكن تمييزها في تلك السنة، ولا يجوز أن تزيد على الأساس، وهو هنا التكاليف المرسملة (⁦26 CFR 1.165-1⁩).

لذلك يحدد تاريخ التخلي عن الصفقة، وإثباته، السنة عادةً. احتفظ بالمستند الذي أنهى الصفقة: خطاب إنهاء، أو محضر مجلس الإدارة، أو إشعار كتابي إلى الطرف الآخر. أما الصفقة التي تخمد بصمت فتحديد تاريخها أصعب.

قد يغيّر التعويض المبلغ والسنة معًا. خفّض الخسارة بأي تعويض مستلم. وإذا منح العقد حق المطالبة باسترداد التكاليف وكان هناك احتمال معقول للاسترداد، فإن الجزء الذي قد يُسترد لا يُعدّ متكبَّدًا إلى أن يتأكد بدرجة معقولة هل سيُدفع أم لا (⁦26 CFR 1.165-1(c)(4)⁩ و⁦(d)(2)⁩). احتفظ بشروط التعويض، وبأي تسوية أو إبراء، مع سجلات الإنهاء.

أربعة أمور قد تغيّر النتيجة:

• حلّت محلها صفقة أخرى. إذا لم يكن بوسع المشتري إتمام صفقتيه معًا، فإن التكاليف المرسملة للصفقة المتروكة (العمل المسهّل بطبيعته، والعناية الواجبة من تاريخ التفعيل فصاعدًا) تُضاف إلى تكاليف الصفقة التي أُغلقت، ولا تُؤخذ خسارة؛ أما العناية الواجبة السابقة فتبقى خارج القاعدة (⁦26 CFR 1.263(a)-5(c)(8)⁩، المثال 13، الذي يعرضها من جهة الجهة المشتراة).
• رسوم الفسخ أو الإنهاء. إذا كانت الصفقتان متعارضتين، فإن الرسوم المدفوعة لإنهاء الأولى تُرسمل مع الصفقة التي أُغلقت (المثال 13). وإذا كان بوسع المشتري إتمام الصفقتين، فاللائحة لا تشترط رسملتها (المثال 14)؛ ويتوقف جواز خصمها وتوقيته على قواعد أخرى وعلى الوقائع. أما معاملة المشتري للمال الذي يتلقاه عند فشل صفقة فلا تجيب عنها اللائحة، ويعتمد ذلك على العقد.
• دُرست عدة جهات مستهدفة. إذا كان بوسع المشتري شراء أي منها أو كلها، فإن عمل التقييم عن جهة تركها يُرسمل ويمكن استرداده في السنة التي يتخلى فيها عنها (المثال 4).
• طبيعة الخسارة لا تحسمها الأمثلة. فهي تقول «قد يسترد»، ولا تبيّن هل الخسارة عادية أم رأسمالية، والخسائر الرأسمالية لا تُسمح إلا بحسب المادتين 1211 و1212 (المادة ⁦165(f)⁩). وهذا يتوقف على الوقائع. وقد تجعل المادة 1234A الخسارة رأسمالية حين يتعلق الحق أو الالتزام الذي انتهى بملكية تكون أصلًا رأسماليًا للمشتري، مثل الأسهم. وتنتقل خسارة الشراكة إلى شركائها.

ما المعالجة المحاسبية لتكاليف العناية الواجبة، وكيف تختلف عن الإقرار الضريبي؟

المشتري الذي تتبع دفاتره مبادئ GAAP الأمريكية يسجّل هذه التكاليف مصروفًا في تجميع الأعمال، بينما يرسملها إقراره الضريبي. وفي هذه الحالة تُسجَّل أتعاب الوساطة والمشورة والأتعاب القانونية والمحاسبية وأتعاب التقييم وسائر الأتعاب المهنية للمشتري، والتكاليف الإدارية العامة، مصروفًا عند تكبدها. ويُستثنى من ذلك تكاليف إصدار أوراق الدين أو الأسهم، فتتبع قواعد GAAP الأخرى (FASB Statement No. 141(R)، الفقرة 59، نص 2007، وهو اليوم ضمن FASB Topic 805 كما تصفه تعليمات التقارير لدى Federal Reserve). ولا ينطبق المعيار على شراء أصول ليست نشاطًا تجاريًا (الفقرة 2)؛ وفيها يقضي البيان نفسه بأن يسجل المشتري الأصول بالتكلفة، وهي تشمل عادةً تكاليف المعاملة (الفقرتان ⁦D4⁩ و⁦D5⁩)، فتُرسمل الدفاتر والإقرار معًا. وقد يختلف كون الشراء نشاطًا تجاريًا بين GAAP والضريبة. أما الدفاتر المحفوظة على الأساس الضريبي فتتبع الإقرار.

الفرق بين الاثنين فرق دفتري ضريبي. ولتنظيمه:

1. احتفظ بجدول واحد لكل صفقة، وصنّف كل فاتورة حسب تاريخ العمل ونوعه: قبل تاريخ التفعيل، بعده، مرسملة دائمًا، أتعاب نجاح، تمويل، دمج.
2. سجّل كل تكلفة على أساس الدفاتر نفسها. فدفاتر GAAP تسجل تكاليف الصفقة في تجميع الأعمال مصروفًا عند تكبدها، ويتتبع الجدول ما يجب أن يرسمله الإقرار. أما الدفاتر على الأساس الضريبي فلا تحمل في حساب ميزانية مثل «تكاليف صفقة قيد التنفيذ» إلا التكاليف الواجب رسملتها، وتُرحَّل في نهاية كل سنة. وعند الإغلاق انقلها إلى تكلفة الأصول المشتراة أو الاستثمار في الأسهم؛ وإذا تم التخلي عن الصفقة، فقيّم الخسارة في سنة التخلي. وتتبّع تكاليف التمويل والدمج والبدء كلًّا على حدة.
3. كل سنة، سوِّ الدفاتر مع الإقرار. أضف فقط مصروفات الدفاتر التي لم يخصمها الإقرار بعد، واطرح الخصومات الضريبية الغائبة عن دخل الدفاتر، مثل إهلاك التكلفة المرسملة أو إطفائها وخسارة التخلي. استخدم Schedule M-1 من النموذج 1120 أو النموذج 1065، أو Schedule M-3 حين يُطلب بدلًا منه (تعليمات النموذج 1120؛ تعليمات النموذج 1065).

وللمشتري الذي يعتمد أساس الاستحقاق المحاسبي، تُعدّ التكلفة مدفوعة لأغراض هذه القاعدة حين يُتكبَّد الالتزام، ولا تُعدّ كذلك قبل سنة تكبده أبدًا (⁦26 CFR 1.263(a)-5(h)⁩).

إذا كان إقرار قُدّم سابقًا قد خصم تكاليف تفرض هذه القاعدة رسملتها، فقد يكون الحل إقرارًا معدّلًا أو تغييرًا في الطريقة المحاسبية. فـ IRS تعدّ طريقة تقسيم أتعاب النجاح طريقة محاسبية (Rev. Proc. 2011-29، القسم 2.04)، وفي أغلب الحالات لا تُنشأ طريقة لبند ما دون معاملة متسقة (⁦26 CFR 1.446-1(e)(2)(ii)(a)⁩). وأيهما ينطبق يتوقف على الوقائع.

كيف تُعامل تكاليف جمع المال؟

تُرسمل تكاليف الاقتراض بموجب قاعدتها الخاصة وليست تكاليف صفقة، حتى لو دفع القرض ثمن الشراء (⁦26 CFR 1.263(a)-5(c)(1)⁩ والمثال 2). كما يجب رسملة تكاليف إصدار الأسهم، لكن اللائحة لا تتضمن استثناء مماثلًا وتترك معاملتها محجوزة، فيتوقف اعتبار الأسهم المصدرة لتمويل الشراء أو دفع ثمنه من تكاليف الصفقة على الوقائع (⁦26 CFR 1.263(a)-5(a)(8)⁩ و⁦(g)(3)⁩). وتُخصم تكاليف إصدار الدين، حين تكون قابلة للخصم، على مدى مدة القرض كأنها خفّضت سعر إصداره (⁦26 CFR 1.446-5⁩). وللأتعاب القانونية لجولة أسهم، انظر تسجيل جولة تمويل مسعّرة.

تخضع تكاليف البائع نفسه للصفقة لقواعد منفصلة؛ انظر بيع نشاطك التجاري.

من يدفع أتعاب العناية الواجبة؟

يلتزم بالفاتورة من وقّع خطاب التكليف، ما لم تنقلها اتفاقية الشراء إلى الطرف الآخر؛ فالقانون الضريبي لا يحدد من يدفع. وتعامل اللائحة المبلغ المدفوع نيابة عن طرف على أنه دفعة ذلك الطرف (⁦26 CFR 1.263(a)-5(k)⁩)، فالفاتورة التي يدفعها المشتري عن البائع أو الجهة المشتراة تُعامل، لأغراض هذه القاعدة، على أنها تكلفة الطرف الآخر. ولا يعني ذلك أن للمشتري خصمها: فقد تكون الدفعة جزءًا مما دفعه المشتري ثمنًا للنشاط، كما في المبالغ التي يلتزم بها البائع ويوافق المشتري على دفعها في شراء ممتلكات (المنشور 551)، وتحسم الاتفاقية والوقائع الأمر. دوّن من يلتزم بكل فاتورة قبل دفعها.

ماذا لو لم يكن لدي نشاط تجاري بعد؟

المشتري الذي ليس لديه نشاط قائم، أو الذي يشتري نشاطًا في مجال مختلف عن مجاله، يعامل عادةً تكلفة تقرير هل يشتري نشاطًا وأي نشاط يشتري على أنها تكاليف بدء، تُخصم أو تُوزَّع فقط بعد أن يبدأ النشاط؛ والنشاط المشترى يبدأ حين يقتنيه المشتري (المادة 195). وتجد المبالغ والاختيار في تكاليف البدء قبل الإطلاق.

أما تكاليف محاولة شراء نشاط محدد فهي مختلفة: فالتقييم والعناية الواجبة بعد قرار الشراء وصياغة الاتفاقية تكاليف استحواذ رأسمالية، لا تكاليف بدء (Rev. Rul. 99-23). وفي الصفقة المشمولة، تضع اللائحة اللاحقة الحد. فالتكاليف التي تشترط رسملتها لا يمكن أن تكون تكاليف بدء؛ والتكاليف التي لا تشترط رسملتها، مثل العناية الواجبة العادية قبل تاريخ التفعيل، قد تكون كذلك إذا استوفيت شروط المادة 195 الأخرى (ديباجة T.D. 9107). والحكم الصادر عام 1999 سابق للائحة، والقرار بمتابعة جهة مستهدفة بعينها لا يحرّك تاريخ التفعيل.

وإذا لم يُشترَ أي نشاط في النهاية، فإن المادة 195 لا تمنح خصمًا بنصها، لأن الخصم يأتي مع النشاط. وتتبع التكاليف المرسملة لصفقة محددة تم التخلي عنها قواعد الخسارة أعلاه، بالوقائع نفسها. وهل ينتج البحث الفاشل أي خصم يتوقف على الوقائع؛ وبالنسبة إلى صناديق البحث (search funds)، انظر دليل صندوق البحث.

مثال

هذه الأمثلة توضيحية؛ وكل المبالغ بالدولار الأمريكي.

شراء أصول مع فاتورة عناية واجبة مختلطة

تشتري شركة أصول نشاط تجاري في صفقة خاضعة للضريبة. افترض أن 1 مارس هو أقدم تاريخ تفعيل: لم تسبقه اتفاقية حصرية أو مراسلة كتابية مشابهة، ولم يوافق مجلس إدارة على الشروط قبله. يفوتر مستشاروها 50,000 دولار: 25,000 دولار فحصًا عامًا قبل توقيع خطاب النوايا في 1 مارس، و15,000 دولار عناية واجبة قانونية بعده، و10,000 دولار لصياغة اتفاقية الشراء. تُرسمل الـ 15,000 دولار لأن العمل جاء بعد تاريخ التفعيل، وتُرسمل الـ 10,000 دولار مهما كان تاريخها. فيكون المضاف إلى سعر الشراء 25,000 دولار، تُوزَّع على الأصول المشتراة ويُبلَّغ عنها في النموذج 8594. أما الفحص المبكر فلا يُرسمل بموجب اللائحة؛ ثم يسأل المشتري هل هو مصروف عادي لنشاط قائم أم تكلفة بدء. وفاتورة واحدة بقيمة 50,000 دولار دون تقسيم حسب التاريخ تترك المشتري عاجزًا عن إثبات أيهما أيّ.

أتعاب نجاح المصرفي

يُدفع لمصرفي 200,000 دولار عند إغلاق صفقة مشمولة قيمتها 5,000,000 دولار. وباختيار Rev. Proc. 2011-29، يعامل المشتري ⁦70%⁩ (140,000 دولار) على أنها لا تسهّل الصفقة ويرسمل ⁦30%⁩ (60,000 دولار)، ويرفق البيان بالإقرار الأصلي عن السنة التي دُفعت فيها الأتعاب أو استُحقت. وبدون الاختيار، تُرسمل الـ 200,000 دولار كلها ما لم تدعم سجلات المصرفي، المنجزة بحلول موعد الإقرار، جزءًا غير مسهّل.

صفقة تفشل

مشتر تتبع دفاتره GAAP يخطط لتجميع أعمال، فتسجل دفاتره تكاليف الصفقة مصروفًا عند تكبدها. يدفع 40,000 دولار في السنة 1 و20,000 دولار في السنة 2 مقابل عمل يسهّل الصفقة، ويتخلى عن الصفقة في نوفمبر من السنة 2.

تُظهر الدفاتر مصروفًا قدره 60,000 دولار عبر السنتين. ويُظهر الإقرار الضريبي صفرًا في السنة 1 وخسارة قدرها 60,000 دولار في السنة 2، إذا سُمحت الخسارة وكانت عادية. ولو أنهى المشتري الصفقة في يناير من السنة 3 بدلًا من ذلك، لوقعت الخسارة في السنة 3، إذا سُمحت، فتاريخ خطاب الإنهاء مهم.

هل يختلف وضعك؟

• فاتورة واحدة تجمع أعمالًا قبل خطاب النوايا وبعده، أو مصرفي أو وسيط لا يُدفع له إلا عند الإغلاق، أو المشتري أو الجهة المشتراة كيان جديد أو مرتبط: يحدد التقسيمُ والسجلاتُ واختبارُ التاريخ ما يُرسمل، وللتوثيق موعد نهائي. احصل على مساعدة في ضرائب الشركات قبل تقديم الإقرار.
• فشلت صفقة وتوجد أتعاب كبيرة في الدفاتر، أو دُفعت رسوم فسخ أو استُلمت: تتوقف سنة الخسارة على تاريخ التخلي عن الصفقة، وتعتمد طبيعتها على الوقائع، ويجب مواءمة الدفاتر والإقرار. احصل على مساعدة في ضرائب الشركات قبل أن تقرر هل تأخذ الخسارة ومتى.
• إقرار قُدّم سابقًا خصم تكاليف الصفقة، أو سجلتها الدفاتر مصروفًا والإقرار يجب أن يرسملها: تتوقف طريقة التصحيح على كيفية تكرار المعالجة، ويحتاج دفتر الأستاذ إلى حساب للصفقة وجدول يُرحَّل إلى الإقرار. انظر مساعدة مسك الدفاتر للدفاتر، ومساعدة ضرائب الشركات قبل التعديل.
• تختار بين شراء الأصول وشراء الشركة: انظر شراء نشاط تجاري.
• تفحص أرقام البائع: انظر فحص دفاتر البائع قبل الشراء.
• يطلب مشتر أو مستثمر سجلاتك: انظر السجلات التي يطلبها المستثمرون في العناية الواجبة.
• تريد معرفة تكلفة مراجعة جودة الأرباح: انظر تكلفة تقرير جودة الأرباح.
• ليس لديك نشاط تجاري بعد، أو تدير صندوق بحث: انظر تكاليف البدء قبل الإطلاق ودليل صندوق البحث.
• أنت كندي يشتري نشاطًا أمريكيًا، أو مشتر أمريكي يشتري نشاطًا كنديًا: انظر شراء نشاط أمريكي كمشتر كندي وأمريكي يشتري نشاطًا كنديًا.
• أنت البائع: انظر بيع نشاطك التجاري.