Mua thiết bị cuối năm tại Canada: CCA và quy tắc nửa năm

Mua thiết bị trước cuối năm có giảm thuế năm nay không?

Khi mua thiết bị, bạn chỉ có thể trừ chi phí đó qua khấu hao theo quy định của CRA (capital cost allowance, CCA), và chỉ khi thiết bị đã được mua và sẵn sàng sử dụng chậm nhất vào ngày kết thúc năm thuế của bạn. Khoản khấu trừ là CCA năm đầu, không phải giá mua. Tác động đến thuế năm nay phụ thuộc vào thuế suất áp dụng cho phần thu nhập được giảm, và khai nhiều hơn bây giờ nghĩa là còn ít hơn cho các năm sau.

Quy tắc nửa năm (half-year rule) chỉ cho khai một nửa thuế suất của nhóm tài sản trong năm đầu. Với phần lớn tài sản mới, ưu đãi tăng tốc lần hai (reaccelerated incentive, ngày áp dụng ở dưới) thay quy tắc này bằng mức khai lớn hơn, và đề xuất khấu trừ toàn bộ chi phí ngay (immediate expensing) sẽ còn nâng mức này lên nữa. Tài sản không đạt các điều kiện của ưu đãi nói chung theo quy tắc năm đầu thông thường. Một số trường hợp chuyển nhượng giữa các bên liên quan cũng được miễn quy tắc nửa năm, nên chỉ riêng việc từng có người khác sở hữu không quyết định khoản khấu trừ. Với tài sản Class 8 (thuế suất 20%), mức khai tối đa năm đầu là 30% giá mua theo ưu đãi, hoặc một nửa thuế suất nhóm theo quy tắc nửa năm. Người tự kinh doanh và công ty theo cùng các quy tắc năm đầu, trừ việc đề xuất bên dưới đối xử với cá nhân khác đi. Đây là quy định liên bang; quy định cấp tỉnh bang, kể cả của Quebec, không được đề cập ở đây.

Trường hợp không đơn giản là khi khoản mua lớn và ngày giao gần cuối năm, năm tài chính của bạn không kết thúc ngày 31 tháng 12, năm thuế đầu tiên ngắn, tài sản là xe hoặc cũng được dùng cho cá nhân, bạn hoặc người liên quan từng sở hữu thiết bị trước đó, hoặc khoản khấu trừ có thể đẩy năm đó vào lỗ. Nếu bạn cân nhắc một khoản mua lớn chủ yếu để giảm hóa đơn thuế năm nay, ba điều quyết định kết quả: thiết bị có sẵn sàng sử dụng trước ngày kết thúc năm của bạn không, quy tắc năm đầu nào áp dụng cho ngày mua, và khoản khấu trừ giúp ích cho năm nay hay chỉ dời thuế sang các năm sau. Hãy chuẩn bị hóa đơn, ngày giao hàng, ngày bạn bắt đầu dùng lần đầu, nhóm CCA, ngày kết thúc năm của bạn, lợi nhuận dự kiến trong năm và bảng CCA của năm trước.

Thế nào là đã mua: đã trả tiền, đã giao, đã lắp đặt hay đã sẵn sàng sử dụng?

Trả tiền cho thiết bị không làm CCA bắt đầu. Thiết bị phải được mua và sẵn sàng sử dụng, và Income Tax Act đặt điều kiện sẵn sàng sử dụng ở subsection 13(26) và 13(27).

CRA coi thiết bị là đã mua vào ngày sớm hơn giữa ngày quyền sở hữu chuyển cho bạn và ngày bạn có đủ các quyền của chủ sở hữu, như quyền chiếm hữu, sử dụng và gánh rủi ro. Khi không có bằng chứng về ý định của các bên, thiết bị được coi là đã mua khi có hợp đồng vô điều kiện cho một món hàng cụ thể ở tình trạng có thể giao, dù việc trả tiền hoặc giao hàng đến sau; nếu người bán còn phải làm gì đó với món hàng, thì chỉ khi việc đó xong và bạn được thông báo (CRA folio S3-F4-C1). Đã mua vẫn chưa đủ: CCA chỉ bắt đầu khi tài sản cũng đã sẵn sàng sử dụng.

Subsection 13(27) lấy thời điểm sớm nhất trong các thời điểm được liệt kê. Thiết bị kiểm soát ô nhiễm, tài sản của công ty đại chúng, và tài sản nông nghiệp và ngư nghiệp có thời điểm riêng ở 13(27)(e), (f) và (g).

Năm đầu tôi được khai bao nhiêu CCA theo quy tắc nửa năm?

Theo quy tắc nửa năm, CCA năm đầu chỉ được tính trên một nửa phần tăng ròng của nhóm tài sản (giá mua tài sản thêm vào nhóm trong năm, trừ tiền bán tài sản cùng nhóm đã thanh lý trong cùng năm, tối đa bằng giá gốc của từng món), nên mức khai tối đa năm đầu trên phần tăng đó là một nửa thuế suất của nhóm. Tài sản Class 8 có thuế suất 20%, nên mức tối đa theo quy tắc nửa năm là một nửa thuế suất đó nhân với giá mua (CRA: thông tin cơ bản; Income Tax Regulations, section 1100(2)).

Nếu nhóm đã có thiết bị, thuế suất của nhóm áp dụng đầy đủ cho số dư đầu kỳ và chỉ một nửa cho phần tăng thêm. Quy tắc này hoãn phần còn lại chứ không xóa nó: khoản khai năm sau tính trên số dư còn lại của nhóm theo thuế suất đầy đủ.

Một số tài sản không chịu quy tắc nửa năm, như cải tạo nhà thuê (Class 13) và phần lớn dụng cụ nhỏ (Class 12); CRA: Guide T4002 liệt kê các trường hợp còn lại. Về cách các nhóm và thuế suất hoạt động, xem khấu hao CCA cho thiết bị, xe và nhà.

Những ưu đãi nào làm thay đổi số tiền khai năm đầu?

Phần lớn tài sản mới mua sau năm 2024 đủ điều kiện hưởng ưu đãi đầu tư tăng tốc lần hai (reaccelerated investment incentive), thay quy tắc nửa năm bằng mức khai năm đầu lớn hơn. Máy tính và dụng cụ nhỏ có quy tắc riêng, một số nhóm khác cũng vậy, như máy móc sản xuất (Class 53, hoặc Class 43 cho tài sản mua sau năm 2025 mà trước đây thuộc Class 53), thiết bị năng lượng sạch (Class 43.1) và xe không khí thải (Class 54 đến 56): hệ số năm đầu của các nhóm này nằm ở section 1100(2), và hệ số nhân của ưu đãi tăng tốc lần hai không áp dụng cho chúng. Hãy đối chiếu từng dòng với nhóm, ngày mua và ngày sẵn sàng sử dụng của tài sản.

Guide T4002 mô tả ưu đãi tăng tốc lần hai là một thay đổi đề xuất, và trang các nhóm tài sản của CRA vẫn mô tả khoản khai Class 50 là đề xuất. Budget 2025 Implementation Act, No. 1 đã sửa Income Tax Regulations để đưa cả hai vào, và bản Regulations hợp nhất hiện đã có. Khi các trang của CRA và Regulations khác nhau, Regulations có giá trị quyết định.

Class 50 chỉ giữ mức khai năm đầu 100% cho máy tính sẵn sàng sử dụng trước 2027; sau đó, máy tính đủ điều kiện được khai theo thuế suất của nhóm là 55% ngay năm đầu, không bị giảm một nửa (section 1100(2)). Mốc này là một ngày dương lịch, không phải ngày kết thúc năm, và năm thuế bắc qua mốc này được tính pha trộn (section 1100(2.011)). Về cách tính Class 50, xem khấu trừ máy chủ GPU; về dụng cụ nhỏ và laptop, xem tính chi phí hay khai CCA cho laptop, điện thoại và dụng cụ.

Đề xuất khấu trừ toàn bộ chi phí ngay (Productivity Mega Deduction) là gì, và đã được thông qua chưa?

Bộ Tài chính Canada đề xuất Productivity Mega Deduction, cho phép người nộp thuế khấu trừ toàn bộ giá mua của phần lớn tài sản khấu hao trong năm tài sản sẵn sàng sử dụng, đối với tài sản mua từ ngày 15 tháng 9 năm 2026 trở đi. Đây là đề xuất, chưa phải luật (thông cáo của Bộ Tài chính).

Bộ Tài chính đã công bố dự thảo văn bản luật. Vào ngày các số liệu trên trang này được kiểm tra, Income Tax Regulations chưa có nội dung này, nên hiện chưa dùng được, và chưa chắc nó có trở thành luật trước khi bạn nộp tờ khai năm nay hay không. Nếu thành luật đúng như dự thảo, khoản khấu trừ vẫn đòi hỏi tài sản phải sẵn sàng sử dụng trong năm (dự thảo section 1100(0.1)).

Thông cáo và dự thảo nói gì về các giới hạn:

• Tài sản bị loại trừ: nhà thuộc Class 1 và 3, tài sản thuộc Class 14, 14.1 và 51, xe chở người và một số xe cơ giới khác thuộc Class 10 và 10.1 đã được dùng trước khi bạn mua hoặc được lắp ráp ngoài Canada, và tài sản khấu hao theo Schedule V và VI của Regulations.
• Tài sản đã qua sử dụng: chỉ đủ điều kiện nếu cả bạn lẫn người mà bạn không giao dịch độc lập (arm's length) chưa từng sở hữu, và tài sản không đến tay bạn qua hình thức chuyển nhượng hoãn thuế.
• Cá nhân: cá nhân và hợp danh có thành viên là cá nhân không được dùng khoản này để tạo ra hoặc làm tăng khoản lỗ. Dự thảo giới hạn khoản khấu trừ ở mức thu nhập từ hoạt động kinh doanh hoặc tài sản nơi tài sản được sử dụng.
• Tài sản khác: tài sản không đủ điều kiện sẽ giữ ưu đãi tăng tốc hiện có.

Lựa chọn khấu trừ ngay chi phí cũ dành cho doanh nghiệp nhỏ không giúp được khoản mua hiện nay: lựa chọn đó chỉ áp dụng cho tài sản sẵn sàng sử dụng trước năm 2025 đối với cá nhân và hợp danh của các cá nhân, và trước năm 2024 đối với người nộp thuế đủ điều kiện khác như công ty tư nhân do người Canada kiểm soát (CCPC) (Income Tax Regulations, section 1104(3.1)). Các khoản khai mà Regulations hiện cho phép là khoản theo quy tắc nửa năm và khoản theo ưu đãi tăng tốc lần hai. Hãy giữ hóa đơn, vì đề xuất này phụ thuộc vào ngày mua.

Mua vào tháng 12 hay tháng 1 có khác nhau không, và nếu năm tài chính của tôi không kết thúc ngày 31 tháng 12 thì sao?

Có. CCA năm đầu rơi vào năm thuế mà tài sản trở nên sẵn sàng sử dụng, nên ngày giao hàng chỉ lệch một ngày qua ranh giới cuối năm sẽ dời toàn bộ khoản khai năm đầu đi cả một năm. Regulations không chia theo thời gian bạn sở hữu tài sản: thiết bị sẵn sàng vào ngày cuối của năm được khai năm đầu bằng thiết bị sẵn sàng vào ngày đầu của năm, trừ khi năm thuế ngắn hơn 12 tháng (section 1100(3)).

Ngày kết thúc năm của chính công ty xác định mốc cắt. Nếu không phải ngày 31 tháng 12, thiết bị phải sẵn sàng sử dụng trước ngày kết thúc năm của công ty, và các mốc của ưu đãi là ngày dương lịch, nên hãy kiểm tra khoản mua nằm ở phía nào của các mốc đó. Về cách chọn hoặc đổi ngày kết thúc năm, xem chọn hoặc đổi ngày kết thúc năm.

Năm thuế ngắn hơn 12 tháng, như kỳ đầu tiên, làm giảm mức CCA tối đa theo tỷ lệ số ngày trên 365, có ngoại lệ cho một số nhóm (section 1100(3); CRA: thông tin cơ bản; hướng dẫn T2). Một khoản mua trong năm đầu ngắn mang lại khoản khấu trừ ít hơn so với cùng khoản mua trong năm đầy đủ. Năm thuế của công ty cũng kết thúc sớm khi có người giành quyền kiểm soát công ty hoặc khi công ty ngừng hoặc bắt đầu là công ty tư nhân do người Canada kiểm soát, và điều này rút ngắn năm theo cách tương tự (Income Tax Act, section 249).

Tôi có bắt buộc phải khai đủ CCA không, và nếu thu nhập thấp thì sao?

Không. Bạn được khai bất kỳ số tiền nào từ không đến mức tối đa cho mỗi nhóm, ghi trên Schedule 8 đối với công ty hoặc ở Area A của Form T2125 đối với người tự kinh doanh (CRA: thông tin cơ bản). Phần bạn bỏ qua không mất đi và không được chuyển sang năm sau như một khoản khấu trừ riêng: phần đó nằm lại trong số dư chưa khấu hao của nhóm (undepreciated capital cost, UCC) và dùng được trong các năm sau (CRA folio S3-F4-C1).

Nếu thu nhập thấp, khai ít hơn sẽ giữ lại khoản khấu trừ cho năm có thu nhập cao hơn. Nếu khoản khai tạo ra hoặc làm tăng khoản lỗ kinh doanh, quy định về lỗ sẽ áp dụng; xem lỗ kinh doanh.

Mua cuối năm là tiết kiệm thật hay chỉ là dời thời điểm?

Phần lớn là dời thời điểm. CCA không bao giờ trừ nhiều hơn giá mua: phần bạn không trừ năm nay vẫn nằm trong nhóm và được trừ sau, và bán với giá cao hơn số dư còn lại của nhóm có thể làm thu hồi khấu hao (recapture) cộng vào thu nhập (CRA folio S3-F4-C1). Về thu hồi khấu hao, xem bán tài sản kinh doanh.

Chi một đô la để tiết kiệm thuế thì tiết kiệm được ít hơn một đô la. Khoản mua chủ yếu để giảm thuế năm nay tốn toàn bộ giá mua bằng tiền mặt, trong khi khoản khấu trừ năm đầu chỉ là một phần của giá mua. Việc đẩy nhanh có lợi hay không phụ thuộc vào thuế suất năm nay so với các năm sau và việc doanh nghiệp có cần tiền mặt hay không.

Tôi có thể khai GST/HST trên khoản mua ngay bây giờ không?

Người đăng ký GST/HST được khai tín thuế đầu vào (input tax credit, ITC) trong tờ khai của kỳ báo cáo mà thuế đến hạn hoặc được trả. Tín thuế không chờ đến khi thiết bị sẵn sàng sử dụng (Excise Tax Act, section 169).

Với thiết bị thông thường giữ làm tài sản vốn, việc sử dụng chủ yếu cho hoạt động thương mại (hơn 50%) nói chung cho phép khai đủ tín thuế, còn sử dụng ở mức đó hoặc thấp hơn thì không được khai (Excise Tax Act, section 199). Tổ chức tài chính, cũng như xe chở người của cá nhân và hợp danh, theo quy định khác. Bạn cần có đủ chứng từ trước khi khai (CRA: tín thuế đầu vào). Thời hạn khai thông thường là bốn năm; các tổ chức tài chính được liệt kê và doanh nghiệp lớn hơn có hai năm (Excise Tax Act, section 225). Người không đăng ký GST/HST không thể khai ITC.

ITC cũng làm thay đổi CCA: nếu bạn đã nhận ITC, hãy trừ khoản đó khỏi giá gốc của tài sản trước khi ghi giá để tính CCA (CRA: Guide T4002). Xe chở người theo quy định điều chỉnh khác dựa trên mức dùng cho kinh doanh; xem mua xe qua doanh nghiệp. Về cách nộp tờ khai và chứng minh khoản tín thuế, xem nộp GST/HST và tín thuế đầu vào.

Thiết bị đã qua sử dụng hoặc mua từ người liên quan có đủ điều kiện hưởng ưu đãi không?

Tài sản đủ điều kiện hưởng ưu đãi tăng tốc và ưu đãi tăng tốc lần hai nếu chưa có ai khai CCA cho tài sản đó trước khi bạn mua. Tài sản đã qua sử dụng cũng đủ điều kiện nếu cả bạn lẫn người mà bạn không giao dịch độc lập (arm's length) (như người thân ruột thịt hoặc công ty do bạn kiểm soát; Income Tax Act, section 251) chưa từng sở hữu và tài sản không đến tay bạn qua hình thức chuyển nhượng hoãn thuế (Income Tax Regulations, section 1104(4.01); CRA: accelerated investment incentive).

Đề xuất khấu trừ toàn bộ chi phí ngay dùng điều kiện sở hữu tương tự. Các điều kiện dựa trên việc đã khai CCA và đã sở hữu trước đó, không chỉ dựa trên mối quan hệ, nhưng khi mua thiết bị từ công ty của chính bạn hoặc người liên quan khác, bạn cần rà soát trước khi cho rằng ưu đãi áp dụng. Tài sản mua từ người đó mà họ đã có sẵn sàng sử dụng được coi là sẵn sàng sử dụng đối với bạn vào lúc bạn mua (Income Tax Act, subsection 13(30)), điều này có thể làm dời khoản khai năm đầu. Ngoài ra, việc giảm một nửa theo quy tắc nửa năm không áp dụng cho tài sản mua từ người không giao dịch độc lập đã liên tục sở hữu tài sản đó như tài sản khấu hao từ ít nhất 364 ngày trước ngày kết thúc năm thuế của bạn, ngay cả khi không có ưu đãi (Income Tax Regulations, section 1100(2.2)). Thiết bị bạn đã sở hữu cá nhân và đưa vào doanh nghiệp có quy tắc riêng về giá khởi điểm; xem tính chi phí hay khai CCA cho laptop, điện thoại và dụng cụ.

Ví dụ

Các ví dụ này chỉ để minh họa. Số tiền tính bằng đô la Canada; thuế suất ở ví dụ cuối là giả định. Mỗi ví dụ giả định tài sản mới mua từ người bán không liên quan, sẵn sàng sử dụng trước năm 2030, năm thuế 12 tháng, không có tài sản nào khác thêm vào hay thanh lý trong nhóm, và số tiền chưa tính GST/HST.

Chủ doanh nghiệp một chủ ở Ontario, năm dương lịch

Một chủ doanh nghiệp một chủ mua thiết bị Class 8 mới trị giá C$10.000 từ người bán không liên quan. Thiết bị được giao và chạy vào ngày 28 tháng 12. Thuế suất Class 8 là 20%. Là tài sản hưởng ưu đãi tăng tốc lần hai, cơ sở tính năm đầu là C$15.000, nên mức khai tối đa là C$3.000. Nếu không áp dụng ưu đãi hay ngoại lệ nào của quy tắc nửa năm, cơ sở tính sẽ là một nửa giá mua, tức C$5.000, và mức khai tối đa là C$1.000. Nếu thiết bị được giao và dùng vào ngày 3 tháng 1, khoản khai năm nay là C$0, và khoản khai năm đầu chuyển sang năm sau.

Ưu đãi đưa khoản khấu trừ lên sớm hơn. Nó không làm tăng tổng số.

Công ty có ngày kết thúc năm là 31 tháng 1

Một công ty mua thiết bị Class 8 trị giá C$4.000. Nếu thiết bị được giao và sẵn sàng vào ngày 29 tháng 1, thiết bị sẵn sàng sử dụng trong năm thuế kết thúc ngày 31 tháng 1. Nếu thiết bị đến vào ngày 2 tháng 2, khoản khấu trừ đầu tiên thuộc về năm thuế sau, chậm cả một năm. Với ưu đãi tăng tốc lần hai, mức khai tối đa năm đầu cho C$4.000 là C$1.200. Nếu khoản mua là máy tính thuộc Class 50, ngày mốc để được khai đủ năm đầu cũng quan trọng, vì đó là một ngày dương lịch.

Công ty nhà thầu cân nhắc mua máy móc C$60.000

Một công ty nhà thầu ở BC có thu nhập C$150.000 cân nhắc mua máy móc Class 8 trị giá C$60.000. Là tài sản hưởng ưu đãi tăng tốc lần hai, khoản khai năm đầu là C$18.000 (C$6.000 theo quy tắc nửa năm). Với thuế suất tổng hợp giả định là 11%, gần với thuế suất doanh nghiệp nhỏ của công ty tư nhân ở BC, khoản khấu trừ C$18.000 giảm thuế C$1.980, trong khi đã chi C$60.000. Phần số dư nhóm còn lại C$42.000 được khấu trừ dần trong các năm sau. Khoản mua chủ yếu vì khoản khấu trừ tốn nhiều hơn rất nhiều so với số thuế tiết kiệm được trong năm; các ưu đãi làm thay đổi con số, không thay đổi logic.

Trường hợp của bạn có khác không?

• Khoản mua lớn, ngày giao gần cuối năm, và bạn chưa chắc thiết bị có sẵn sàng sử dụng kịp không, quy tắc năm đầu nào áp dụng, hoặc khoản khấu trừ giúp năm nay hay chỉ dời thuế sang sau: một ngày nằm sai phía của ranh giới sẽ dời khoản khai năm đầu đi một năm hoặc đổi quy tắc áp dụng. Hãy ghi hóa đơn, ngày giao, ngày dùng lần đầu, nhóm và ngày kết thúc năm vào sổ sách trước cuối năm, và nhờ hỗ trợ ghi sổ kế toán nếu cần thiết lập hồ sơ này để làm tờ khai.
• Khoản mua là xe: giới hạn chi phí xe chở người, quy định xe không khí thải và việc dùng cho cá nhân làm thay đổi khoản khấu trừ. Xem khấu trừ xe điện và mua xe qua doanh nghiệp.
• Món đồ là laptop, điện thoại hoặc dụng cụ: chi phí có thể được tính là chi phí thay vì CCA. Xem tính chi phí hay khai CCA cho laptop, điện thoại và dụng cụ.
• Bạn định bán hoặc thay thiết bị: việc bán có thể làm thu hồi khấu hao cộng vào thu nhập hoặc tạo ra khoản lỗ. Xem bán tài sản kinh doanh.
• Khoản khấu trừ có thể tạo ra khoản lỗ, hoặc thu nhập rất thấp: xem lỗ kinh doanh.
• Ngày kết thúc năm của bạn không phải 31 tháng 12 hoặc đây là năm đầu ngắn: xem chọn hoặc đổi ngày kết thúc năm.
• Bạn trả bằng tiền cá nhân, mua từ người liên quan hoặc công ty của chính bạn, mua thiết bị đã qua sử dụng, hoặc đưa thiết bị bạn đã sở hữu vào doanh nghiệp: ai đã sở hữu thiết bị và vào lúc nào sẽ quyết định ai được khai CCA và ưu đãi nào áp dụng. Xem chi phí kinh doanh trả bằng tiền cá nhân và hỗ trợ thuế công ty.
• Thiết bị dành cho bất động sản cho thuê: CCA trên bất động sản cho thuê có hệ quả riêng. Xem có nên khai CCA cho bất động sản cho thuê.
• Sổ sách của bạn bị trễ hoặc một tài sản trước đó chưa từng được ghi: thiếu số dư nhóm sẽ làm thay đổi mọi khoản khai CCA về sau. Hãy nhờ hỗ trợ ghi sổ kế toán dựng lại trước khi chuẩn bị tờ khai.