Compra de equipamento no fim do ano: CCA e regra do meio ano

Comprar equipamento antes do fim do ano reduz o imposto deste ano?

Comprar equipamento só permite abater o custo pela CCA (depreciação fiscal), e só se o equipamento for adquirido e estiver disponível para uso até o fim do seu ano fiscal. A dedução é a CCA do primeiro ano, não o preço. O efeito dela no imposto deste ano depende da alíquota sobre a renda que ela reduz, e uma dedução maior agora deixa menos para os anos seguintes.

A regra do meio ano dá, no primeiro ano, metade da taxa da classe. Para a maior parte dos bens novos, o incentivo reacelerado (datas abaixo) a substitui por uma dedução maior, e uma regra proposta de dedução imediata (immediate expensing) a elevaria ainda mais. Bens que não passam nos testes do incentivo geralmente seguem as regras comuns do primeiro ano. Certas transferências entre partes relacionadas também ficam fora da regra do meio ano, então ter sido de outro dono antes não decide sozinho a dedução. Para uma compra da Classe 8 (taxa de 20%), o máximo no primeiro ano é 30% do custo pelo incentivo, ou metade da taxa da classe pela regra do meio ano. Um autônomo e uma corporação seguem as mesmas regras de primeiro ano, exceto que a proposta abaixo trata pessoas físicas de forma diferente. Estas são as regras federais; as regras provinciais, inclusive as de Quebec, não são abordadas aqui.

Um caso não é simples se a compra for grande e a entrega cair perto do fim do ano, se o seu exercício não terminar em 31 de dezembro, se o seu primeiro ano fiscal for reduzido, se o bem for um veículo ou também for usado de forma pessoal, se você ou uma pessoa relacionada já era dono do equipamento, ou se a dedução puder levar o ano a um prejuízo. Se você pensa em uma compra grande, principalmente para aliviar o imposto deste ano, três pontos decidem o resultado: se o equipamento estará disponível para uso até o fim do seu exercício, qual regra de primeiro ano vale para a data da compra e se a dedução ajuda neste ano ou só empurra o imposto para os anos seguintes. Reúna a fatura, a data de entrega, a data do primeiro uso, a classe da CCA, a data do fim do exercício, o lucro esperado do ano e o quadro de CCA do ano passado.

O que conta como comprado: pago, entregue, instalado ou disponível para uso?

Pagar pelo equipamento não inicia a CCA. O equipamento precisa ser adquirido e estar disponível para uso, e o Income Tax Act define o teste de disponibilidade para uso nas subseções 13(26) e 13(27).

A CRA considera o equipamento adquirido na data mais antiga entre a da transferência da propriedade para você e a da obtenção de todos os atributos da propriedade, como posse, uso e risco. Se a intenção das partes não estiver documentada, ele é adquirido quando se faz um contrato incondicional para um item específico em condição de entrega, mesmo que o pagamento ou a entrega venham depois; se o vendedor ainda precisa fazer algo no item, só depois que isso for feito e você for avisado (Folio S3-F4-C1 da CRA). Adquirido não basta: a CCA só começa quando o bem também está disponível para uso.

A subseção 13(27) adota o mais antigo dos momentos que lista. Equipamento de controle de poluição, bens de corporações abertas e bens de agricultura e pesca têm seus próprios momentos nos parágrafos 13(27)(e), (f) e (g).

Quanto de CCA recebo no primeiro ano pela regra do meio ano?

Pela regra do meio ano, a CCA do primeiro ano é calculada sobre apenas metade da adição líquida à classe (o custo dos bens acrescentados à classe no ano, menos o valor de venda dos bens da classe que você alienou no mesmo ano, limitado ao custo original de cada item). Assim, o máximo no primeiro ano sobre essa adição é metade da taxa da classe. Um bem da Classe 8 tem taxa de 20%, então o máximo do meio ano é metade dessa taxa aplicada ao custo (CRA: informações básicas; Income Tax Regulations, seção 1100(2)).

Se a classe já tem equipamento, a taxa da classe vale por inteiro sobre esse saldo inicial e pela metade sobre a adição. A regra adia o resto, não o elimina: a dedução do ano seguinte é calculada sobre o saldo restante da classe, com a taxa cheia.

Alguns bens não estão sujeitos à regra do meio ano, como benfeitorias em imóvel alugado (Classe 13) e a maior parte das ferramentas pequenas (Classe 12); o CRA: Guide T4002 lista os demais. Para entender como funcionam as classes e as taxas, veja depreciação fiscal (CCA) de equipamentos, veículos e edifícios.

Quais incentivos mudam o valor do primeiro ano?

A maior parte dos bens novos adquiridos depois de 2024 se qualifica para o incentivo de investimento reacelerado, que troca a regra do meio ano por uma dedução maior no primeiro ano. Computadores e ferramentas pequenas têm regras próprias, assim como algumas outras classes, como máquinas de fabricação (Classe 53, ou Classe 43 para bens adquiridos depois de 2025 que seriam da Classe 53), equipamentos de energia limpa (Classe 43.1) e veículos de emissão zero (Classes 54 a 56): os fatores do primeiro ano deles estão na seção 1100(2), e o múltiplo reacelerado não se aplica a eles. Confira cada linha com a classe, a data de aquisição e a data de disponibilidade para uso do bem.

O Guide T4002 descreve o incentivo reacelerado como uma mudança proposta, e a página de classes da CRA ainda descreve a dedução da Classe 50 como proposta. A Budget 2025 Implementation Act, No. 1 alterou o Income Tax Regulations para incluir os dois, e os Regulamentos consolidados já os mostram. Quando as páginas da CRA e os Regulamentos divergem, valem os Regulamentos.

A Classe 50 mantém a dedução de 100% no primeiro ano só para computadores disponíveis para uso antes de 2027; depois disso, os computadores elegíveis recebem a taxa da classe de 55% no primeiro ano, sem a redução do meio ano (seção 1100(2)). A data limite é uma data do calendário, não um fim de exercício, e um ano fiscal que atravessa essa data recebe uma mistura das duas regras (seção 1100(2.011)). Para a mecânica da Classe 50, veja deduzir servidores com GPUs; para ferramentas pequenas e laptops, veja despesa ou CCA para laptops, telefones e ferramentas.

O que é a dedução imediata proposta (Productivity Mega Deduction), e ela já foi aprovada?

O Department of Finance (Ministério das Finanças do Canadá) propõe uma Productivity Mega Deduction, que permitiria deduzir o custo inteiro da maior parte dos bens depreciáveis no ano em que ficam disponíveis para uso, para bens adquiridos em 15 de setembro de 2026 ou depois. É uma proposta, não lei (comunicado do Finance).

O Finance publicou um texto legislativo preliminar. Na data em que os números desta página foram conferidos, o Income Tax Regulations não o continha, então ele não está disponível hoje, e não está definido se vira lei antes de você entregar a declaração deste ano. Se virar lei como redigido, a dedução ainda exige que o bem fique disponível para uso no ano (seção 1100(0.1) do texto preliminar).

O que o comunicado e o texto preliminar dizem sobre os limites:

• Bens excluídos: edifícios das Classes 1 e 3, bens das Classes 14, 14.1 e 51, veículos de passeio e alguns outros veículos a motor das Classes 10 e 10.1 que foram usados antes de você adquiri-los ou montados fora do Canadá, e bens depreciados pelos Schedules V e VI dos Regulamentos.
• Bens usados: só são elegíveis se nem você nem uma pessoa com quem você não tem relação de independência (non-arm's length) já foi dono deles antes, e se eles não chegaram a você por uma transferência com diferimento de imposto.
• Pessoas físicas: pessoas físicas e sociedades com sócios pessoas físicas não poderiam usá-la para criar ou aumentar um prejuízo. O texto preliminar limita a dedução à renda do negócio ou da propriedade em que o bem é usado.
• Outros bens: o bem que não se qualifica manteria o incentivo acelerado existente.

A antiga opção de dedução imediata para pequenas empresas não ajuda em uma compra agora: ela cobria só bens que ficaram disponíveis para uso antes de 2025, para pessoas físicas e sociedades de pessoas físicas, e antes de 2024, para outros contribuintes elegíveis, como as corporações privadas sob controle canadense (Income Tax Regulations, seção 1104(3.1)). As deduções que os Regulamentos preveem hoje são a do meio ano e a reacelerada. Guarde a fatura, porque a proposta depende da data de aquisição.

Importa se compro em dezembro ou em janeiro, ou se o meu exercício não termina em 31 de dezembro?

Sim. A CCA do primeiro ano cai no ano fiscal em que o bem fica disponível para uso, então uma data de entrega um dia antes ou um dia depois do fim do ano muda a dedução inteira do primeiro ano por um ano completo. Os Regulamentos não calculam proporcionalmente ao tempo em que você teve o bem: o equipamento disponível no último dia do ano recebe a mesma dedução de primeiro ano que o disponível no primeiro dia, a menos que o ano fiscal tenha menos de 12 meses (seção 1100(3)).

O fim do exercício da própria corporação define o corte. Se ele não for 31 de dezembro, o equipamento precisa estar disponível para uso até o fim do exercício da corporação, e as datas dos incentivos são datas do calendário, então confira de que lado delas a compra cai. Para escolher ou mudar o fim do exercício, veja escolher ou mudar o fim do exercício.

Um ano fiscal com menos de 12 meses, como um primeiro período, reduz a CCA máxima na proporção dos seus dias sobre 365, com exceções para algumas classes (seção 1100(3); CRA: informações básicas; guia da T2). Uma compra feita em um primeiro ano curto gera menos dedução do que a mesma compra em um ano completo. O ano fiscal de uma corporação também termina antes quando alguém adquire o controle dela ou quando ela deixa de ser, ou passa a ser, uma corporação privada sob controle canadense, o que reduz o ano da mesma forma (Income Tax Act, seção 249).

Preciso deduzir toda a CCA, e e se a minha renda for baixa?

Não. Você pode deduzir qualquer valor de zero até o máximo de cada classe, informado no Schedule 8, para uma corporação, ou na Área A do Form T2125, para um autônomo (CRA: informações básicas). A parte que você deixa de deduzir não se perde e não vira uma dedução separada levada adiante: ela fica no saldo não depreciado da classe (UCC, undepreciated capital cost) e fica disponível nos anos seguintes (Folio S3-F4-C1 da CRA).

Se a renda for baixa, uma dedução menor preserva a dedução para um ano em que a renda seja maior. Se a dedução criar ou aumentar um prejuízo do negócio, valem as regras de prejuízo; veja prejuízos do negócio.

Uma compra no fim do ano é uma economia real ou só uma mudança de data?

Em grande parte, é só uma mudança de data. A CCA nunca deduz mais que o custo: o que você não deduz neste ano fica na classe e é deduzido depois, e vender por mais que o saldo restante da classe pode somar recaptura de depreciação à renda (Folio S3-F4-C1 da CRA). Sobre a recaptura, veja vender um bem do negócio.

Gastar um dólar para economizar imposto economiza menos que um dólar. Uma compra feita principalmente para reduzir o imposto deste ano custa o preço inteiro em dinheiro por uma dedução que, no primeiro ano, é só uma parte do preço. Se antecipar compensa depende da alíquota deste ano em comparação com a dos anos seguintes e de o negócio precisar do dinheiro.

Posso deduzir agora o GST/HST da compra?

Quem é registrante do GST/HST deduz um crédito de imposto sobre insumos (ITC) na declaração do período de apuração em que o imposto se torna devido ou é pago. O crédito não espera o equipamento ficar disponível para uso (Excise Tax Act, seção 169).

Para equipamento comum mantido como bem de capital, o uso principalmente em atividades comerciais (mais de 50%) geralmente dá direito ao crédito integral, e o uso igual ou abaixo disso não dá direito a nenhum (Excise Tax Act, seção 199). Instituições financeiras e veículos de passeio de pessoas físicas e sociedades seguem outras regras. Você precisa de documentação suficiente antes de deduzir (CRA: créditos de imposto sobre insumos). O prazo habitual para deduzir é quatro anos; instituições financeiras listadas e empresas maiores têm dois anos (Excise Tax Act, seção 225). Quem não é registrante não pode deduzir um ITC.

O ITC também muda a CCA: se você recebeu um ITC, subtraia-o do custo de capital do bem antes de informar o custo para a CCA (CRA: Guide T4002). Veículos de passeio seguem outras regras de ajuste, baseadas no uso comercial; veja comprar um carro por meio do seu negócio. Para saber como entregar a declaração e comprovar o crédito, veja entregar o GST/HST e deduzir créditos de imposto sobre insumos.

Equipamento usado ou comprado de uma pessoa relacionada se qualifica para os incentivos?

O bem se qualifica para os incentivos acelerado e reacelerado se ninguém deduziu CCA dele antes de você adquiri-lo. O bem usado também se qualifica se nem você nem uma pessoa com quem você não tem relação de independência (como um parente próximo ou uma corporação que você controla; Income Tax Act, seção 251) já foi dono dele, e se ele não chegou a você por uma transferência com diferimento de imposto (Income Tax Regulations, seção 1104(4.01); CRA: incentivo de investimento acelerado).

A dedução imediata proposta usa um teste de propriedade parecido. Os testes dependem da CCA anterior e da propriedade anterior, não só da relação entre as partes, mas comprar equipamento da sua própria corporação ou de outra pessoa relacionada exige análise antes de você presumir que um incentivo vale. Um bem adquirido de uma dessas pessoas, que já o tinha disponível para uso, é tratado como disponível para uso por você quando o adquire (Income Tax Act, subseção 13(30)), o que pode mudar a dedução do primeiro ano. Além disso, a redução do meio ano não se aplica a bem comprado de uma pessoa com quem você não tem relação de independência que o tenha mantido de forma contínua como bem depreciável por pelo menos 364 dias antes do fim do seu ano fiscal, mesmo quando o incentivo não está disponível (Income Tax Regulations, seção 1100(2.2)). O equipamento que você já tinha como pessoa física e leva para o negócio tem uma regra própria de custo inicial; veja despesa ou CCA para laptops, telefones e ferramentas.

Exemplo

Estes exemplos são ilustrativos. Os valores estão em dólares canadenses; a alíquota do último exemplo é uma suposição. Cada exemplo considera um bem novo de um vendedor sem relação com o comprador, disponível para uso antes de 2030, um ano fiscal de 12 meses, nenhuma outra adição ou alienação na classe e valores antes do GST/HST.

Empresário individual em Ontário, ano-calendário

Um empresário individual compra C$10.000 em equipamento novo da Classe 8 de um vendedor sem relação com ele. O equipamento é entregue e já funciona em 28 de dezembro. A taxa da Classe 8 é 20%. Como bem do incentivo reacelerado, a base do primeiro ano é C$15.000, então a dedução máxima é C$3.000. Se nem o incentivo nem uma exceção à regra do meio ano se aplicassem, a base seria metade do custo, C$5.000, e a dedução máxima seria C$1.000. Se o equipamento fosse entregue e usado em 3 de janeiro, a dedução deste ano seria C$0, e a do primeiro ano passaria para o ano seguinte.

O incentivo antecipa a dedução. Não aumenta o total.

Corporação com exercício que termina em 31 de janeiro

Uma corporação compra C$4.000 em equipamento da Classe 8. Se ele for entregue e estiver pronto em 29 de janeiro, estará disponível para uso no ano fiscal que termina em 31 de janeiro. Se chegar em 2 de fevereiro, a primeira dedução pertence ao ano fiscal seguinte, um ano inteiro depois. Com o incentivo reacelerado, a dedução máxima do primeiro ano sobre C$4.000 é C$1.200. Se a compra for de computadores da Classe 50, a data limite da dedução integral do primeiro ano também importa, porque é uma data do calendário.

Corporação de empreiteira avaliando C$60.000 em maquinário

Uma corporação de empreiteira da Colúmbia Britânica, com lucro de C$150.000, avalia comprar C$60.000 em maquinário da Classe 8. Como bem do incentivo reacelerado, a dedução do primeiro ano é C$18.000 (C$6.000 pela regra do meio ano). Com uma alíquota combinada suposta de 11%, próxima da alíquota de pequena empresa de uma corporação privada da Colúmbia Britânica, uma dedução de C$18.000 reduz o imposto em C$1.980, contra C$60.000 gastos. Os C$42.000 restantes do saldo da classe são deduzidos aos poucos nos anos seguintes. Uma compra feita principalmente pela dedução custa muito mais do que economiza no ano; os incentivos mudam o número, não a lógica.

E no seu caso?

• A compra é grande, a entrega está perto do fim do ano e você ainda não sabe dizer se o bem estará disponível para uso a tempo, qual regra de primeiro ano vale ou se a dedução ajuda neste ano ou só empurra o imposto para depois: uma data do lado errado da linha muda a dedução do primeiro ano em um ano ou muda a regra. Registre na sua contabilidade, antes do fim do ano, a fatura, as datas de entrega e de primeiro uso, a classe e o fim do exercício, com ajuda de escrituração contábil se esse registro precisar ser montado para a declaração.
• A compra é um veículo: os limites de custo de veículos de passeio, as regras de emissão zero e o uso pessoal mudam a dedução. Veja deduzir um veículo elétrico e comprar um carro por meio do seu negócio.
• O item é um laptop, um telefone ou uma ferramenta: o custo pode ser uma despesa, e não CCA. Veja despesa ou CCA para laptops, telefones e ferramentas.
• Você pretende vender ou trocar o equipamento: uma venda pode somar recaptura de depreciação à renda ou gerar um prejuízo. Veja vender um bem do negócio.
• A dedução pode criar um prejuízo, ou a renda é muito baixa: veja prejuízos do negócio.
• Seu exercício não termina em 31 de dezembro ou este é um primeiro ano curto: veja escolher ou mudar o fim do exercício.
• Você pagou pessoalmente, compra de uma pessoa relacionada ou da sua própria corporação, compra equipamento usado ou leva para o negócio equipamento que já tinha: quem era o dono do equipamento, e quando, decide quem pode deduzir a CCA e qual incentivo vale. Veja despesas do negócio pagas pessoalmente e ajuda tributária para corporações.
• O equipamento é para um imóvel de aluguel: a CCA sobre um imóvel de aluguel tem consequências próprias. Veja vale a pena deduzir a CCA de um imóvel de aluguel.
• Sua contabilidade está atrasada ou um bem anterior nunca foi registrado: um saldo de classe que falta muda toda dedução de CCA seguinte. Procure ajuda de escrituração contábil para reconstruí-lo antes de a declaração ser preparada.