Achat d'équipement en fin d'année : DPA et règle de la demi-année

Acheter de l'équipement avant la fin de l'exercice réduit-il l'impôt de cette année?

Vous ne pouvez déduire l'équipement acheté que par la déduction pour amortissement (DPA), et seulement s'il est acquis et prêt à être mis en service à la fin de votre année d'imposition. La déduction correspond à la DPA de la première année, pas au prix payé. Son effet sur l'impôt de cette année dépend du taux qui s'applique au revenu qu'elle réduit, et une déduction plus grande maintenant en laisse moins pour les années suivantes.

La règle de la demi-année accorde la moitié du taux de la catégorie la première année. Pour la plupart des biens neufs, l'incitatif réaccéléré (dates ci-dessous) la remplace par une déduction plus élevée, et une règle proposée de passation en charges immédiate la hausserait encore. Les biens qui ne respectent pas les critères de l'incitatif suivent généralement les règles ordinaires de la première année. Certains transferts entre parties liées sont aussi exemptés de la règle de la demi-année; la propriété antérieure à elle seule ne détermine donc pas la déduction. Pour un achat de catégorie 8 (taux de 20 %), le maximum de la première année est de 30 % du coût selon l'incitatif, ou la moitié du taux de la catégorie selon la règle de la demi-année. Un travailleur autonome et une société suivent les mêmes règles de première année, sauf que la proposition ci-dessous traite les particuliers différemment. Ce sont les règles fédérales; les règles provinciales, y compris celles du Québec, ne sont pas traitées ici.

Un cas n'est pas simple si l'achat est important et que la livraison tombe près de la fin de l'exercice, si votre fin d'exercice n'est pas le 31 décembre, si votre première année d'imposition est courte, si le bien est un véhicule ou sert aussi à des fins personnelles, si vous ou une personne liée déteniez l'équipement auparavant, ou si la déduction pourrait faire passer l'année en perte. Si vous songez à un gros achat surtout pour alléger votre impôt de cette année, trois éléments décident du résultat : l'équipement sera-t-il prêt à être mis en service d'ici la fin de votre exercice, quelle règle de première année s'applique à sa date d'achat, et la déduction aide-t-elle cette année ou ne fait-elle que reporter l'impôt aux années suivantes? Rassemblez la facture, la date de livraison, la date de première utilisation, la catégorie de DPA, la date de fin d'exercice, le bénéfice prévu pour l'année et l'annexe de DPA de l'an dernier.

Qu'est-ce qui compte comme acheté : payé, livré, installé ou prêt à être mis en service?

Payer l'équipement ne fait pas commencer la DPA. L'équipement doit être acquis et prêt à être mis en service, et la Loi de l'impôt sur le revenu fixe ce critère aux paragraphes 13(26) et 13(27).

L'Agence du revenu du Canada (ARC) considère que l'équipement est acquis à la première des deux dates suivantes : celle où le titre de propriété vous est transféré et celle où vous détenez tous les attributs de la propriété, comme la possession, l'usage et le risque. Lorsque l'intention des parties n'est pas démontrée, il est acquis au moment où un contrat sans condition portant sur un article précis, livrable en l'état, est conclu, même si le paiement ou la livraison vient plus tard; si le vendeur doit encore faire quelque chose à l'article, il n'est acquis qu'une fois cela fait et que vous en êtes avisé (Folio S3-F4-C1 de l'ARC). Être acquis ne suffit pas : la DPA ne commence que lorsque le bien est aussi prêt à être mis en service.

Le paragraphe 13(27) retient le premier des moments qu'il énumère. L'équipement de lutte contre la pollution, les biens des sociétés ouvertes et les biens utilisés en agriculture et en pêche ont leurs propres moments aux alinéas 13(27)e), f) et g).

Combien de DPA puis-je demander la première année selon la règle de la demi-année?

Selon la règle de la demi-année, la DPA de la première année est calculée sur la moitié seulement de l'ajout net à la catégorie (le coût des biens ajoutés à la catégorie dans l'année, moins le produit des biens de la catégorie dont vous avez disposé la même année, plafonné au coût initial de chaque bien). La déduction maximale de la première année sur cet ajout est donc la moitié du taux de la catégorie. Un bien de catégorie 8 a un taux de 20 %; son maximum selon la demi-année est donc la moitié de ce taux appliquée au coût (ARC : renseignements de base; Règlement de l'impôt sur le revenu, paragraphe 1100(2)).

Si la catégorie contient déjà de l'équipement, le taux de la catégorie s'applique en entier au solde d'ouverture et à la moitié pour l'ajout. La règle reporte le reste plutôt que de le supprimer : la déduction de l'année suivante porte sur le solde restant de la catégorie, au taux complet.

Certains biens ne sont pas visés par la règle de la demi-année, comme les améliorations locatives (catégorie 13) et la plupart des petits outils (catégorie 12); le guide T4002 de l'ARC énumère les autres. Pour le fonctionnement des catégories et des taux, voyez la déduction pour amortissement sur l'équipement, les véhicules et les bâtiments.

Quels incitatifs changent le montant de la première année?

La plupart des biens neufs acquis après 2024 donnent droit à l'incitatif à l'investissement réaccéléré, qui remplace la règle de la demi-année par une déduction de première année plus élevée. Les ordinateurs et les petits outils ont leurs propres règles, tout comme certaines autres catégories, notamment la machinerie de fabrication (catégorie 53, ou catégorie 43 pour les biens acquis après 2025 qui auraient été de la catégorie 53), l'équipement d'énergie propre (catégorie 43.1) et les véhicules zéro émission (catégories 54 à 56) : leurs facteurs de première année figurent au paragraphe 1100(2), et le multiple réaccéléré ne s'y applique pas. Vérifiez chaque ligne selon la catégorie du bien, sa date d'acquisition et sa date de mise en service possible.

Le guide T4002 décrit l'incitatif réaccéléré comme un changement proposé, et la page de l'ARC sur les catégories décrit encore la déduction de la catégorie 50 comme proposée. La Loi n° 1 d'exécution du budget de 2025 a modifié le Règlement de l'impôt sur le revenu pour inclure les deux, et le Règlement codifié les montre maintenant. Lorsque les pages de l'ARC et le Règlement diffèrent, c'est le Règlement qui prévaut.

La catégorie 50 ne conserve la déduction de première année de 100 % que pour les ordinateurs prêts à être mis en service avant 2027; après cette date, les ordinateurs admissibles obtiennent le taux de la catégorie de 55 % la première année, sans la réduction de la demi-année (paragraphe 1100(2)). La date limite est une date du calendrier, pas une fin d'exercice, et une année d'imposition qui la chevauche fait l'objet d'un calcul mixte (paragraphe 1100(2.011)). Pour le fonctionnement de la catégorie 50, voyez déduire des serveurs GPU; pour les petits outils et les ordinateurs portables, voyez dépense ou DPA pour ordinateurs portables, téléphones et outils.

Qu'est-ce que la passation en charges immédiate proposée (Productivity Mega Deduction), et a-t-elle été adoptée?

Le ministère des Finances du Canada propose une déduction appelée Productivity Mega Deduction, qui permettrait de déduire le coût complet de la plupart des biens amortissables dans l'année où ils deviennent prêts à être mis en service, pour les biens acquis à compter du 15 septembre 2026. C'est une proposition, pas une loi (communiqué du ministère des Finances).

Le ministère des Finances a publié un avant-projet de texte législatif. À la date où les chiffres de cette page ont été vérifiés, le Règlement de l'impôt sur le revenu ne la contenait pas; elle n'est donc pas disponible aujourd'hui, et rien n'indique si elle deviendra loi avant que vous produisiez votre déclaration de cette année. Si elle devient loi telle que rédigée, la déduction exige quand même que le bien soit prêt à être mis en service dans l'année (paragraphe 1100(0.1) de l'avant-projet).

Ce que le communiqué et l'avant-projet disent de ses limites :

• Biens exclus : les bâtiments des catégories 1 et 3, les biens des catégories 14, 14.1 et 51, les voitures de tourisme et certains autres véhicules à moteur des catégories 10 et 10.1 qui ont été utilisés avant que vous les acquériez ou qui ont été assemblés hors du Canada, ainsi que les biens amortis selon les annexes V et VI du Règlement.
• Biens usagés : admissibles seulement si ni vous ni une personne avec laquelle vous avez un lien de dépendance ne les déteniez auparavant, et s'ils ne vous sont pas parvenus par un roulement à imposition différée.
• Particuliers : les particuliers et les sociétés de personnes composées de particuliers ne pourraient pas s'en servir pour créer ou augmenter une perte. L'avant-projet limite la déduction au revenu de l'entreprise ou du bien où l'actif est utilisé.
• Autres biens : les biens qui ne sont pas admissibles conserveraient l'incitatif accéléré existant.

L'ancien choix de passation en charges immédiate pour les petites entreprises n'aide pas un achat fait maintenant : il ne visait que les biens devenus prêts à être mis en service avant 2025 pour les particuliers et les sociétés de personnes composées de particuliers, et avant 2024 pour les autres contribuables admissibles, comme les sociétés privées sous contrôle canadien (SPCC) (Règlement de l'impôt sur le revenu, paragraphe 1104(3.1)). Les déductions que le Règlement prévoit aujourd'hui sont celles de la demi-année et de l'incitatif réaccéléré. Conservez la facture, car la proposition dépend de la date d'acquisition.

Est-ce important d'acheter en décembre ou en janvier, ou si ma fin d'exercice n'est pas le 31 décembre?

Oui. La DPA de la première année tombe dans l'année d'imposition où le bien devient prêt à être mis en service; une date de livraison un jour avant ou après la fin de l'exercice déplace donc toute la déduction de la première année d'une année complète. Le Règlement ne calcule pas la déduction au prorata de la durée de détention : un équipement prêt le dernier jour de l'année obtient la même déduction de première année qu'un équipement prêt le premier jour, sauf si l'année d'imposition compte moins de 12 mois (paragraphe 1100(3)).

La fin d'exercice propre à une société fixe la date limite. Si elle n'est pas le 31 décembre, l'équipement doit être prêt à être mis en service d'ici la fin d'exercice de la société, et les dates des incitatifs sont des dates du calendrier : vérifiez de quel côté de ces dates tombe l'achat. Pour savoir comment choisir ou changer une fin d'exercice, voyez choisir ou changer une fin d'exercice.

Une année d'imposition de moins de 12 mois, comme une première période, réduit la DPA maximale en proportion de ses jours par rapport à 365, avec des exceptions pour certaines catégories (paragraphe 1100(3); ARC : renseignements de base; guide T2). Un achat fait dans une courte première année procure moins de déduction que le même achat dans une année complète. L'année d'imposition d'une société se termine aussi plus tôt lorsque quelqu'un en acquiert le contrôle, ou lorsqu'elle cesse ou commence d'être une société privée sous contrôle canadien, ce qui raccourcit l'année de la même façon (Loi de l'impôt sur le revenu, article 249).

Dois-je demander la DPA complète, et que faire si mon revenu est faible?

Non. Vous pouvez demander n'importe quel montant, de zéro jusqu'au maximum pour chaque catégorie, inscrit à l'annexe 8 pour une société ou à la zone A du formulaire T2125 pour un travailleur autonome (ARC : renseignements de base). La partie que vous omettez n'est pas perdue ni reportée comme une déduction distincte : elle reste dans la fraction non amortie du coût en capital (FNACC, le solde de la catégorie) et reste disponible les années suivantes (Folio S3-F4-C1 de l'ARC).

Si votre revenu est faible, une déduction moindre conserve la déduction pour une année où le revenu est plus élevé. Si la déduction créait ou augmentait une perte d'entreprise, les règles sur les pertes s'appliquent; voyez les pertes d'entreprise.

Un achat de fin d'année est-il une vraie économie ou seulement un décalage dans le temps?

Surtout un décalage. La DPA ne déduit jamais plus que le coût : ce que vous ne déduisez pas cette année reste dans la catégorie et est déduit plus tard, et une vente à un prix supérieur au solde restant de la catégorie peut ajouter une récupération de l'amortissement au revenu (Folio S3-F4-C1 de l'ARC). Pour la récupération de l'amortissement, voyez la vente d'un bien d'entreprise.

Dépenser un dollar pour économiser de l'impôt fait économiser moins d'un dollar. Un achat fait surtout pour réduire l'impôt de cette année coûte le prix complet en argent comptant, pour une déduction qui n'est qu'une partie du prix la première année. Savoir si l'accélération est utile dépend du taux d'imposition de cette année comparé à celui des années suivantes, et du besoin de liquidités de l'entreprise.

Puis-je demander la TPS/TVH de l'achat maintenant?

Un inscrit à la TPS/TVH demande un crédit de taxe sur les intrants (CTI) dans la déclaration de la période de déclaration où la taxe devient payable ou est payée. Le crédit n'attend pas que l'équipement soit prêt à être mis en service (Loi sur la taxe d'accise, article 169).

Pour de l'équipement ordinaire conservé comme bien en immobilisation, une utilisation principalement dans le cadre d'activités commerciales (plus de 50 %) donne généralement droit au crédit complet, et une utilisation égale ou inférieure à ce seuil ne donne droit à aucun crédit (Loi sur la taxe d'accise, article 199). Les institutions financières, ainsi que les voitures de tourisme des particuliers et des sociétés de personnes, suivent des règles différentes. Vous devez avoir des pièces justificatives suffisantes avant de faire la demande (ARC : crédits de taxe sur les intrants). Le délai habituel pour faire la demande est de quatre ans; les institutions financières désignées et les grandes entreprises disposent de deux ans (Loi sur la taxe d'accise, article 225). Une personne qui n'est pas inscrite ne peut pas demander de CTI.

Le CTI change aussi la DPA : si vous avez reçu un CTI, soustrayez-le du coût en capital du bien avant d'inscrire le coût aux fins de la DPA (ARC : guide T4002). Les voitures de tourisme suivent d'autres règles d'ajustement fondées sur l'usage professionnel; voyez acheter une voiture par l'entremise de votre entreprise. Pour savoir comment produire la déclaration et appuyer le crédit, voyez produire la TPS/TVH et demander les crédits de taxe sur les intrants.

L'équipement usagé ou acheté d'une personne liée donne-t-il droit aux incitatifs?

Un bien donne droit aux incitatifs accéléré et réaccéléré si personne n'a demandé de DPA sur celui-ci avant que vous l'acquériez. Un bien usagé y donne aussi droit si ni vous ni une personne avec laquelle vous avez un lien de dépendance (comme un proche parent ou une société que vous contrôlez; Loi de l'impôt sur le revenu, article 251) ne le déteniez auparavant, et s'il ne vous est pas parvenu par un roulement à imposition différée (Règlement de l'impôt sur le revenu, paragraphe 1104(4.01); ARC : incitatif à l'investissement accéléré).

La passation en charges immédiate proposée utilise un critère de propriété semblable. Les critères reposent sur la DPA antérieure et la propriété antérieure, pas sur le lien seul; mais l'achat d'équipement auprès de votre propre société ou d'une autre personne liée doit être examiné avant de présumer qu'un incitatif s'applique. Un bien acquis d'une telle personne qui l'avait déjà prêt à être mis en service est considéré comme prêt à être mis en service par vous au moment où vous l'acquérez (Loi de l'impôt sur le revenu, paragraphe 13(30)), ce qui peut déplacer la déduction de la première année. Par ailleurs, la réduction de la demi-année ne s'applique pas à un bien acheté d'une personne avec laquelle vous avez un lien de dépendance et qui le détenait comme bien amortissable sans interruption depuis au moins 364 jours avant la fin de votre année d'imposition, même lorsque l'incitatif n'est pas disponible (Règlement de l'impôt sur le revenu, paragraphe 1100(2.2)). Un équipement que vous déteniez déjà à titre personnel et que vous transférez dans l'entreprise a sa propre règle sur le coût de départ; voyez dépense ou DPA pour ordinateurs portables, téléphones et outils.

Exemple

Ces exemples sont illustratifs. Les montants sont en dollars canadiens; le taux d'imposition du dernier exemple est une hypothèse. Chaque exemple suppose un bien neuf acheté d'un vendeur sans lien, prêt à être mis en service avant 2030, une année d'imposition de 12 mois, aucun autre ajout ni aucune autre disposition dans la catégorie, et des montants avant la TPS/TVH.

Entrepreneur individuel de l'Ontario, année civile

Un entrepreneur individuel achète pour 10 000 $ CA d'équipement neuf de catégorie 8 d'un vendeur sans lien. Il est livré et en marche le 28 décembre. Le taux de la catégorie 8 est de 20 %. Comme il s'agit d'un bien visé par l'incitatif réaccéléré, la base de la première année est de 15 000 $ CA; la déduction maximale est donc de 3 000 $ CA. Si ni l'incitatif ni une exception à la règle de la demi-année ne s'appliquait, la base serait la moitié du coût, soit 5 000 $ CA, et la déduction maximale serait de 1 000 $ CA. S'il est plutôt livré et utilisé le 3 janvier, la déduction de cette année est de 0 $ CA, et la déduction de première année passe à l'année suivante.

L'incitatif avance la déduction. Il n'augmente pas le total.

Société dont la fin d'exercice est le 31 janvier

Une société achète pour 4 000 $ CA d'équipement de catégorie 8. S'il est livré et prêt le 29 janvier, il est prêt à être mis en service dans l'année d'imposition qui se termine le 31 janvier. S'il arrive le 2 février, la première déduction appartient à l'année d'imposition suivante, une année complète plus tard. Avec l'incitatif réaccéléré, la déduction maximale de la première année sur 4 000 $ CA est de 1 200 $ CA. Si l'achat porte sur des ordinateurs de la catégorie 50, la date limite de la déduction complète de première année compte aussi, car c'est une date du calendrier.

Société d'entrepreneur qui envisage 60 000 $ CA de machinerie

Une société d'entrepreneur de la Colombie-Britannique qui gagne 150 000 $ CA envisage d'acheter 60 000 $ CA de machinerie de catégorie 8. Comme il s'agit d'un bien visé par l'incitatif réaccéléré, la déduction de la première année est de 18 000 $ CA (6 000 $ CA selon la règle de la demi-année). À un taux d'imposition combiné présumé de 11 %, proche du taux des petites entreprises pour une société privée de la Colombie-Britannique, une déduction de 18 000 $ CA réduit l'impôt de 1 980 $ CA, pour 60 000 $ CA dépensés. Les 42 000 $ CA restants du solde de la catégorie sont déduits graduellement les années suivantes. Un achat fait surtout pour la déduction coûte beaucoup plus qu'il ne fait économiser dans l'année; les incitatifs changent le chiffre, pas la logique.

Votre situation est différente?

• L'achat est important, la livraison est proche de la fin de l'exercice, et vous ne savez pas encore si le bien sera prêt à être mis en service à temps, quelle règle de première année s'applique, ni si la déduction aide cette année ou ne fait que reporter l'impôt : une date du mauvais côté d'une limite déplace la déduction de la première année d'une année ou change la règle. Inscrivez dans vos livres, avant la fin de l'exercice, la facture, les dates de livraison et de première utilisation, la catégorie et la fin d'exercice, avec de l'aide en tenue de livres si ce registre doit être mis en place pour la déclaration.
• L'achat est un véhicule : les limites de coût des voitures de tourisme, les règles sur les véhicules zéro émission et l'usage personnel changent la déduction. Voyez déduire un véhicule électrique et acheter une voiture par l'entremise de votre entreprise.
• L'article est un ordinateur portable, un téléphone ou un outil : le coût peut être une dépense plutôt qu'une DPA. Voyez dépense ou DPA pour ordinateurs portables, téléphones et outils.
• Vous prévoyez vendre ou remplacer l'équipement : une vente peut ajouter une récupération de l'amortissement au revenu ou donner une perte. Voyez la vente d'un bien d'entreprise.
• La déduction pourrait créer une perte, ou votre revenu est très faible : voyez les pertes d'entreprise.
• Votre fin d'exercice n'est pas le 31 décembre ou c'est une courte première année : voyez choisir ou changer une fin d'exercice.
• Vous avez payé personnellement, achetez d'une personne liée ou de votre propre société, achetez de l'équipement usagé, ou transférez dans l'entreprise de l'équipement que vous déteniez : qui détenait l'équipement, et quand, détermine qui peut demander la DPA et quel incitatif s'applique. Voyez les dépenses d'entreprise payées personnellement et l'aide en fiscalité des sociétés.
• L'équipement est destiné à un immeuble locatif : la DPA sur un bien locatif a ses propres conséquences. Voyez faut-il demander la DPA sur un immeuble locatif.
• Vos livres sont en retard ou un bien antérieur n'a jamais été inscrit : un solde de catégorie manquant change toutes les déductions de DPA suivantes. Obtenez de l'aide en tenue de livres pour le reconstituer avant la préparation de la déclaration.