डील की जाँच-पड़ताल की लागत: खर्च या पूँजी, और डील टूटे तो

क्या मैं जाँच-पड़ताल की लागत खर्च करूँ या खरीद की कीमत में जोड़ूँ?

संघीय कर के लिए, व्यवसाय खरीदने में दी गई फ़ीस उस कीमत में जोड़ी जाती है जो खरीदार ने उसके लिए चुकाई (उसकी कर लागत, यानी आधार (basis)), और चुकाने वाले साल में उसकी कटौती नहीं ली जाती। वकील, लेखाकार, ब्रोकर, बैंकर और मूल्यांकन की फ़ीस, सब इसमें आ सकती हैं: खरीद की जाँच या उसे आगे बढ़ाने के दौरान चुकाई गई कोई भी रकम, जिसे सभी तथ्यों के आधार पर परखा जाता है, और जो काम मूल्य या कीमत तय करता है वह भी गिना जाता है (26 CFR 1.263(a)-5(a) और (b))। यह नियम हर खरीदार पर लागू होता है, एकल स्वामी या एकल-सदस्य LLC समेत; उदाहरण कंपनी के हैं।

सबसे आम डील में (किसी व्यवसाय की संपत्तियाँ खरीदना, या ऐसी हिस्सेदारी खरीदना जिसके बाद खरीदार और लक्ष्य कंपनी संबंधित हो जाएँ), तारीख की एक कसौटी शुरुआती जाँच को बाहर रखती है: हस्ताक्षरित आशय पत्र और शर्तों की मंज़ूरी में से जो पहले हो उससे पहले का काम इस नियम के तहत लागत में नहीं जोड़ा जाता; यहाँ इसे ट्रिगर तारीख कहा गया है। तालिका इन डील का नतीजा दिखाती है, जिन्हें आगे दायरे में आने वाली डील (covered deal) कहा गया है।

ये तथ्य किसी मामले को तालिका से ज़्यादा कठिन बना देते हैं:

• एक ही चालान में ट्रिगर तारीख से पहले और बाद का काम मिला हुआ है।
• बैंकर को पैसा तभी मिलता है जब डील पूरी हो।
• डील टूट गई, या उसकी जगह दूसरी डील आ गई।
• खरीदार कोई नई संस्था है, या खरीदार और लक्ष्य कंपनी संबंधित हैं।
• बहीखाते में लागतें खर्च कर दी गईं और रिटर्न में उन्हें लागत में जोड़ना है।
• दाखिल किए जा चुके रिटर्न में डील की लागतों की कटौती पहले ही ले ली गई।

इकट्ठा करें:

• एंगेजमेंट लेटर, जो दिखाते हैं कि हर सलाहकार को किस काम पर रखा गया था।
• तारीख और काम के हिसाब से अलग-अलग लिखे चालान, एक कुल रकम वाले नहीं।
• हस्ताक्षरित आशय पत्र या एक्सक्लूसिविटी समझौता, उसकी तारीख के साथ।
• बोर्ड की बैठक का कार्यवृत्त या डील की शर्तों को मंज़ूर करने वाली लिखित सहमति।
• सफलता-शुल्क का कोई भी समझौता।
• क्लोज़िंग विवरण, या वह पत्र या नोटिस जिसने डील खत्म की।
• पिछले सालों के रिटर्न और बहीखाता, अगर डील की कोई लागत खर्च की गई थी।

कौन-सी तारीख जाँच-पड़ताल की लागत को खर्च से पूँजी में बदल देती है?

दायरे में आने वाली डील में, जाँच-पड़ताल की लागत तभी लागत में जोड़ी जाती है जब काम दो तारीखों में से पहली तारीख पर या उसके बाद हुआ हो, जिसे यहाँ ट्रिगर तारीख कहा गया है। पहली तारीख वह है जब दोनों पक्षों के प्रतिनिधि आशय पत्र, एक्सक्लूसिविटी समझौते या ऐसे ही किसी लिखित संवाद पर हस्ताक्षर करते हैं; गोपनीयता समझौता नहीं गिना जाता। दूसरी तारीख वह है जब खरीदार का बोर्ड, या कंपनी न होने वाले खरीदार के समकक्ष संचालक अधिकारी, तय हुई मुख्य शर्तों को मंज़ूर करता है। अगर डील को ऐसी मंज़ूरी की ज़रूरत नहीं है, तो दूसरी तारीख वह है जब दोनों पक्ष बाध्यकारी लिखित अनुबंध पर हस्ताक्षर करते हैं (26 CFR 1.263(a)-5(e)(1))।

दायरे में आने वाली डील का मतलब है: ऐसी संपत्तियों की कर योग्य खरीद जो मिलकर एक व्यवसाय बनाती हैं; किसी हिस्सेदारी की कर योग्य खरीद, जिसके बाद खरीदार और लक्ष्य कंपनी धारा 267(b) या 707(b) के तहत संबंधित हों; या कुछ पुनर्गठन (26 CFR 1.263(a)-5(e)(3))। संबंधित का मतलब ज़्यादातर यह है कि सीधे या परोक्ष रूप से आधे से ज़्यादा का स्वामित्व हो, पर धारा 267(b) और 707(b) दूसरे रिश्तों तक भी जाती हैं, जैसे परिवार के सदस्य और साझा नियंत्रण वाला समूह (धारा 267; धारा 707)।

जिस हिस्सेदारी खरीद के बाद खरीदार और लक्ष्य कंपनी संबंधित नहीं रहते, उसके लिए तारीख का कोई शॉर्टकट नहीं है। उसकी लागतें तब लागत में जोड़ी जाती हैं जब वे खरीद की जाँच या उसे आगे बढ़ाने के दौरान चुकाई जाएँ, सभी तथ्यों के आधार पर (26 CFR 1.263(a)-4(e)(1))।

ट्रिगर तारीख से पहले का काम इस नियम के तहत लागत में नहीं जोड़ा जाता, पर इससे वह अपने आप कटौती योग्य नहीं हो जाता। IRS ने किसी मौजूदा व्यवसाय के विस्तार की जाँच की लागत को आम तौर पर धारा 162 के तहत कटौती योग्य बताया है, जब बाकी शर्तें पूरी हों, और खरीद विस्तार है या नया व्यवसाय, यह तथ्यों पर निर्भर करता है (Rev. Rul. 99-23)। नए व्यवसाय की जाँच, या खरीदार के अपने क्षेत्र से अलग क्षेत्र के व्यवसाय की जाँच, आम तौर पर शुरुआती लागत है, जिसकी कटौती व्यवसाय शुरू होने के बाद ही मिलती है; आखिरी खंड देखें।

जो चालान दोनों अवधियों में फैला है, उसे तारीख के हिसाब से बाँटना होगा। हर सलाहकार से तारीख और काम के हिसाब से अलग-अलग लिखे चालान या समय-रिकॉर्ड तब माँग लें जब काम करने वालों को वह याद हो।

कौन-सी डील लागतें तारीख चाहे जो हो, लागत में जोड़ी जाती हैं?

दायरे में आने वाली डील में छह तरह की लागतें लागत में जोड़ी जाती हैं, भले ही काम ट्रिगर तारीख से पहले हुआ हो (26 CFR 1.263(a)-5(e)(2)):

• डील के बारे में मूल्य आकलन, औपचारिक लिखित मूल्यांकन या निष्पक्षता राय।
• डील का ढाँचा तय करना, जिसमें उसके ढाँचे पर बातचीत और उस पर कर सलाह लेना शामिल है।
• डील को लागू करने वाले दस्तावेज़ तैयार करना और जाँचना, जैसे खरीद अनुबंध।
• नियामक मंज़ूरी लेना, फ़ाइलिंग समेत।
• शेयरधारकों की मंज़ूरी लेना, जैसे प्रॉक्सी और समर्थन जुटाने की लागतें।
• पक्षों के बीच संपत्ति हस्तांतरित करना, जैसे ट्रांसफ़र कर और टाइटल रजिस्ट्रेशन की लागतें।

नाम से बात तय नहीं होती। जिस बिल पर "due diligence" लिखा है पर असल में वह मूल्य आकलन या ढाँचे का काम है, वह इसी सूची में आता है। शुरुआती लागतों पर एक रूलिंग में IRS ने कहा कि पक्षों का दिया लेबल और समय, अपने आप में, यह तय नहीं करते कि लागत क्या है (Rev. Rul. 99-23)।

क्या छोटी रकमें, कर्मचारियों का वेतन और ओवरहेड डील की लागत में गिने जाते हैं?

नहीं, जब तक खरीदार उन्हें जोड़ने का चुनाव न करे। नियम कर्मचारियों के पारिश्रमिक, ओवरहेड और न्यूनतम लागतों (de minimis) को डील को आसान बनाने वाला नहीं मानता (26 CFR 1.263(a)-5(d))।

• कर्मचारियों का वेतन। खरीदार के अपने कर्मचारियों को दिया गया वेतन, बोनस और कमीशन, और साझेदार को गारंटीकृत भुगतान।
• न्यूनतम लागतें (de minimis)। डील को आगे बढ़ाने की बाकी सभी लागतें, अगर वे मिलाकर $5,000 (या प्रकाशित मार्गदर्शन में तय किसी ज़्यादा रकम) से अधिक न हों। अगर कुल रकम सीमा से ऊपर है, एक डॉलर से ही सही, तो कोई भी रकम न्यूनतम नहीं मानी जाती। कमीशन कभी न्यूनतम नहीं होता।

खरीदार डील-दर-डील चुनाव कर सकता है कि कर्मचारियों का वेतन, ओवरहेड या न्यूनतम लागतें लागत में जोड़ी जाएँ। इसके लिए वह उन्हें चुकाने वाले साल के समय पर दाखिल मूल रिटर्न पर, विस्तार समेत, डील की लागत की तरह गिनता है। साझेदारी या S corporation यह चुनाव खुद करती है, उसके स्वामी नहीं, और किसी साल के लिए इसे वापस लेने के लिए IRS की सहमति चाहिए। हिस्सेदारी की खरीद के लिए यही नियम 26 CFR 1.263(a)-4(e)(4) में हैं।

बैंकर के सफलता-शुल्क का क्या होता है?

जो फ़ीस सिर्फ़ तब देय है जब डील पूरी हो, उसे डील की लागत माना जाता है, जब तक खरीदार के रिकॉर्ड यह न दिखाएँ कि उसके एक हिस्से का भुगतान ऐसे काम के लिए हुआ जिसने डील को आसान नहीं बनाया (26 CFR 1.263(a)-5(f))। दो रास्ते हैं।

यह धारणा अधिग्रहण नियम के तहत आने वाली डील पर लागू होती है, और सुरक्षित दायरा सिर्फ़ दायरे में आने वाली डील पर। जिस हिस्सेदारी खरीद के बाद खरीदार और लक्ष्य कंपनी संबंधित नहीं रहते, वह अमूर्त संपत्ति वाले नियम के तहत आती है, जिसमें सफलता-शुल्क का कोई नियम नहीं है, इसलिए उसकी फ़ीस सभी तथ्यों के आधार पर परखी जाती है (26 CFR 1.263(a)-4(e)(1))। डील को आसान बनाने वाले और बाकी काम का सिर्फ़ एक सादा बँटवारा काफ़ी नहीं है; नियम सहायक रिकॉर्ड माँगता है, जैसे समय-रिकॉर्ड या अलग-अलग लिखे चालान। यह चुनाव वापस नहीं लिया जा सकता, उस डील की हर सफलता-आधारित फ़ीस पर लागू होता है, और लेखा पद्धति का बदलाव नहीं है (Rev. Proc. 2011-29, धारा 4)।

अगर डील पूरी हो जाए, तो लागत में जोड़ी गई लागतें संपत्ति के आधार में जाती हैं या शेयरों के आधार में?

कर योग्य डील में लागत में जोड़ी गई डील की लागतें उस चीज़ के आधार में जाती हैं जो खरीदार ने हासिल की: संपत्ति की खरीद में संपत्तियाँ, शेयर की खरीद में शेयर (26 CFR 1.263(a)-5(g)(2)(i))। कर-मुक्त पुनर्गठन के लिए नियम ने यह बात आरक्षित (reserved) छोड़ी है (पैराग्राफ़ (g)(1)), इसलिए उस मामले में तथ्यों को किसी विशेषज्ञ से पढ़वाना पड़ता है।

• संपत्ति की खरीद। लागतें संपत्तियों की लागत बढ़ाती हैं। वह लागत वर्ग के हिसाब से उनमें बाँटी जाती है, गुडविल और चालू व्यवसाय का मूल्य सबसे आखिर में, और जब संपत्तियाँ ऐसा व्यवसाय बनाती हैं जिससे गुडविल जुड़ सकता है, तब खरीदार और विक्रेता दोनों इस बँटवारे को Form 8594 पर बताते हैं (Form 8594 के निर्देश)। आधार वह है जिसका खरीदार मूल्यह्रास के लिए और बाद की बिक्री पर लाभ या हानि के लिए इस्तेमाल करता है (Publication 551)। गुडविल और ऐसी ही अमूर्त संपत्तियों को बाँटी गई लागत आम तौर पर 15 वर्ष में परिशोधित होती है (धारा 197); मूल्यह्रास योग्य संपत्तियों को बाँटी गई लागत उनके मूल्यह्रास के हिसाब से चलती है।
• शेयर की खरीद। लागतें शेयरों का आधार बढ़ाती हैं, जो शेयर बेचते समय लाभ या हानि निकालने में इस्तेमाल होता है (Publication 551)।

जो शेयर खरीद कर के लिए संपत्ति की खरीद मानी जाती है, उस पर संपत्ति वाला नियम लागू होता है। व्यवसाय खरीदना बताता है कि ऐसा कब होता है।

अगर डील टूट जाए, तो क्या मैं लागत में जोड़ी गई लागतें कटौती में ले सकता हूँ?

आम तौर पर हाँ, उस साल की हानि के रूप में जिसमें खरीदार डील छोड़ता है, अगर तथ्य इसका समर्थन करें। नियम के उदाहरण कहते हैं कि छोड़ी गई डील की लागत में जोड़ी गई रकमें खरीदार धारा 165 के तहत उसी साल वसूल कर सकता है जिसमें वह डील छोड़ता है (उदाहरण 3 और 4)। धारा 165 साल के दौरान उठी हानि की कटौती की अनुमति देती है (धारा 165(a))। हानि एक बंद और पूरे हो चुके लेन-देन से आनी चाहिए जो उस साल की पहचानी जा सकने वाली घटनाओं से तय हो, और वह आधार से अधिक नहीं हो सकती, यहाँ लागत में जोड़ी गई लागतों से (26 CFR 1.165-1)।

इसलिए डील छोड़ने की तारीख, और उसका सबूत, आम तौर पर साल तय करते हैं। वह दस्तावेज़ रखें जिसने डील खत्म की: समाप्ति का पत्र, बोर्ड का कार्यवृत्त या दूसरे पक्ष को लिखित नोटिस। जो डील बस चुप हो जाती है, उसकी तारीख तय करना कठिन होता है।

प्रतिपूर्ति रकम और साल, दोनों बदल सकती है। मिली किसी भी प्रतिपूर्ति से हानि घटाएँ। अगर अनुबंध लागत वापस पाने का दावा देता है और वसूली की उचित संभावना है, तो जो हिस्सा चुकाया जा सकता है, उस पर हानि तब तक नहीं मानी जाती जब तक यह उचित रूप से निश्चित न हो जाए कि उसका भुगतान होगा या नहीं (26 CFR 1.165-1(c)(4) और (d)(2))। प्रतिपूर्ति की शर्तें, और कोई भी समझौता या रिलीज़, समाप्ति के रिकॉर्ड के साथ रखें।

चार बातें नतीजा बदल सकती हैं:

• दूसरी डील ने उसकी जगह ली। अगर खरीदार की दो डील एक साथ नहीं हो सकती थीं, तो छोड़ी गई डील की लागत में जोड़ी गई लागतें (अंतर्निहित रूप से डील को आसान बनाने वाला काम, और ट्रिगर तारीख से बाद की जाँच-पड़ताल) जो डील पूरी हुई उसकी लागत में जुड़ती हैं, हानि के रूप में नहीं ली जातीं; उससे पहले की जाँच-पड़ताल इस नियम से बाहर रहती है (26 CFR 1.263(a)-5(c)(8), उदाहरण 13, जो इसे लक्ष्य कंपनी की ओर से दिखाता है)।
• ब्रेक-अप या समाप्ति शुल्क। अगर डील एक-दूसरे को बाहर करती थीं, तो पहली डील खत्म करने के लिए चुकाई गई फ़ीस पूरी हुई डील के साथ लागत में जुड़ती है (उदाहरण 13)। अगर खरीदार दोनों डील कर सकता था, तो नियम उसे लागत में जोड़ना ज़रूरी नहीं करता (उदाहरण 14); उसकी कटौती होगी या नहीं और कब, यह दूसरे नियमों और तथ्यों पर निर्भर है। डील टूटने पर खरीदार को मिली रकम को वह कैसे बरते, इसका जवाब नियम में नहीं है और अनुबंध पर निर्भर करता है।
• कई लक्ष्य कंपनियों की जाँच हुई। अगर खरीदार इनमें से कोई भी या सभी खरीद सकता था, तो जिस लक्ष्य कंपनी को वह छोड़ता है उसके मूल्य आकलन का काम लागत में जोड़ा जाता है और उस साल वसूल किया जा सकता है जिसमें वह उस लक्ष्य कंपनी को छोड़ता है (उदाहरण 4)।
• हानि का स्वरूप उदाहरणों से तय नहीं होता। वे कहते हैं "may recover" (वसूल कर सकता है); वे यह नहीं कहते कि हानि साधारण है या पूँजीगत, और पूँजीगत हानियाँ तभी मिलती हैं जब धाराएँ 1211 और 1212 अनुमति दें (धारा 165(f))। यह तथ्यों पर निर्भर है। धारा 1234A हानि को पूँजीगत बना सकती है जब खत्म हुआ अधिकार या दायित्व ऐसी संपत्ति से जुड़ा हो जो खरीदार के लिए पूँजीगत संपत्ति होती, जैसे शेयर। साझेदारी की हानि उसके साझेदारों तक जाती है।

जाँच-पड़ताल की लागत का लेखा व्यवहार क्या है, और वह रिटर्न से कैसे अलग है?

जिस खरीदार का बहीखाता U.S. GAAP पर चलता है, वह व्यावसायिक विलय में इन लागतों को खर्च करता है, जबकि उसका कर रिटर्न इन्हें लागत में जोड़ता है। उस स्थिति में खरीदार की खोजकर्ता (finder) की फ़ीस, सलाह, कानूनी, लेखा, मूल्यांकन और अन्य पेशेवर फ़ीस, और सामान्य प्रशासनिक लागतें, आने पर खर्च की जाती हैं। ऋण या इक्विटी प्रतिभूतियाँ जारी करने की लागत अपवाद है और दूसरे GAAP नियमों पर चलती है (FASB Statement No. 141(R), पैराग्राफ़ 59, 2007 का पाठ, जिसे अब FASB Topic 805 में रखा गया है, जैसा Federal Reserve के रिपोर्टिंग निर्देश बताते हैं)। यह मानक ऐसी संपत्तियाँ खरीदने पर लागू नहीं होता जो व्यवसाय नहीं हैं (पैराग्राफ़ 2); उनके लिए वही Statement खरीदार से संपत्तियाँ लागत पर दर्ज करवाता है, जिसमें आम तौर पर लेन-देन की लागत शामिल होती है (पैराग्राफ़ D4 और D5), इसलिए बहीखाता और रिटर्न दोनों लागत में जोड़ते हैं। कोई खरीद व्यवसाय है या नहीं, यह GAAP और कर में अलग हो सकता है। कर आधार पर चलने वाला बहीखाता इसके बजाय रिटर्न का अनुसरण करता है।

यह अंतर बही-कर अंतर है। इसे सीधा रखने के लिए:

1. हर डील के लिए एक शेड्यूल रखें, जिसमें हर चालान काम की तारीख और प्रकार से कोडित हो: ट्रिगर तारीख से पहले, उसके बाद, हमेशा लागत में जोड़ी जाने वाली, सफलता-शुल्क, फ़ाइनेंसिंग, इंटीग्रेशन।
2. हर लागत को बहीखाते के अपने आधार पर दर्ज करें। GAAP बहीखाते व्यावसायिक विलय की डील लागतों को आने पर खर्च करते हैं, और शेड्यूल दिखाता है कि रिटर्न को क्या लागत में जोड़ना है। कर-आधार वाले बहीखाते सिर्फ़ वे लागतें, जिन्हें लागत में जोड़ना ज़रूरी है, "Deal costs in progress" जैसे तुलन पत्र के खाते में रखते हैं, जो हर वर्षांत पर आगे ले जाया जाता है। क्लोज़िंग पर उसे खरीदी गई संपत्तियों की लागत या शेयरों में निवेश में ले जाएँ; अगर डील छोड़ दी जाए, तो छोड़ने वाले साल में हानि का आकलन करें। फ़ाइनेंसिंग, इंटीग्रेशन और शुरुआती लागतें अलग से ट्रैक करें।
3. हर साल बहीखाते को रिटर्न से मिलाएँ। सिर्फ़ वे बही खर्च वापस जोड़ें जिनकी कटौती रिटर्न अभी नहीं लेता, और वे कर कटौतियाँ घटाएँ जो बही आय में नहीं हैं, जैसे लागत में जोड़ी गई लागत का मूल्यह्रास या परिशोधन और छोड़ने की हानि। Form 1120 या Form 1065 का Schedule M-1 इस्तेमाल करें, या जहाँ उसकी जगह ज़रूरी हो वहाँ Schedule M-3 (Form 1120 के निर्देश; Form 1065 के निर्देश)।

उपार्जन पद्धति पर चलने वाले खरीदार के लिए, इस नियम में लागत तब चुकाई मानी जाती है जब देनदारी बनती है, उस साल से पहले कभी नहीं जिसमें वह बनी (26 CFR 1.263(a)-5(h))।

अगर दाखिल किए जा चुके रिटर्न में ऐसी लागतों की कटौती ली गई है जिन्हें यह नियम लागत में जोड़ने को कहता है, तो सुधार संशोधित रिटर्न से या लेखा पद्धति में बदलाव से हो सकता है। IRS सफलता-आधारित फ़ीस के बँटवारे के तरीके को लेखा पद्धति मानता है (Rev. Proc. 2011-29, धारा 2.04), और ज़्यादातर मामलों में किसी मद के लिए पद्धति तब तक स्थापित नहीं मानी जाती जब तक उसका बर्ताव लगातार एक-सा न हो (26 CFR 1.446-1(e)(2)(ii)(a))। कौन-सा लागू होता है, यह तथ्यों पर निर्भर है।

पैसा जुटाने की लागतों का क्या होता है?

उधार लेने की लागतें अपने नियम के तहत लागत में जोड़ी जाती हैं और डील की लागत नहीं हैं, भले ही ऋण से खरीद का भुगतान हो (26 CFR 1.263(a)-5(c)(1) और उदाहरण 2)। शेयर जारी करने की लागतें भी लागत में जोड़नी पड़ती हैं, पर नियम में इसके लिए वैसा अपवाद नहीं है और उनका व्यवहार आरक्षित छोड़ा गया है, इसलिए खरीद के लिए जारी किए शेयर भी डील की लागत गिने जाएँगे या नहीं, यह तथ्यों पर निर्भर है (26 CFR 1.263(a)-5(a)(8) और (g)(3))। ऋण जारी करने की लागतें, जब कटौती योग्य हों, उनकी कटौती ऋण की अवधि में ऐसे ली जाती है जैसे उन्होंने उसकी जारी कीमत घटाई हो (26 CFR 1.446-5)। इक्विटी राउंड पर कानूनी फ़ीस के लिए तय कीमत वाला फ़ंडिंग राउंड दर्ज करना देखें।

विक्रेता की अपनी डील लागतें अलग नियमों पर चलती हैं; देखें अपना व्यवसाय बेचना।

जाँच-पड़ताल की फ़ीस कौन चुकाता है?

जिसने एंगेजमेंट लेटर पर हस्ताक्षर किए, चालान की ज़िम्मेदारी उसी की है, जब तक खरीद अनुबंध उसे दूसरे पक्ष पर न डाले; कर कानून यह तय नहीं करता कि कौन चुकाए। नियम किसी पक्ष की ओर से चुकाई गई रकम को उसी पक्ष का भुगतान मानता है (26 CFR 1.263(a)-5(k)), इसलिए जो चालान खरीदार विक्रेता या लक्ष्य कंपनी के लिए चुकाता है, इस नियम के लिए वह दूसरे पक्ष की लागत मानी जाती है। इससे यह नहीं निकलता कि खरीदार उसकी कटौती ले सकता है: वह भुगतान खरीदार ने व्यवसाय के लिए जो चुकाया उसका हिस्सा भी हो सकता है, जैसे संपत्ति की खरीद में विक्रेता की देनदारियाँ जिन्हें चुकाने पर खरीदार सहमत होता है (Publication 551), और अनुबंध तथा तथ्य तय करते हैं। चालान चुकाने से पहले लिख लें कि वह किसका है।

अगर मेरे पास अभी कोई व्यवसाय नहीं है तो?

जिस खरीदार के पास चालू व्यवसाय नहीं है, या जो अपने क्षेत्र से अलग क्षेत्र का व्यवसाय खरीद रहा है, वह आम तौर पर इस फ़ैसले की लागत को कि कोई व्यवसाय खरीदा जाए या नहीं और कौन-सा, शुरुआती लागत मानता है, जिसकी कटौती या फैलाव व्यवसाय शुरू होने के बाद ही होता है; खरीदा गया व्यवसाय तब शुरू होता है जब खरीदार उसे हासिल करता है (धारा 195)। रकमें और चुनाव लॉन्च से पहले की शुरुआती लागतें में हैं।

किसी खास व्यवसाय को खरीदने की कोशिश की लागतें अलग हैं: मूल्य आकलन, खरीदने के फ़ैसले के बाद की जाँच-पड़ताल, और अनुबंध का मसौदा पूँजीगत अधिग्रहण लागतें हैं, शुरुआती लागतें नहीं (Rev. Rul. 99-23)। दायरे में आने वाली डील के लिए बाद का नियम रेखा खींचता है। जिन लागतों को वह लागत में जोड़ना ज़रूरी करता है वे शुरुआती लागतें नहीं हो सकतीं; जिन्हें वह लागत में जोड़ना ज़रूरी नहीं करता, जैसे ट्रिगर तारीख से पहले की सामान्य जाँच-पड़ताल, वे हो सकती हैं, अगर धारा 195 की बाकी शर्तें पूरी हों (T.D. 9107 की प्रस्तावना)। 1999 की रूलिंग नियम से पहले की है, और किसी खास लक्ष्य कंपनी को पाने का फ़ैसला ट्रिगर तारीख को आगे नहीं खिसकाता।

अगर कोई व्यवसाय कभी खरीदा ही न जाए, तो धारा 195 अपने शब्दों में कोई कटौती नहीं देती, क्योंकि कटौती व्यवसाय के साथ आती है। किसी खास छोड़ी गई डील की लागत में जोड़ी गई लागतें, उन्हीं तथ्यों पर, ऊपर बताए हानि नियमों पर चलती हैं। असफल खोज से कोई कटौती बनती है या नहीं, यह तथ्यों पर निर्भर है; सर्च फ़ंड के लिए सर्च फ़ंड मार्गदर्शिका देखें।

उदाहरण

ये उदाहरण समझाने के लिए हैं; सभी राशियाँ अमेरिकी डॉलर में हैं।

मिली-जुली जाँच-पड़ताल के बिल वाली संपत्ति की खरीद

एक कंपनी कर योग्य डील में किसी व्यवसाय की संपत्तियाँ खरीदती है। मान लें 1 मार्च सबसे पहली ट्रिगर तारीख है: उससे पहले कोई एक्सक्लूसिविटी समझौता या ऐसा ही लिखित संवाद नहीं हुआ, और किसी बोर्ड ने शर्तों को मंज़ूर नहीं किया। उसके सलाहकार $50,000 का बिल देते हैं: 1 मार्च को आशय पत्र पर हस्ताक्षर होने से पहले की सामान्य जाँच के $25,000, उसके बाद की कानूनी जाँच-पड़ताल के $15,000, और खरीद अनुबंध का मसौदा बनाने के $10,000। $15,000 लागत में जोड़े जाते हैं क्योंकि काम ट्रिगर तारीख के बाद हुआ, और $10,000 तारीख चाहे जो हो। इस तरह $25,000 खरीद की कीमत में जुड़ते हैं, जो खरीदी गई संपत्तियों में बँटते हैं और Form 8594 पर बताए जाते हैं। शुरुआती जाँच नियम के तहत लागत में नहीं जोड़ी जाती; खरीदार फिर पूछता है कि वह किसी मौजूदा व्यवसाय का सामान्य खर्च है या शुरुआती लागत। तारीख के बँटवारे के बिना $50,000 का एक चालान खरीदार को यह दिखाने नहीं देगा कि कौन-सा हिस्सा क्या है।

बैंकर का सफलता-शुल्क

$5,000,000 की दायरे में आने वाली डील पूरी होने पर बैंकर को $200,000 मिलते हैं। Rev. Proc. 2011-29 के चुनाव के साथ, खरीदार 70% ($140,000) को डील को आसान न बनाने वाला मानता है और 30% ($60,000) को लागत में जोड़ता है, और वह विवरण फ़ीस चुकाने या बकाया होने वाले साल के मूल रिटर्न के साथ लगाता है। चुनाव के बिना, पूरे $200,000 लागत में जोड़े जाते हैं, जब तक बैंकर के रिकॉर्ड, जो रिटर्न की देय तारीख तक तैयार हों, डील को आसान न बनाने वाले हिस्से का समर्थन न करें।

एक डील जो टूट जाती है

जिस खरीदार का बहीखाता GAAP पर चलता है वह एक व्यावसायिक विलय की योजना बनाता है, इसलिए उसका बहीखाता डील की लागतों को आने पर खर्च करता है। वह डील को आसान बनाने वाले काम के लिए वर्ष 1 में $40,000 और वर्ष 2 में $20,000 चुकाता है, और वर्ष 2 के नवंबर में डील छोड़ देता है।

बहीखाता दो सालों में $60,000 का खर्च दिखाता है। रिटर्न वर्ष 1 में कुछ नहीं दिखाता और वर्ष 2 में $60,000 की हानि दिखाता है, अगर हानि की अनुमति हो और वह साधारण हो। अगर खरीदार ने डील इसके बजाय वर्ष 3 की जनवरी में खत्म की होती, तो हानि वर्ष 3 में पड़ती, अगर अनुमति हो, इसलिए समाप्ति के पत्र की तारीख मायने रखती है।

आपका मामला अलग है?

• एक चालान में आशय पत्र से पहले और बाद का काम मिला है, बैंकर या ब्रोकर को सिर्फ़ क्लोज़िंग पर भुगतान होता है, या खरीदार या लक्ष्य कंपनी नई या संबंधित संस्था है: बँटवारा, रिकॉर्ड और तारीख की कसौटी तय करते हैं कि क्या लागत में जुड़ेगा, और दस्तावेज़ीकरण की एक समय-सीमा होती है। रिटर्न दाखिल होने से पहले कॉर्पोरेट कर सहायता लें।
• एक डील टूट गई और बहीखाते में बड़ी फ़ीस पड़ी है, या ब्रेक-अप फ़ीस दी या ली गई: हानि का साल इस पर निर्भर है कि डील कब छोड़ी गई, उसका स्वरूप तथ्यों पर निर्भर है, और बहीखाते और रिटर्न का मेल बैठाना होगा। हानि लेनी है या नहीं और कब, यह तय करने से पहले कॉर्पोरेट कर सहायता लें।
• दाखिल किए जा चुके रिटर्न में डील की लागतों की कटौती पहले ही ली जा चुकी है, या बहीखाते ने उन्हें खर्च किया और रिटर्न को लागत में जोड़ना है: सुधार का तरीका इस पर निर्भर है कि यह बर्ताव कैसे दोहराया गया, और बहीखाते को डील का खाता और रिटर्न तक जाने वाला शेड्यूल चाहिए। बहीखाते के लिए बहीखाता सहायता देखें, और संशोधन से पहले कॉर्पोरेट कर सहायता लें।
• आप व्यवसाय की संपत्तियाँ खरीदने या कंपनी खरीदने में से चुन रहे हैं: देखें व्यवसाय खरीदना।
• आप विक्रेता के आँकड़े जाँच रहे हैं: देखें खरीदने से पहले विक्रेता का बहीखाता जाँचना।
• किसी खरीदार या निवेशक को आपके रिकॉर्ड चाहिए: देखें निवेशक जाँच-पड़ताल में कौन-से रिकॉर्ड माँगते हैं।
• आप जानना चाहते हैं कि क्वालिटी ऑफ़ अर्निंग्स समीक्षा की लागत क्या है: देखें क्वालिटी ऑफ़ अर्निंग्स रिपोर्ट की लागत।
• आपके पास अभी कोई व्यवसाय नहीं है, या आप सर्च फ़ंड चलाते हैं: देखें लॉन्च से पहले की शुरुआती लागतें और सर्च फ़ंड मार्गदर्शिका।
• आप कनाडाई हैं जो अमेरिकी व्यवसाय खरीद रहे हैं, या अमेरिकी खरीदार जो कनाडाई व्यवसाय खरीद रहा है: देखें कनाडाई के रूप में अमेरिकी व्यवसाय खरीदना और अमेरिकी का कनाडाई व्यवसाय खरीदना।
• आप विक्रेता हैं: देखें अपना व्यवसाय बेचना।